財(cái)務(wù)會計(jì)課程

第六章庫存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：使用銷售成本公式使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法分析存貨計(jì)價(jià)方法對收益和負(fù)稅的影響計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯誤對銷售成本和凈收益的影響使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率存貨業(yè)務(wù)的核算用毛利率方法方法估計(jì)存貨白事股份有限公司(PepsiCo,Inc.)收益表(調(diào)整后)1997.12.27-1998.12.26財(cái)年(單位：百萬美兀)19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用銷售成本93308525銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營利潤22632309所得稅準(zhǔn)備(所得稅費(fèi)用)270818正常運(yùn)營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo,Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂(Pepsi-Cola)、Frito-Lay，和Tropicana0其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運(yùn)營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷售公司的生命血液一它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會計(jì)在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾?，會計(jì)在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡單。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第1—5章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會計(jì)概念。第六章也將如此。在你進(jìn)行這筆交易時，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同：銷售性公司服務(wù)性公司

銷售性公司損益表損益表20XX年6月30日20XX年6月30日服務(wù)收入$xxx銷售收入$XXX費(fèi)用：工資X折舊費(fèi)用……X所得稅……X凈收入$X■銷貨成本X毛利X_營業(yè)費(fèi)用：工資……X折舊……X所得稅……$X凈收入$X服務(wù)性公司損益表銷售性公司損益表20XX年6月30日資產(chǎn)20XX年6月30資產(chǎn)日流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：現(xiàn)金……$X現(xiàn)金……$X短期投資……X短期投資……X應(yīng)收帳款（凈值）X應(yīng)收帳款（凈值）X預(yù)付帳款……X存貨……X預(yù)付帳款……X存貨成本包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn)Tevasandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括：Sandals的成本：每對$28。付給美國政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對sandals加關(guān)稅$1。將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱做運(yùn)入成本。假設(shè)每對sandals加運(yùn)入成本$0.70。sandals運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對$0.30。因此，戴克斯公司每對sandals的成本加起來為$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是:任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。對商品存貨，如Tevasandals來說，它對公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。存貨的會計(jì)基本原理存貨的基本原理很簡單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)3對sandals，每對成本$30，按$20標(biāo)價(jià)，以$50一對的價(jià)格賣出了2對。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）損益表（部分）流動資產(chǎn)：銷售收入：現(xiàn)金……$XXX（2對，每對$50）……$100短期投資……XXX銷售成本：應(yīng)收帳款……XXX（2對，每對$30）……$60存貨（每對$30）……30毛利$40

預(yù)付帳款……XXX毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛利是因?yàn)闋I業(yè)成本還未扣除。下頁的圖表6—1將通過戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說明實(shí)際存貨和銷貨成本。戴克斯公司的$23700000存貨余額代表：存貨余額=1998年12月31日的存貨數(shù)量*存貨單價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表）戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表：銷貨成本=1998年銷貨數(shù)量*存貨單價(jià)（損益表）圖表6—1戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31資產(chǎn)1998單位：千兀1997流動資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物……$263$3238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和$27180$230371997/12/31呆壞帳$1204和$1092存貨……$23665$18979戴克斯室內(nèi)公司損益表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位：千兀19981997銷售凈額……$102172$106713銷售成本（等于銷貨成本）……$65592$62453毛利$36580$44260停一停，想一想：資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷售成本計(jì)算的唯一不同是什么？兩者的共同點(diǎn)是什么？答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。?存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會計(jì)記錄和年終的實(shí)物盤點(diǎn)來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。?存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時候購進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對會計(jì)來說是一個挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個單價(jià)？損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個單價(jià)？下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷售成本計(jì)算。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型?！N售成本模型銷售成本模型顯示出整個會計(jì)期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結(jié)存存貨（來自上一會計(jì)期間存貨余額）本期購入存貨期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來說明銷貨成本模型。圖表6—2通過假設(shè)的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。圖表6—2銷貨成本：TOC\o"1-5"\h\z期初存貨（2個，每個$10）……$20+本期購進(jìn)存貨（10個，每個$10）……$100=能供銷售的存貨（12個，每個$10）……1120一期末存貨（3個，每個$10）……$（30）=本期銷售成本（9個，每個$10）……$90模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購進(jìn)了一些（本期購進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷售成本。圖表6—3圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購進(jìn)形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。圖表6—3▲經(jīng)理如何來決定購進(jìn)貨物的數(shù)量？假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。你在考慮將要買多少Tevasandals。你選了不同的Tevasandals。你的下一個存貨購進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購進(jìn)多少金額的貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢？購進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個因素：TOC\o"1-5"\h\z銷貨成本（下一期間預(yù)算）……$6000+期末存貨（下一期間預(yù)算）……1500?=可供銷售存貨成本（預(yù)算）……750?-期初存貨（前一期間實(shí)際余額）……（1200）?=購進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）$6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。這個模型的基本原理是可供銷售的貨物（第3行）是由期初存貨（第4行），一個過去的存貨金額和本期購進(jìn)存貨（第5行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來，經(jīng)理在購進(jìn)存貨時很謹(jǐn)慎。