試談資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)涉稅稅負(fù)比較

資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)涉稅稅負(fù)比較資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)研究傳資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓忽

參增值稅及附妨加藍(lán)營(yíng)業(yè)稅及附皇加臣所得稅析印花稅船土地增值稅倘契稅河貨物類(lèi)橋√疏

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孝無(wú)形資產(chǎn)道（土地使用傳權(quán)）響

掛√澤√孫√樓√剪√虧不動(dòng)產(chǎn)秋

頓√傷√琴√蔥√法√泉納稅主體磁轉(zhuǎn)讓方離轉(zhuǎn)讓方監(jiān)轉(zhuǎn)讓方車(chē)雙方充轉(zhuǎn)讓方薦購(gòu)買(mǎi)方飽

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森5%（另：葡城建稅7%惕，教育附加撐3%）稀25%偶0.05%糖60%記3%蒜股績(jī)權(quán)轉(zhuǎn)頑讓脊

絕增值稅及附獸加頌營(yíng)業(yè)稅及附搖加劉所得稅奮印花稅醬土地增值稅兔契稅艱貨物類(lèi)秋

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一、資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)比較二、關(guān)于股權(quán)收購(gòu)及資產(chǎn)收購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅1、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)：《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2002）191號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：近來(lái)，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

二零零二年十二月十日2、自建建筑物轉(zhuǎn)讓時(shí)征收建筑安裝營(yíng)業(yè)稅及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅依據(jù)：一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營(yíng)業(yè)稅的通知【頒布單位】國(guó)家稅務(wù)總局【頒布日期】19930625【實(shí)施日期】19930701【章名】通知瘋各省、伏自治區(qū)、直予轄市稅務(wù)局逐，各計(jì)劃單弦列市稅務(wù)局蟲(chóng)：首近據(jù)部分地騾區(qū)反映，目就前有些房地皮產(chǎn)企扭業(yè)和齡建筑安裝企弦業(yè)發(fā)生出售康自建建筑物胡的業(yè)務(wù)，要互求明確對(duì)出鐵售自建建筑方物應(yīng)否征收?！敖ㄖ惭b效”營(yíng)業(yè)稅。韻經(jīng)研究，為泰了統(tǒng)一政策響，平衡稅收騾負(fù)擔(dān)，我局舞決定，對(duì)于蕉出售自建建裂筑物的納稅絕人，除按建弱筑物銷(xiāo)售收僵入全額依照葡“土地使用舅權(quán)轉(zhuǎn)讓及出眨售建筑物”曾稅目征收營(yíng)閘業(yè)稅外，還械應(yīng)征收一道診“建筑安裝勾”營(yíng)業(yè)稅。愁該項(xiàng)“建筑趨安裝”營(yíng)業(yè)玩稅應(yīng)根據(jù)同花類(lèi)工程的價(jià)腥格確定計(jì)稅妻依據(jù)；沒(méi)有批同類(lèi)工程價(jià)捎格的，按下幅列公式組成德計(jì)稅價(jià)格征脾稅。責(zé)組成計(jì)稅價(jià)剩格＝（建筑軍安裝工程成堂本＋利潤(rùn)）鍋÷（１－營(yíng)突業(yè)稅稅率）宵名上述公式中伶的利潤(rùn)，由絮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)孫關(guān)參照同類(lèi)間建安企業(yè)的距利潤(rùn)核定。醋拌本酬通知肚自１９９３益年７月１日鼓起執(zhí)行。墊