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購進(jìn)存貨和銷貨成本。下面來檢驗(yàn)不同的存貨成本。▲存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們在圖表6—2中所見那樣。但單價(jià)經(jīng)常在變化。比如說，當(dāng)通貨膨脹時價(jià)格上漲。戴克斯公司的sandals1月份變成$31,10月份變成$32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣出100對sandals，哪些的成本是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？為計(jì)算銷貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實(shí)際成本。公認(rèn)會計(jì)原則提供了四種計(jì)價(jià)方法：1.個別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。■個別計(jì)價(jià)法。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動產(chǎn)。這些公司通常采用個別計(jì)價(jià)法。比如說，一個Chevrolet的零售商可能在展示廳里有兩輛車一一輛是散件的樣車成本是$14000,一輛是裝好的成本是$17000。如果零售商將成本是$17000的賣到$19000，毛利是$2000（$19000-17000$）。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是$14000，零售商手中個別存貨的成本。個別計(jì)價(jià)法也叫做特別成本區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計(jì)價(jià)，比如蒲式耳計(jì)小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來計(jì)算?！黾訖?quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會計(jì)期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的：用可供銷售成本（期初加期末）除以可供銷售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)的方法計(jì)算期末存貨成本和銷售成本。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動襪可供銷售。期末存貨是20雙，計(jì)算40雙襪子的銷貨成本。圖表6-4的A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。注意“？”所示的期末存貨和銷貨單價(jià)。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。圖表6—4A組：演示數(shù)據(jù)TOC\o"1-5"\h\z期初存貨（10雙，每雙$10）$100購進(jìn)存貨：第一次（25雙，每雙$14）……$350第二次（25雙，每雙$18）……450總的購進(jìn)存貨成本……800可供銷售成本的存貨成本……900期末存貨成本（20雙，每雙$?）……?銷售成本（40雙，每雙$?）……?B組：期初存貨成本和銷售成本加權(quán)平均法可供銷售的存貨成本一一見A組（60雙，每雙平均成本$15*）……$900期末存貨成本（20雙，每雙$15）……（300）銷貨成本（40雙，每雙$15）$600大可供銷售的存貨成本$900可供銷售的存貨數(shù)量60雙=加權(quán)平均單價(jià)$15先進(jìn)先出法TOC\o"1-5"\h\z可供銷售的存貨成本（60雙一見A組）……$900期末存貨（最后20雙的可供銷售的存貨成本）：20雙，每雙$18（第二次購進(jìn)的）（360）銷貨成本（前40雙可供銷售的存貨成本）：10雙，每雙$10（所有的期初存貨）$10025雙，每雙$14（第一次購進(jìn)的貨物）3505雙，每雙$18（第二次購進(jìn)的部分貨物）90銷貨成本$540后進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙一見A組）$900期末存貨（前20雙可供銷售的存貨成本）：TOC\o"1-5"\h\z10雙，每雙$10（所有的期初存貨）……$10010雙，每雙$14（第一次購進(jìn)的部分存貨）……140期末存貨（240）銷貨成本（最后40雙可供銷售的存貨成本）：25雙，每雙$18（第二次購進(jìn)的貨物）$45015雙，每雙$14（第一次購進(jìn)的部分存貨）……210銷貨成本$660先進(jìn)先出成本法。在先進(jìn)先出法下，先購進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的成本是以后購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)。在圖表6-4的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是$360，銷售成本是$540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計(jì)算方法。后進(jìn)先出成本法。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進(jìn)存貨的成本。在圖表6-4的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是$240，銷貨成本是$660?！冗M(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對收入的影響。在我們舉例中，存貨成本在會計(jì)期間內(nèi)由$10變成$14又變成$18。如圖表6-4所示，當(dāng)存貨單價(jià)這樣變化時，不同的存貨計(jì)價(jià)方法下產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時，?先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。?后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過去的單價(jià)成本。當(dāng)存貨下降時，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最高。圖表6-5總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表6-4。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷售成本和毛利的不同。圖表6-5先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入（假設(shè)）……$1000$1000$1000銷貨成本：可供銷售存貨成本（假設(shè)）$900$900$900期末存貨成本(360)(240)_(300)銷貨成本540660600毛利$460$340$400對收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價(jià)上漲時先進(jìn)先出法一一高期末存貨成本后進(jìn)先出法一一低期末存貨成本低銷貨成本高銷貨成本高毛利率低毛利率加權(quán)平均法一一都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。對收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價(jià)下降時先進(jìn)先出法一一低期末存貨成本后進(jìn)先出法一一高期末存貨成本高期末存貨成本低銷貨成本低毛利率高毛利率加權(quán)平均法一一都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。▲后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表6-5的毛利率來說明。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法毛利潤$460$340$400營業(yè)費(fèi)用（假設(shè)）……260260260稅前所得額……$200$80$140所得稅（40%）……$80$32$56在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（$32），在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（$80）。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢而采用后進(jìn)先出法。圖表6-6,美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會通過對600家公司的調(diào)查顯示，先進(jìn)先出法仍是最普遍的存貨計(jì)價(jià)方法。圖表6-6不同存貨計(jì)價(jià)方法的使用▲公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際的考慮：存貨計(jì)價(jià)方法的比較我們可以提三個問題來比較先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。每種方法是如何將存貨費(fèi)用一一銷貨成本一一與銷售收入配比的？后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來實(shí)現(xiàn)。因此，后進(jìn)先出法下銷貨成本提供了公司購買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比一一沒有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。哪一種方法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實(shí)際價(jià)值？先進(jìn)先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價(jià)值。后進(jìn)先出法會在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生對存貨成本的誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谀┐尕涀钤绲倪M(jìn)價(jià)成本。這些方法對所得稅的影響？如前面所示，當(dāng)存貨單價(jià)在上漲時后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最低，先進(jìn)先出法下最高。當(dāng)存貨單價(jià)在下降時，后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最高，先進(jìn)先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費(fèi)用始終在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的極值不同?！