二、中華曾人民共和國(guó)邊營(yíng)業(yè)稅暫行通條例實(shí)施細(xì)茄則宰第五條納恩稅人有下列淚情形之一的被，視同發(fā)生來(lái)應(yīng)稅行為：近絲（一）單位淚或者個(gè)人將樸不動(dòng)產(chǎn)或者岡土地使用權(quán)獵無(wú)償贈(zèng)送其夸他單位或者諸個(gè)人；波（二）單位揪或者個(gè)人自播己新建（以掘下簡(jiǎn)稱(chēng)自建恭）建筑物后謎銷(xiāo)售，其所宋發(fā)生的自建旱行為；捎（三）財(cái)政繞部、國(guó)家總設(shè)局規(guī)定的其州他情形。到第二十條碧納稅人有條光例第七條所醉稱(chēng)價(jià)格明顯型偏低并無(wú)正呢當(dāng)理由或者銅本細(xì)則第五祝條所列視同填發(fā)生應(yīng)稅行造為而無(wú)營(yíng)業(yè)皇額的，按下吩列順序確定瞞其營(yíng)業(yè)額：扭今（一）按納劫稅人最近時(shí)幼期發(fā)生同類(lèi)予應(yīng)稅行為的倡平均價(jià)格核反定；禍（二）按其捎他納稅人最損近時(shí)期發(fā)生友同類(lèi)應(yīng)稅行煉為的平均價(jià)拼格核定；以（三）按下殺列公式核定繁：患營(yíng)業(yè)額=營(yíng)爬業(yè)成本或者溉工程成本×寫(xiě)（1＋成本今利潤(rùn)率）÷旦（1-營(yíng)業(yè)日稅稅率）檢公式中的成檔本利潤(rùn)率，闖由省、自治式區(qū)、直轄市高稅務(wù)局確定怪。潛第二十五條扒納稅人轉(zhuǎn)叔讓土地使用豈權(quán)或者銷(xiāo)售灘不動(dòng)產(chǎn)，采述取預(yù)收款方懇式的，其納秤稅義務(wù)發(fā)生喪時(shí)間為收到黑預(yù)收款的當(dāng)?shù)疤?。酒納稅人發(fā)生征本細(xì)則第五感條所稱(chēng)自建塘行為的，其饅納稅義務(wù)發(fā)絹生時(shí)間為銷(xiāo)鍛售自建建筑梳物的納稅義掃務(wù)發(fā)生時(shí)間蝕。厲第二十八見(jiàn)本細(xì)則自2障009年1昂月1日起施坡行。紀(jì)三、關(guān)于不柜動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓城薪建稅煮依據(jù)：《中慣華人民共和砌國(guó)城僅市維蠢護(hù)建設(shè)稅暫降行條例》旋第二條凡惠繳納產(chǎn)品稅掀、增值稅、銅營(yíng)業(yè)稅的單殊位和個(gè)人，且都是城市維丸護(hù)建設(shè)稅的掏納稅義務(wù)人墻（以下簡(jiǎn)稱(chēng)返納稅人），煙都應(yīng)當(dāng)依照央本條例的規(guī)稻定繳納城市楊維護(hù)建設(shè)稅劫。頑第三條城牧市維護(hù)建設(shè)緊稅，以納稅撿人實(shí)際繳納紹的產(chǎn)品稅、掙增值稅、營(yíng)練業(yè)稅稅額為爪計(jì)稅依據(jù)，級(jí)分別與產(chǎn)品揀稅、增值稅伴、營(yíng)業(yè)稅同野時(shí)繳納。鍛四、教育附撐加稅的征收穩(wěn)依據(jù)：修改侄《征收教育風(fēng)費(fèi)附加的暫鍛行規(guī)定》的去決定部國(guó)務(wù)院決定添對(duì)《征收教奶育費(fèi)附加的壩暫行規(guī)定》裁作如下修改薪：刪去第括三條第二款戚。鈔將第三條修念改為：“教喝育費(fèi)附加，葵以各單位和臥個(gè)人實(shí)際繳躍納的增值稅但、營(yíng)業(yè)稅、領(lǐng)消費(fèi)稅的竟稅額假為計(jì)征依據(jù)背，教育費(fèi)附費(fèi)加率為3％泛，分別與增詠值稅、營(yíng)業(yè)拴稅、消費(fèi)稅就同時(shí)繳納。壟枕“除國(guó)務(wù)院竊另有規(guī)定者竹外，任何地慧區(qū)、部門(mén)不騎得擅自提高艘或者降低教盛育費(fèi)附加率冶。”庸本決定自2評(píng)005年1生0月1日起婚施行。忌五、關(guān)于土他地增值稅，蘭按照以下情選形征收蝦依據(jù)：《中子華人民共和甲國(guó)土地增值醫(yī)稅暫行條例壓》（國(guó)發(fā)[鉆1993務(wù)]138殖號(hào)）桐土地增值稅桿是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)槽有土地使用珍權(quán)、地上的傘建筑物及其筋附著物并取歡得收入的單瘦位和個(gè)人征此收的一種稅怖。土地增值芝稅按照納稅金人轉(zhuǎn)讓房地差產(chǎn)所取得的雨增值額和規(guī)充定的適用稅權(quán)率計(jì)算征收遞，納稅人轉(zhuǎn)日讓房地產(chǎn)所開(kāi)取得的收入估減除《條例繳》粉規(guī)定的扣除鍵項(xiàng)目金額后鋼的余額，為南增值額。（毛六）稅率：割土地增值稅施實(shí)行四級(jí)超災(zāi)率累進(jìn)稅率味，即：增值軟額未超過(guò)扣嗎除項(xiàng)目金額笛50％的部悲分，稅率3勢(shì)0％。增值災(zāi)額超過(guò)扣除貓項(xiàng)目金額5麻0％，未超內(nèi)過(guò)扣除項(xiàng)目茅金額100革％的部分，辰稅率40％切。增值額超伯過(guò)扣除項(xiàng)目艙金額100挽％，未超過(guò)失扣除項(xiàng)目金攻額200％附的部分，稅姨率50％。除增值額超過(guò)抄扣除項(xiàng)目金桿額200％歉的部分，稅票率為60嫁％。根據(jù)《養(yǎng)關(guān)于土地增堵值稅若干征兆收管理問(wèn)題巡的通知》規(guī)因定，對(duì)經(jīng)常消發(fā)生房地產(chǎn)爺轉(zhuǎn)讓的納稅各人，在項(xiàng)目陷全部竣工結(jié)寄算前轉(zhuǎn)讓房蹤地產(chǎn)取得的秤收入，由于壘涉及成本確貼定或其它原掀因，而無(wú)法媽據(jù)以計(jì)算土聽(tīng)地帳增值稅的，訪可以預(yù)征的域土地增值稅險(xiǎn)，待該項(xiàng)目法全部竣工、全辦理結(jié)算后息再進(jìn)行清算園，多退少補(bǔ)穗。其預(yù)征率負(fù)為：預(yù)售賓厚館、飯店、炸辦公、寫(xiě)字開(kāi)樓的房地產(chǎn)滾，按預(yù)售收屑入3%的比單例預(yù)征土地鍵增值稅；預(yù)蔥售非普通標(biāo)怖準(zhǔn)住宅、別竭墅、公寓的弟房地產(chǎn)，按根預(yù)售收入2旁%的比例預(yù)酷征土地增值格稅；預(yù)售其袍他房地產(chǎn)，紫按預(yù)售收入防1%的比例直預(yù)征土地增歡值稅。墳六、各種稅疊率表雪稅目郵稅率柿一、交通運(yùn)革輸業(yè)森3%銀二、建筑業(yè)茫術(shù)3%菊三、金融保奔險(xiǎn)業(yè)扭5%毛四、郵電通死信業(yè)真3%陣五、文化體造育業(yè)翻3%妻六、娛樂(lè)業(yè)典爹5%-20裕%流七、嬌服務(wù)業(yè)菠5%翠八、轉(zhuǎn)讓無(wú)餡形資產(chǎn)尤5%皮九、銷(xiāo)售不債動(dòng)產(chǎn)排5%1、營(yíng)業(yè)稅碰營(yíng)業(yè)稅稅目號(hào)稅率表伶2、城建稅陽(yáng)及教育附加捐城建稅、教芝育費(fèi)附加、發(fā)地方教育附修加壇2008-慎9-22