鱿冗M(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r間已過高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤。簡而言之，存貨利潤是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。圖表6-5顯示出了存貨利潤。公司必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。新夠進(jìn)商品的價(jià)值更接近于后進(jìn)先出法下存貨成本（$660），而不是先進(jìn)先出法下的銷貨成本（$540）?！龊筮M(jìn)先出法讓經(jīng)理控制收入的報(bào)告一一或高或低。后進(jìn)先出法經(jīng)常被指責(zé)，因?yàn)樗菇?jīng)理可以操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時候購進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用——銷貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報(bào)告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二年。這樣這些高價(jià)存貨就不會成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)年報(bào)表中收入的降低。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況我們稱之為存貨清理。為了計(jì)算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計(jì)入銷售成本。結(jié)果凈收入就會比沒有采用后進(jìn)先出法時財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報(bào)告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報(bào)告說后進(jìn)先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬美圓。全球透視。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會計(jì)計(jì)價(jià)方法對它們在國外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。為什么？美國主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計(jì)政策。舉例而言，澳大利亞和英國就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。圖表6-7所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國家名稱。表6-7國家是否允許采用后進(jìn)先出法國家是否允許采用后進(jìn)先出法澳大利亞否新西蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國是南非是德國是瑞典否香港否瑞士否日本是英國否墨西哥是美國是高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時，正如我們所見先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價(jià)下跌時，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動機(jī)選擇不同的方法。P’olaroidCorparation采用先進(jìn)先出法，JCPenneyCompany采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。如以動力工具和小型器具聞名的BlackCorportion公司同時采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬為單位）的說明？存貨$390對財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋注釋1：會計(jì)政策（摘要）存貨：美國存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)銷售價(jià)格1月1日期初存貨100$81月6日購入60$91月13日銷售70$201月21日購入150$91月24日銷售210$221月27日購入90$101月30日銷售30$25公司會計(jì)記錄表明一月份營業(yè)費(fèi)用為$1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，同時在底部把營業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計(jì)算過程，并且運(yùn)用P293的表6-2格式，計(jì)算銷貨成本。2、假定你是IBM的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動機(jī)，你將分別選擇哪種方法？所得稅最小化？報(bào)告最高的營業(yè)收入？使報(bào)告的營業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間？資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價(jià)值最接近于現(xiàn)值？能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800購入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的$3,590$3,590$3,590存貨成本期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營業(yè)費(fèi)用$1,900$1,900$1,900營業(yè)利潤$2,180$2,000$2,088計(jì)算過程：銷售收入：（70X$20）+（210X$22）+（30X$25）=$6,770期初存貨：100X$8=$800購入存貨：（60X$9）+（150X$9）+（90X$10）=$2,790期末存貨：——先進(jìn)先出法：90*X$10=900——后進(jìn)先出法：90X$8=720——加權(quán)平均法：90X$8.795**=$808（$807.75，四舍五入取整）*期末存貨數(shù)量=100+60-70+150-210+90-30=90**$3,590/400#=$8.975#能用于銷售的數(shù)量=100+60+150+90=4002減少所得稅采用后進(jìn)先出法。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時（正如本題中從$8上升到$10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤最低。（如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。）采用先進(jìn)先出法使報(bào)告的營業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會使?fàn)I業(yè)收入最高。采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時都將如此。采用先進(jìn)先出法將使存貨成本最接近于現(xiàn)值。最先入庫的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫的存貨。后進(jìn)先出法能最好地衡量凈收入。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計(jì)入銷貨成本與銷售收入匹配。會計(jì)準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會計(jì)穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會計(jì)期間采用相同的會計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計(jì)報(bào)表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計(jì)方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會計(jì)方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。SunCompany，Inc.，一家石油公司，在其年報(bào)附注中如此披露：弓I用于Sun公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注6……Sun公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更……從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。Sun公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比……這一會計(jì)方法的變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000……披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。沒有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較一一一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)方法。重要的信息，用會計(jì)術(shù)語來說，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計(jì)工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對于Wendy’s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計(jì)人員可能不會對此作單獨(dú)報(bào)告。這一會計(jì)處理是否會影響某個人對于Wendy’s的決策呢？大概不會，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項(xiàng)目有數(shù)種會計(jì)方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計(jì)思想：“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時，減少它的會計(jì)計(jì)量價(jià)值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個企業(yè)取得存貨時支付了$35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有$12,000。穩(wěn)健原則就要求會計(jì)人員將存貨價(jià)值減記至$12,000。成本與市價(jià)孰低原則成本與市價(jià)孰低原則（簡寫為LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會發(fā)生。公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對期末存貨計(jì)價(jià)。在實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，所有的這一切都將自動實(shí)現(xiàn)。那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公司（DeckerOutdoorCorporation）在9月26日支付了$3,000購買存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的重置成本為$2,200。市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以$2,200填列。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表6-8顯示了成本與市價(jià)孰低法對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與市價(jià)（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。表6—8資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：TOC\o"1-5"\h\z現(xiàn)金$XXX短期投資$XXX應(yīng)收帳款$XXX存貨（市價(jià)）（低于$3,000）$2,200\o"CurrentDocument"待攤費(fèi)用$XXX流動資產(chǎn)合計(jì)$XXXX損益表銷售收入$20,000銷貨成本：期初存貨（成本）$2,800購入$11,000可供銷售的存貨$13,800期末存貨：歷史成本=$3,000重置成本（市價(jià)）=$2,200成本與市價(jià)孰低=市價(jià)$2,200銷貨成本$11,600毛利$8,400檢查表6—8中的損益表，減記的$800存貨的影響計(jì)入了那個費(fèi)用項(xiàng)目？由于期末存貨減少了$800，因此，銷貨成本上升了$800。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露成本與市價(jià)孰低會計(jì)方法的采用，正如CBS,Inc.:""注1：重要會計(jì)政策的披露存貨：存貨采用成本與市價(jià)孰低法（成本主要指平均成本）。―存貨計(jì)量錯誤的影響企業(yè)在會計(jì)期末對存貨進(jìn)行計(jì)量。在這過程中，計(jì)算數(shù)量，乘上單價(jià)，這中間往往產(chǎn)生錯誤。下表6—9中，會計(jì)期間1中在期末存貨計(jì)量上發(fā)生錯誤，從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯誤。會計(jì)期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷貨成本則低估了$5,000，比較會計(jì)期間1和會計(jì)期間3,看看哪個是正確的。會計(jì)期間1看起來應(yīng)當(dāng)和會計(jì)期間3毫無二致。表6—9存貨計(jì)量錯誤的一個例子會計(jì)期間1期末存貨被高估$5,000會計(jì)期間2期末存貨被高估$5,000會計(jì)期間3正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨($15,00($10,000)($10,000)0)銷貨成本$45,000$55,000$50,000毛利$55,000/$40,000$50,000$100,000來源：作者為此例感謝CarlHigh一個會計(jì)期間的期末存貨就是下一個會計(jì)期間的期初存貨。因此，會計(jì)期間1發(fā)生的錯誤將會移至?xí)?jì)期間2。會計(jì)期間2應(yīng)當(dāng)和會計(jì)期間3也無二致。在一個會計(jì)期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本，但同時同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會計(jì)期間將增加期初存貨，會增加下一會計(jì)期間的銷貨成本，因此在會計(jì)期間2期末，錯誤自動被更正了。會計(jì)期間2中夸大的銷貨成本彌補(bǔ)了會計(jì)期間1中低估的銷貨成本，因此，會計(jì)期間1和會計(jì)期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表6—10中予以說明。存貨計(jì)量中的錯誤會計(jì)期間1會計(jì)期間2銷貨成本毛利和凈利潤銷貨成本毛利和凈利潤會計(jì)期間1期末低估高估高估低估存貨被高估會計(jì)期間1期末高估低估低估高估存貨被低估然而，不能因?yàn)殄e誤的自動糾正就不予重視。假設(shè)你分析Decker’s的經(jīng)營狀況，表6-9將顯示從會計(jì)期間1到會計(jì)期間2毛利增長，又在會計(jì)期間3下降了。但事實(shí)上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計(jì)期間都是$50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯誤。存貨會計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)在會計(jì)中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤不能達(dá)到股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報(bào)表來增加報(bào)告中的利潤。報(bào)告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價(jià)，好與企業(yè)實(shí)際情況。經(jīng)理們在會計(jì)舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因?yàn)樗麄兊莫劷鹋c企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動施貸者。粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計(jì)量錯誤的影響部分，我們了解了期末存貨計(jì)價(jià)中的錯誤是如何影響凈利潤的。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。這樣的“錯誤”將低估銷貨成本從而虛增凈利潤和留存收益，如下面的會計(jì)等式所顯示的。向上的箭頭表示高估——對資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)量高于真實(shí)情況。資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益記住一個存貨錯誤將在下一個會計(jì)期間自動糾正，因此，經(jīng)理們在期末存貨上作文章，只能在短期內(nèi)操縱利潤，以此來“賺取時間”。作為本會計(jì)期間錯誤的結(jié)果，下一個會計(jì)期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯誤估計(jì)帶來的影響將自動轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺。第二種利用存貨進(jìn)行報(bào)表粉飾則包括了銷售。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。DatapointCorporation和MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤。Datapoint公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運(yùn)至SanAntonio以逃避存貨的盤點(diǎn)。Datapoint公司的動機(jī)不外是如此：減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。此項(xiàng)作弊在卡車將貨物運(yùn)回該公司的貨倉時被識破。Datapoint銷售退回的數(shù)量不切實(shí)際。你能想象一個擁有$10,000,000銷售額的公司有$3,000,000的商品被顧客退回？MiciScribe被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷商處。這偽造的交易增加了為數(shù)$4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時的）。當(dāng)然這個數(shù)字也將在下一個會計(jì)期間被轉(zhuǎn)回，因?yàn)?，公司將記錄大量的銷售退回。從縱向來看，會計(jì)建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚?shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則。財(cái)務(wù)報(bào)表分析成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的營運(yùn)狀況。毛利率商人運(yùn)用的一個關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨成本。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6-1。毛利率=毛利/凈銷售收入=$36,580/$102,172=0.358=35.8%毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。36%的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來，銷售的貨物花了銷售方64美分。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。Deckers’的毛利率為35.8%，接近于運(yùn)動產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率36.3%。相反，據(jù)羅伯特.莫里聯(lián)合會年報(bào)研究（RobertMorrisAssociate7AnnualStatementSdudies）顯示，總體而言，鞋業(yè)為25.7%，日用雜貨為22.8%，代理經(jīng)銷為14.1%。表6-11比較了DeckersOutdoor和Wal-Mart的毛利率。表6-11（待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫存。不過，大部分企業(yè)必須保持一定的庫存。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。