弟

序號(hào)稅種稅（費(fèi)）率適用范圍1城市維護(hù)建設(shè)稅7%市區(qū)5%縣城、鎮(zhèn)1%不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的2教育費(fèi)附加3%

3地方教育附加1%

局注：1、外綠商投資企業(yè)蚊、外國(guó)企業(yè)汗暫不征收巷2、凡交納閣增值稅、消邀費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)灌稅的單位和應(yīng)個(gè)人都必須饅交納稅3、計(jì)算公辭式：睬應(yīng)交城建稅暖=（實(shí)繳增日值稅+實(shí)繳身消費(fèi)稅+實(shí)斑繳營(yíng)業(yè)稅）底×適用稅率刷應(yīng)交教育費(fèi)窩附加=（實(shí)猜繳增值稅+彈實(shí)繳消費(fèi)稅逐+實(shí)繳營(yíng)業(yè)嚇稅）×3%牽應(yīng)交地方教個(gè)育附加=（訊實(shí)繳增值稅迅+實(shí)繳消費(fèi)案稅+實(shí)繳營(yíng)蝴業(yè)稅）×1句%質(zhì)3、土地增椒值稅略土地增值稅識(shí)稅率表瞧檔次鋒級(jí)距蛋稅率室速算扣除系橋數(shù)飯稅額計(jì)算公救式漲說(shuō)明敏1鏈增值額未超團(tuán)過(guò)扣除項(xiàng)目秒金額50%形的部分袋30%酸0葉增值額30李%匯扣除項(xiàng)目指哥取得土地使藏用權(quán)所支付蝕的金額；開(kāi)碌發(fā)土地的成鑄本、費(fèi)用；倚新建房及配餐套設(shè)施的成級(jí)本、費(fèi)用或或舊房及建筑騎物的評(píng)估價(jià)查格；與轉(zhuǎn)讓南房地產(chǎn)有縱關(guān)的稅金；畢財(cái)政部規(guī)雀定的其他扣亂除項(xiàng)目。波2鑒增值額超過(guò)多扣除項(xiàng)目金范額50%，草未超過(guò)10食0%的部分蝶熔40%仁5%究增值額4狀0%-扣除輪項(xiàng)目金額5音%連3偉增值額超過(guò)替扣除項(xiàng)目金禍額100%歷，未超過(guò)2箱00%的部漁分廢50%灑15%板增值額50呆%-扣除項(xiàng)耀目金額15非%鴿4梢增值額超過(guò)騙扣除項(xiàng)目金搏額200%悔的部分勝60%繞35%象增值額60箭%-扣除項(xiàng)忍目金額35虛%扣4、企業(yè)所勿得稅股中華人民共爬和國(guó)企業(yè)所列得稅稅率表臟企業(yè)類(lèi)型蜘所得稅率前居民企業(yè)肚25%憑非居民企業(yè)怪20%幻國(guó)家需要重怖點(diǎn)扶持的高漆新技術(shù)企業(yè)癢1摔5%慨符合條件的謠小型微利企暖業(yè)頸20%枝注釋?zhuān)壕用窆绕髽I(yè)：依法壁在中國(guó)境內(nèi)出成立，或者晃依照外國(guó)(由地區(qū))法律虧成立但實(shí)際紡管理機(jī)構(gòu)在許中國(guó)境內(nèi)的告企業(yè)。蕩非居民企業(yè)合：依照外國(guó)賽（地區(qū)）法手律成立且實(shí)卡際管理機(jī)構(gòu)幻不在中國(guó)境澇內(nèi)，但在中恒國(guó)境內(nèi)設(shè)立刃機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所霧的，或者在扎中國(guó)境內(nèi)未坦設(shè)立機(jī)構(gòu)、鳴場(chǎng)所，但有扯來(lái)源于中國(guó)漆境內(nèi)所得的井企業(yè)。謊國(guó)家需要重止點(diǎn)扶持的高驟新技術(shù)企業(yè)伸：擁有核心冒自主知識(shí)產(chǎn)膛權(quán)，并同時(shí)盲符合下列條雹件的企業(yè)：刑（一）產(chǎn)品非（服務(wù)）屬賢于《國(guó)家重企點(diǎn)支持的高追新技術(shù)領(lǐng)域夕》規(guī)定的范球圍；疑（二）研究允開(kāi)發(fā)費(fèi)用占舅銷(xiāo)售收入的效比例不低于暈規(guī)定比例；曉（三）高新半技術(shù)充