DeckersOutdoorCorporation的存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算如下（數(shù)字取自于表6—1）：存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/存貨平均水平=銷貨成本/（期初存貨+期末存貨）：2=$65,592/（$18,979+$23,665）《2=3.1次/年（大約119天）存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運(yùn)動商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年3.2次。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。表6—12比較了DeckersOutdoor和Wal-Mart的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。表6—12（待補(bǔ)）表6—11和表6—12揭示了一件非常有趣的事情。Wal-Mart以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非?？?。DeckersOutdoor，一家比較特別的公司，追逐每個美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是它的銷售沒有Wal-Mart快。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOPTHINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率:期初存貨$2,350期末存貨$1,980購入$14,550解答：存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本*/存貨平均水平**=$14,920/$2,165=7次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920**$2,350$1,980$2,165存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。定期盤存制主要適用于銷售商品相對不太貴重的企業(yè)。沒有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會計(jì)記錄的。相反，這些便利店會定期地對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報(bào)作準(zhǔn)備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因?yàn)檫@種會計(jì)方法成本比較低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)往往借助于電腦對每一筆存貨進(jìn)行記錄。這種方法被用來控制諸如手機(jī)、珠寶和家具這類商品。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時發(fā)生的高成本相適應(yīng)。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤點(diǎn)。人工盤點(diǎn)可以對期末存貨有一個準(zhǔn)確的計(jì)量，并且可以借此核對會計(jì)記錄的正確性。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制：永續(xù)盤存制定期盤存制記錄每一筆存貨的購入和銷售不記錄每一筆存貨的購入和銷售每年進(jìn)行一次存貨盤點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)適用于所有類型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息：大當(dāng)百貨商店詢問Deckers何時能盡快取得100雙Teva牌涼鞋時，Deckers即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。大連續(xù)的記錄在存貨水平過低時將及時給企業(yè)一個警示。當(dāng)FootLocker或Macy’s需要Deckers的商品而Deckers沒法提供時就將減少銷售量。大月末，Deckers可以準(zhǔn)備月度財(cái)務(wù)報(bào)表。永續(xù)盤存制可以提供月末Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會計(jì)計(jì)錄在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。當(dāng)企業(yè)銷售商品時則需要兩筆分錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時，借記銷售成本（一個費(fèi)用帳戶），貸記存貨（一項(xiàng)資產(chǎn)）。借記存貨（當(dāng)購入時）和貸記存貨（當(dāng)銷售時）即形成了對留存存貨的跟蹤記錄。表6—13，列示了一個永續(xù)盤存制下的存貨會計(jì)記錄。嵌表A和T形帳戶給出會計(jì)分錄，嵌表B列示了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。在表6—13，嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細(xì)節(jié)。存貨$560,000是采購時發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下：存貨的采購價(jià)格$600,000+運(yùn)輸費(fèi)用$4,000一銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）（$25,000）一銷售折扣（由銷售方提供）（$5,000）一現(xiàn)金折扣（因提前付款）（$14,000）=凈采購$560000表6—13永續(xù)盤存制嵌表A一記錄交易和T形帳戶1、賒購$560,000借：存貨560,000貸：應(yīng)付帳款560,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益560,000=560,000+02、賒銷$900,000（成本$540,000）借：應(yīng)收帳款900,000貸：銷售收入900,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入900,000=0+900,000借：銷售成本540,000貸：存貨540,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一費(fèi)用—540,000=0—540,000存貨和銷售成本帳戶存貨銷貨成本100,000*540,000540,000560,000120,000*期初存貨為$100,000嵌表B—在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露損益表（部分）銷售收入$900,000銷貨成本$540,000毛利$360,000資產(chǎn)負(fù)債表（部分）流動資產(chǎn)：TOC\o"1-5"\h\z現(xiàn)金$XXX短期投資$XXX應(yīng)收帳款$XXX存貨$120,000運(yùn)輸費(fèi)用是由購買方支付的，將采購商品從銷售方運(yùn)至購買方發(fā)生的費(fèi)用。銷售退回是采購費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘徺I方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。銷售折扣是因?yàn)橘徺I方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷售折扣與折讓，作為采購費(fèi)用的減項(xiàng)。在本書中，通常凈采購即指采購，如表6—2?，F(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項(xiàng)而贏得的價(jià)格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10，n/30，前者意味著在銷售發(fā)生后10日內(nèi)付款，采購方將獲取總價(jià)款的2%的折扣，在10日到30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。小結(jié)：凈采購=采購價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)用—銷售折扣與折讓一現(xiàn)金折扣銷售凈收入和凈采購一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。銷售凈收入=銷售收入一銷售折扣與折讓一現(xiàn)金折扣由銷售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷售成本，相反計(jì)入銷售費(fèi)用。章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會計(jì)處理。存貨的內(nèi)部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個好的存貨內(nèi)部控制機(jī)制包括如下要素：1、不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持每年至少進(jìn)行一次盤點(diǎn)。2、儲備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。3、管理存貨實(shí)物的人員應(yīng)當(dāng)和對存貨進(jìn)行會計(jì)記錄的人員分開4、對單位價(jià)值高的存貨實(shí)行永續(xù)記錄。5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。6、不要積存過多的存貨，以防資金占用。7、以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。存貨的年度盤點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯誤時，需要將會計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。使接觸存貨實(shí)物的人員和會計(jì)記錄人員分開是一項(xiàng)重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。如果一位雇員可以同時接觸存貨實(shí)物和會計(jì)記錄，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計(jì)分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計(jì)價(jià)是計(jì)上一筆，使之看起來好像是存貨發(fā)生貶值，而實(shí)際上存貨卻是被偷盜了。對存貨實(shí)行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項(xiàng)和第六項(xiàng)之間達(dá)到均衡。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。適時制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。存貨估值一個企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進(jìn)行估值。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時，就需要對存貨損失進(jìn)行估計(jì)。此時，企業(yè)就只能對期末剩余的存貨進(jìn)行估計(jì)，而沒有辦法準(zhǔn)確地計(jì)量。其中比較常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有稱作為邊際毛利貢獻(xiàn)法，是建立在我們熟知的銷貨成本方法基礎(chǔ)上的。期初存貨+購入=可供銷售的存貨一期末存貨=銷貨成本調(diào)整期末存貨和銷貨成本將使該模型在對存貨進(jìn)行估值是更有用。表6—14列示了這一過程：期初存貨+購入=可供銷售的存貨—銷貨成本=期末存貨步驟1：期初存貨+凈采購=可供銷售的存貨★★★★★★★★★★★★★★★★★

步驟2：可供銷售的存貨一銷貨成本=期末存貨現(xiàn)在假設(shè)一場火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。存貨的期初價(jià)值和凈購入量可以直接從會計(jì)記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤除以銷售凈收入）就可以估計(jì)銷售成本了。然后，最后-步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。表6-15顯示了用毛利率法計(jì)算最終存貨的過程：表6-15用毛利率方法計(jì)算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)）期初存貨14000購入存貨66000可供銷售的存貨80000銷售成本：銷售凈收入100000減：估計(jì)毛利潤（40%）(40000)估計(jì)銷售成本60000估計(jì)期末存貨20000會計(jì)人員，經(jīng)理人員和審計(jì)人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯誤。思考假設(shè)期初存貨是70000元，購入存貨是292000元，凈銷售收入是480000元，正常毛利率是40%，那么期末存貨是多少？答案：74000=[70000+292000—（0.60*480000）]在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù)讓我們再回到“裝飾者”戶外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表。現(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營能夠符合一個成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn)金流量表能夠回答上面這些問題。表6-16顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。檢查點(diǎn)6-13表6-16“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表1998年12月31日單位：千元營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶處收到現(xiàn)金98029支付存貨貨款(65960)支付其他物資貨款“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表1998年12月31日單位：千元營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶處收到現(xiàn)金98029支付存貨貨款(65960)支付其他物資貨款(40208)支付利息(1171)其他支出(846)營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量(10156)與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動，因?yàn)橘徣牒弯N售商品是一個公司經(jīng)營活動的開始。從客戶售回款項(xiàng)以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量明細(xì)收益表表6-17用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來。你會發(fā)現(xiàn)，這個例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方面面歸納到一起。表6-17明細(xì)收益表

硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷售收入100000減：銷售折扣（2000）銷售退回與折讓（3000）銷售凈收入95000*銷貨成本期初存貨10000購入存貨49000減：購貨折扣（1000）購貨退回與折讓（4000）購貨凈額4000購貨運(yùn)費(fèi)300047000可供銷售的存貨57000期末存貨（12000）銷售成本45000**毛利潤50000營業(yè)費(fèi)用銷售：銷售傭金5000銷貨運(yùn)費(fèi)1000其他費(fèi)用（明細(xì)）600012000管理費(fèi)用：工資2000折舊費(fèi)用2000其他費(fèi)用（明細(xì)）40008000所得稅前利潤30000所得稅（40%）12000凈收益18000*多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售凈收入**多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售成本總金額下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。決策向?qū)Т尕浌芾頉Q策向?qū)Р捎玫姆椒ɑ蛳到y(tǒng)使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？貴重商品永續(xù)盤存制無法通過肉眼檢查來控制的商品可以通過肉眼檢查來控制的商品定期盤存制使用哪種成本系統(tǒng)？每件存貨都不相同單獨(dú)計(jì)價(jià)法期末存貨最接近現(xiàn)值先進(jìn)先出法（FIFO）成本上升時，所報(bào)告的收益最大售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值后進(jìn)先出法（LIFO）成本上升時，所報(bào)告的收益最小在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡加權(quán)平均法Excel應(yīng)用的問題目標(biāo)：創(chuàng)建一張Excel表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。假設(shè)：JohnKalinich是位于亞利桑那州的Flagstaff市的Teva運(yùn)動鞋公司（TevaSportSandals）的首席運(yùn)營官，現(xiàn)在他要作出一個決定。他現(xiàn)在掌管著Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對網(wǎng)上銷售的存貨負(fù)責(zé)。所以，他必須決定采用哪一種存貨計(jì)價(jià)方法。你的任務(wù)就是創(chuàng)建一張電子表格和相應(yīng)的圖表，用他們來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存貨和銷售成本。JohnKalinich已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時候使用這些數(shù)據(jù)：7月1日期初存貨2000雙每雙30.00美元7月6日購入存貨600雙每雙31.25美元7月17日購入存貨400雙每雙33.50美元7月28日購入存貨200雙每雙34.75美元7月份銷售：1800雙運(yùn)動鞋，單價(jià)69.00美元完成這張電子表格后，回答以下問題：使用哪種方法可以使銷售成本最小？為什么？使用哪種方法可以使期末存貨最?。繛槭裁?？如果JohnKalinich希望使毛利潤最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費(fèi)用（銷售成本）與銷售收入很好的配比嗎？循序漸進(jìn)：打開一個新的Excel電子表格。創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容：第6章的決策向?qū)Т尕浌芾鞹eva運(yùn)動鞋公司當(dāng)前日期在工作表的上部，為JohnKalinich提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動“期初存貨”，“購入存貨”，“可供銷售的存貨”，“銷售”，以及“期末存貨”），單位，單位成本，總成本。計(jì)算可供銷售的成本和期末存貨。單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。接下來，創(chuàng)建一個區(qū)域，使用粗體和下劃線的字體創(chuàng)建該區(qū)域的標(biāo)題，標(biāo)題是“存貨方法比較”。分別為每種方法（后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法）創(chuàng)建一欄，各行分別是期末存貨、銷售成本、毛利潤，格式自定。必須根據(jù)“數(shù)據(jù)區(qū)”的數(shù)據(jù)來進(jìn)行計(jì)算，而不要直接在單元格中填上數(shù)字。完成以后，在“存貨方法比較”區(qū)下面創(chuàng)建相應(yīng)的柱狀圖，使用這張圖來比較三種方法下的毛利潤、期末存貨、銷售成本。（提示：使用Excel標(biāo)準(zhǔn)工具欄上的作圖想到來完成這一工作）保存工作表，打印一分你的文件。章末總結(jié)復(fù)習(xí)提要Mesa工具公司（MesaHardwareCompany）20X2年期初存貨是60000件，價(jià)值36000美元。20X2年，Mesa公司賒購了352500美元的商品，具體情況如下：購貨No.1（100000件）65000美元購貨No.2（270000件）175500美元購貨No.3（160000件）112000美元本年付現(xiàn)共326000美元。Mesa公司20X2年銷售了520000件商品，價(jià)值660000美元，全部都是通過賒銷售出的。公司使用先進(jìn)先出法來計(jì)算存貨。從客戶處收回的現(xiàn)金是630000美元，經(jīng)營費(fèi)用一共是240500美元，其中的211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。對于剩余部分，Mesa公司記為應(yīng)計(jì)負(fù)債。12月31日，公司按照35%的稅率計(jì)算了公司的所得稅。要求：假設(shè)公司使用永續(xù)盤存制，請編制Mesa公司的會計(jì)分錄，以記錄該公司本年的會計(jì)事項(xiàng)。使用以下兩種方法計(jì)算20X2年12月31日Mesa公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨：

使用丁字帳；數(shù)量乘以單位成本參考表6-2中的方法，計(jì)算Mesa公司計(jì)算銷售成本的過程。編制Mesa公司20X2年度的收益表。指出其毛利潤和稅前利潤。確定Mesa公司本年的毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率。假設(shè)工具制造業(yè)界中，優(yōu)秀企業(yè)的毛利率是40%，存貨周轉(zhuǎn)率是每年6次，銷售凈利率是7%，那么Mesa公司在同行當(dāng)中處于什么地位？答案：要求1：應(yīng)付帳款352500應(yīng)付帳款現(xiàn)金應(yīng)收帳款銷售收入銷售成本存貨326000326000660000660000339500339500存貨（65000+175500+112000）352500應(yīng)付帳款352500應(yīng)付帳款現(xiàn)金應(yīng)收帳款銷售收入銷售成本存貨326000326000660000660000339500339500存貨（65000+175500+112000）352500現(xiàn)金630000240500211000295002800028000應(yīng)收帳款經(jīng)營費(fèi)用現(xiàn)金應(yīng)計(jì)負(fù)債所得稅費(fèi)用應(yīng)收帳款經(jīng)營費(fèi)用現(xiàn)金應(yīng)計(jì)負(fù)債所得稅費(fèi)用應(yīng)付所得稅(660000-339500-240500)要求2：a.36000339500352500L__49001存貨銷售成本：期初存貨36000購入存貨352500可供銷售的存貨388500期末存貨（49000）銷售成本339500b,期末存貨的數(shù)量是：(60000+100000+270000+160000-520000)先進(jìn)先出法下期末存貨的單位成本是先進(jìn)先出法下的期末存貨價(jià)值要求3：70000*0.7049000要求70000*0.7049000Mesa工具公司收益表20X2年12月31日銷售收入660000銷售成本339500毛利潤320500經(jīng)營費(fèi)用240500稅前利潤80000所得稅28000

52000凈利潤52000要求5：339500毛利率：320500/660000=48.6%存貨周轉(zhuǎn)率：（3600j'?000）/2=8次339500銷售凈利率：52000/660000=7.9%可見，Mesa公司的這些數(shù)據(jù)反映的情況要好于同行業(yè)平均水平。學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)使用銷售成本公式。這一模型是這樣使用數(shù)據(jù)的：期初存貨+購入存貨-期末存貨=銷售成本。這一公式有很多用途，例如，經(jīng)理們在決定需要購入多少存貨時就要用到這一公式。使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。企業(yè)都是通過將存貨數(shù)量與存貨單價(jià)相乘的方法來得到他們的存貨成本的。常用的存貨計(jì)價(jià)方法有四種：個別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。只有銷售那些能夠單獨(dú)計(jì)數(shù)的商品的公司才采用個別計(jì)價(jià)法，例如，銷售汽車或珠寶的公司。其他大多數(shù)公司使用另外的三種方法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，后進(jìn)先出法則能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映銷售成本的價(jià)值。分析存貨計(jì)價(jià)方法對收益和負(fù)稅的影響。當(dāng)存貨成本上升時，后進(jìn)先出法能夠得到最高的銷售成本和最低的收益，從而使所得稅最少；而先進(jìn)先出法則下所得稅最多。加權(quán)平均法下得出的結(jié)果介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間。計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯誤對銷售成本和凈收益的影響。如果存貨在一個會計(jì)期間被多計(jì)，可以通過在下一期間少計(jì)來使之平衡，但是，有效的決策是建立在準(zhǔn)確計(jì)量存貨的基礎(chǔ)上的。使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率來評價(jià)一個企業(yè)。以下兩個指標(biāo)對于商業(yè)企業(yè)來說非常重要：（1）毛利率（毛利潤除以凈銷售收入），這一指標(biāo)說明了企業(yè)每取得一元銷售收入能夠帶來多少毛利潤；（2）存貨周轉(zhuǎn)率（銷售成本除以平均存貨），這個指標(biāo)顯示了公司銷售存貨的速度。這兩個指標(biāo)如果增長，通常就說明公司利潤的增加。存貨業(yè)務(wù)的核算。企業(yè)可以在兩種存貨制度當(dāng)中選擇。在永續(xù)盤存制下，出于控制的目的，企業(yè)要對每一種存貨連續(xù)紀(jì)錄，已掌握持有的存貨的情況。用毛利率方法方法估計(jì)存貨。毛利率法是用來估計(jì)存貨價(jià)值的方法。這種方法可以用于編制臨時性的財(cái)務(wù)報(bào)表或者估計(jì)火災(zāi)及其他非常事件中損失的存貨的價(jià)值。會計(jì)詞匯穩(wěn)健性(conservatism)一致性原則J(consistencyprinciple)銷售成本(costofgoodssold)銷售成本公式(cost-of-goods-soldmodel)銷售成本(costofsales)披露原則J(disclosureprinciple)先進(jìn)先出法(first-in,first-out(FIFO)method)購貨運(yùn)費(fèi)(freight-in)毛利(grossmargin)毛利率(grossmarginpercentage)毛利(grossprofit)毛利潤法(grossprofitmethod)毛利率(grossprofitpercentage)存貨價(jià)差(inventoryprofit)存貨周轉(zhuǎn)率(inventoryturnover)后進(jìn)先出法(last-in,first-out(LIFO)method)成本與市價(jià)孰低法(lower-of-cost-or-market(LCM)rule)重要性原則0(materalityconcept)定期盤存制(periodicinventorysystem)永續(xù)盤存制(perpetualinventorysystem)購貨折讓(purchaseallowance)購貨折扣(purchasediscount)購貨退回(purchasereturn)個別計(jì)價(jià)法(specific-unit-costmethod)加權(quán)平均法(weighted-averagecostmethod)問題假設(shè)你的公司是做貴重珠寶生意的，為了更好的控制你的存貨，你將采用哪種存貨制度？如果你的公司業(yè)務(wù)是銷售低值的工具，那么你又將采用哪一種存貨制度？為什么？在永續(xù)盤存制中，對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)起什么樣的作用？a.如果期初存貨是10000美元，購入存貨總額是85000美元，期末存貨是12700美元，那么銷售成本是多少？如果期初存貨時32000美元，購入存貨總額是11900美元，銷售成本是12700美元，那么期末存貨是多少？簡單描述一下四種最常用的存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)上升的時候，哪一種方法將導(dǎo)致報(bào)表中的受益最大？哪一種又將導(dǎo)致報(bào)表中的收益最小？哪一種存貨計(jì)價(jià)方法下計(jì)算的期末存貨價(jià)值最接近市場現(xiàn)值？哪一種存貨計(jì)價(jià)方法下計(jì)算的銷售成本價(jià)值最接近市場現(xiàn)值？后進(jìn)先出法最大的優(yōu)點(diǎn)是什么？這種有點(diǎn)在物價(jià)上升時期還是在物價(jià)下降時期表現(xiàn)突出？后進(jìn)先出法為什么在最近幾年有這種優(yōu)勢？什么是盤盈？哪種方法會產(chǎn)生盤盈？說明后進(jìn)先出法的主要缺點(diǎn)。一致性原則是怎樣影響存貨的核算的？簡要說明穩(wěn)健性原則是怎樣影響存貨的核算的。Manley公司的年末存貨價(jià)值是45000美元，這些存貨的重置價(jià)值是47000美元。那么該公司應(yīng)該在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告哪一個金額？假設(shè)重置價(jià)值是42000美元，而不是47000美元。那么這時候應(yīng)該報(bào)告哪一個金額？你在回答這個問題的時候遵循了什么原則？加百利(Gabriel)公司在第一個會計(jì)期間高估了期末存貨的價(jià)值，高估了40000美元。那么這個會計(jì)期間的毛利潤是高估了還是低估了？下一個會計(jì)期間的毛利潤是高估了、低估了還是沒有影響？這兩個期間的總利潤是高估了、低估了還是正確的？對你的答案作出解釋。舉出一種重要的估計(jì)存貨金額的方法，與這種估價(jià)方法相應(yīng)的存貨制度是什么？一場大火燒掉了Olivera公司的存貨，但是會計(jì)記錄卻保留了下來。根據(jù)這些記錄，期初存貨是22000美元，本期購入存貨71000美元，銷售成本是140000美元。Olivera公司的銷售毛利潤率是40%。請運(yùn)用毛利潤法估算在火災(zāi)中損失的存貨的價(jià)值。是非判斷：對于那些銷售的產(chǎn)品單位價(jià)值很低的公司來說，對這些存貨不需要內(nèi)部控制，因?yàn)榧词拱l(fā)生存貨損失，價(jià)值也很小。DuBois公司完成銷售收入50000美元，從客戶處收回的款項(xiàng)是46000美元。公司購入了30000美元的存貨，其中的20000美元已經(jīng)付款，剩下的記為負(fù)債。銷售成本是28000美元。那么，DuBois公司的收益表將如何編制？現(xiàn)金流量表呢？檢查點(diǎn)檢查點(diǎn)6-1學(xué)習(xí)目標(biāo)1存貨的基本概念Karas公司購入了1000件存貨，單價(jià)60美元。銷售的時候，每件價(jià)格比進(jìn)價(jià)提高40美元，共賣出了800件。編制20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，說明Karas公司將怎樣反映這筆業(yè)務(wù)。報(bào)表要包括完整的表頭。檢查點(diǎn)6-2學(xué)習(xí)目標(biāo)1,2使用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和加權(quán)平均法研究表6-4,回答下列問題：在第一部分中，在該期間內(nèi)公司存貨價(jià)值是穩(wěn)定的、增加的還是減少的？給出相應(yīng)的數(shù)字來支持你的答案。在哪一種存貨方法下，期末存貨的價(jià)值最高（給出這個數(shù)字）？說明為什么這種方法將導(dǎo)致期末存貨的價(jià)值最高。這這種方法下，銷售成本是最高還是最低？解釋為什么會這樣。這種方法將使毛利潤最高還是最低？為什么？在哪一種存貨方法下，期末存貨的價(jià)值最低（給出這個數(shù)字）？說明為什么這種方法將導(dǎo)致期末存貨的價(jià)值最低。這這種方法下，銷售成本是最高還是最低？解釋為什么會這樣。這種方法將使毛利潤最高還是最低？為什么？檢查點(diǎn)6-3學(xué)習(xí)目標(biāo)1，2使用加權(quán)平均、先進(jìn)先出和后進(jìn)先出法研究表6-4,假設(shè)在這一期間內(nèi)該公司銷售了30件存貨（而不是表中的40件）。計(jì)算下列方法下的期末存貨和銷售成本：a.加權(quán)平均法b.先進(jìn)先出法c.后進(jìn)先出法請使用與該表格相同的格式。檢查點(diǎn)6-4學(xué)習(xí)目標(biāo)2使用加權(quán)平均、先進(jìn)先出和后進(jìn)先出法IKON數(shù)據(jù)系統(tǒng)公司銷售激光打印機(jī)用的墨水。IKON公司年初的存貨是100箱墨水（加權(quán)平均法下的單位成本是9.14美元，先進(jìn)先出法下單位成本是9美元，后進(jìn)先出法下單位成本是8美元）。本年度，IKON公司購入800箱墨水，單價(jià)13美元，銷售了700箱，單位售價(jià)20美元。公司全年支付的營業(yè)費(fèi)用總共是4000美元。假設(shè)該公司不交所得稅。檢查點(diǎn)6-5學(xué)習(xí)目標(biāo)3所得稅對存貨計(jì)價(jià)方法的影響這個檢查點(diǎn)應(yīng)該與檢查點(diǎn)6-4聯(lián)系起來學(xué)習(xí)。假設(shè)檢查點(diǎn)6-4中的IKON數(shù)據(jù)系統(tǒng)公司使用40%的所得稅稅率。計(jì)算IKON公司在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下的所得稅費(fèi)用。為了使怎）收益最大化（b）所得稅費(fèi)用最小化，你會選擇哪種方法？把你的答案按照266頁的格式作出來。檢查點(diǎn)6-6學(xué)習(xí)目標(biāo)3所得稅對后進(jìn)先出法的影響耐克公司使用后進(jìn)先出法核算存貨。假設(shè)耐克公司今年的業(yè)績特別好，凈收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了預(yù)期，而且公司的存貨成本增長很快。那么，為了減少年終的利潤從而節(jié)省所得稅，耐克公司該怎樣做？說明這一措施是怎樣減少報(bào)出的利潤的。練習(xí)6-7學(xué)習(xí)目標(biāo)3從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)到先進(jìn)先出法Quaker公司正打算把他們的存貨計(jì)價(jià)方法從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為先進(jìn)先出法。公司的經(jīng)理們非常關(guān)注這種轉(zhuǎn)換對所得稅和報(bào)表中的凈收益的影響。如果作出這種轉(zhuǎn)換，那么這種變化將從3月1日開始生效。2月28日公司的存貨是63000美元。公司經(jīng)理期望的3月份的銷售額是260000美元，凈購貨應(yīng)該在159000美元到182000美元之間。包含所得稅的營業(yè)費(fèi)用是83000美元。所得稅率是40%，3月31日的存貨預(yù)算如下：先進(jìn)先出法下是85000美元，后進(jìn)先出法下是78000美元。ABCDEQUAKER公司先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下的預(yù)計(jì)收益20XX年3月45先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法678銷售2600002600002600002600009銷售成本6300063000630006300010期初存貨15900015900018200018200011購入存貨1213可供銷售的存貨14期末存貨（85000）（78000）（85000）（78000）1516銷售成本1718毛利潤19經(jīng)營費(fèi)用830008300083000830002021營業(yè)利潤22所得稅2324凈收益$$$$25要求：制作一張電子表格，計(jì)算三月份先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下的凈收益。請參照上面所給表格的格式。練習(xí)6-8學(xué)習(xí)目標(biāo)3對后進(jìn)先出法下的所得稅進(jìn)行管理今年是Tomassini公司狀況最好的一年，還剩下3個周就到年底了。目前看來，本年的凈收益將比去年增長70%。公司的主要股東、主席LarryTomassini對于今年經(jīng)營上的成功非常滿意，但是他也不愿意看到因此而帶來的所得稅的大幅增加。假設(shè)你是公司副主席，現(xiàn)在LarryTomassini來向你請教，試圖尋求一種減少公司所得稅負(fù)擔(dān)的方法。目前的狀況是，由于過去的幾個月里的銷售非常旺盛，公司的庫存比正常情況要低一些。Tomassini公司使用后進(jìn)先出法來對存貨計(jì)價(jià)，在今年下半年，存貨成本娛樂大幅的上漲。要求：請你向LarryTomassini提供一份計(jì)劃書，說明可以采取什么方法來降低公司的所得稅。LarryTomassini是一個品行正直的人，因此你的計(jì)劃一定要誠實(shí)且合乎道德。練習(xí)6-9學(xué)習(xí)目標(biāo)3存貨計(jì)價(jià)方法對收益、所得稅和其他方面的影響本練習(xí)的目的是測試你對各種存貨計(jì)價(jià)方法的理解情況。假設(shè)存貨的價(jià)值在不斷的上升，請?jiān)诳瞻滋幪钊肱c后面的敘述最符合的存貨計(jì)價(jià)方法的名稱。能夠使得期末存貨的價(jià)值接近這些存貨的重置市場價(jià)值。用于汽車、珠寶、藝術(shù)品等的計(jì)價(jià)核算。與盤盈有關(guān)。對期末存貨提供一種折中的計(jì)價(jià)方法。使報(bào)表中的收益最大化。在這種方法下，公司可以通過在期末購入高價(jià)值的存貨來減少所得稅。通過早期存貨的流動，使公司報(bào)表上的收益不會跌得太低。使最近期的銷售成本與銷售收入配比。期末存貨的價(jià)值按照早期的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。與所得稅節(jié)省相關(guān)。練習(xí)6-10學(xué)習(xí)目標(biāo)4糾正存貨核算錯誤Pharmacia公司使用永續(xù)盤存制，存貨的計(jì)價(jià)使用先進(jìn)先出價(jià)值與市價(jià)孰低法。在20X4年3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表出來之前，Pharmacia公司的收益表的草表如下：收益表(Pharmacia)銷售收入92000銷售成本45100毛利潤46900Pharmacia公司本年購入的存貨是30000美元，另外，公司已獲悉其年初存貨的價(jià)值低估了2000美元，3月1日的期末存貨的價(jià)值是9400美元，這個金額是正確的。請說明Pharmacia公司將如何在他們3月份的收益表中報(bào)告以上數(shù)據(jù)，以及將如何在3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中反映他們的存貨。練習(xí)6-11學(xué)習(xí)目標(biāo)4糾正存貨核算錯誤MERK石油公司是一個小規(guī)模的獨(dú)立的油品生產(chǎn)商，他們20X3年9月30日和20X2年9月30日的收益表對照如下:MERK石油公司收益表20X3年9月30日，20X2年9月30日20X320X2銷售收入137300121700銷售成本期初存貨1400012800購入存貨7200066000可供銷售的存貨8600018800期末存貨（16600）（14400）銷售成本6940064800毛利潤6790056900營業(yè)費(fèi)用3030026100凈收益376003080020X3財(cái)年，會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)20X2年的期末存貨少計(jì)了2000美元。請你據(jù)此編制這兩年的正確的對比收益表。這個少計(jì)的錯誤對這兩年總的凈收益產(chǎn)生了什么樣的影響？解釋你的結(jié)論。練習(xí)6-12學(xué)習(xí)目標(biāo)7盈利性核算參考練習(xí)6-1。按照毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)評價(jià)，哪一個公司的盈利性更好？為什么存貨周轉(zhuǎn)率最高的公司的營業(yè)費(fèi)用最少？假設(shè)你是一位財(cái)務(wù)分析師，你的一位客戶請你在這幾家公司當(dāng)中推薦一個投資對象，你會推薦哪一個？寫出你的書面分析。練習(xí)6-13學(xué)習(xí)目標(biāo)1使用成本與市價(jià)孰低法Schmeltekopf的存貨使用永續(xù)盤存制。年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前，20X4年12月31日的帳戶余額如下：存貨期初余額12400期末余額18000銷4孳成本余額110000銷4到攵入余額225000一年之前，Schmeltekopf公司編制20X3年的財(cái)務(wù)報(bào)表時，當(dāng)時存貨的重置價(jià)值是13050美元。Schmeltekopf公司已經(jīng)把20X412月31日的存貨的重置價(jià)值定為17200美元。要求：編制Schmeltekopf公司20X4年的收益表，通過毛利潤反映該公司是怎樣對存貨使用成本與市價(jià)孰低法來計(jì)價(jià)的。練習(xí)6-14學(xué)習(xí)目標(biāo)6存貨業(yè)務(wù)的核算Goodrich公司20X1年12月31日的會計(jì)記錄中有以下數(shù)據(jù)：（單位：千美元）TOC\o"1-5"\h\z存貨，20X0年12月31日370購入存貨（賒購）2900銷售存貨——80%賒銷，20%收取現(xiàn)金（成本2800美元）4390以先進(jìn)先出與市價(jià)孰低法計(jì)算的存貨的價(jià)值，20X1年12月31日？要求：編制Goodrich公司本年在永續(xù)盤存制下的存貨業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。以千美元為單位?？梢詤⒖急?-13。在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表中反映存貨、銷售收入、銷售成本和毛利潤，單位為千美元。列示銷售成本的計(jì)算過程。練習(xí)6-15學(xué)習(xí)目標(biāo)6記錄存貨業(yè)務(wù)使用練習(xí)6-3中的數(shù)據(jù)，為折扣計(jì)算機(jī)公司編制永續(xù)盤存制下的以下業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄：為10月全部的購貨業(yè)務(wù)編