企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)一一在其他主體中權(quán)益的披露》講義講師：常有新（二）結(jié)構(gòu)化主體結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其掌握方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為打算因素而設(shè)計(jì)的主體。通常狀況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同商定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。結(jié)構(gòu)化主體的推斷：結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列特征中的多項(xiàng)或全部特征：.業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。.有具體明確的目的，而且目的比較單一。.股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必需依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持。.通過向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。四、關(guān)于重大推斷和假設(shè)的披露（-）對(duì)掌握、共同掌握、重大影響的推斷企業(yè)對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采納權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)披露未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損的狀況下，企業(yè)可以采納表格的形式披露企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的超額虧損，也可以用文字形式披露相關(guān)信.與對(duì)合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾企業(yè)應(yīng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾。未確認(rèn)承諾是指企業(yè)已作出但未確認(rèn)的各項(xiàng)承諾，既包括企業(yè)單獨(dú)作出的未確認(rèn)承諾，又包括企業(yè)與其他參加方共同作出的未確認(rèn)承諾中企業(yè)所擔(dān)當(dāng)?shù)姆蓊~。未確認(rèn)承諾的具體內(nèi)容包括但不限于：Q)企業(yè)因下列事項(xiàng)而作出的供應(yīng)資金或資源的未確認(rèn)承諾。例如，企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的出資承諾，對(duì)于合營企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)馁Y本性支出企業(yè)將供應(yīng)支持的承諾，企業(yè)承諾從合營企業(yè)購買或代表合營企業(yè)購買設(shè)施、存貨或服務(wù)等元條件購買義務(wù)，企業(yè)向合營企業(yè)承諾供應(yīng)貸款或其他財(cái)務(wù)支持，以及企業(yè)作出的與對(duì)合營企業(yè)技資相關(guān)的其他不行撤銷的承諾。(2)企業(yè)購買合營企業(yè)其他參加方在合營企業(yè)的全部或部分權(quán)益的未確認(rèn)承諾。企業(yè)是否需要履行這一承諾通常取決于特定大事是否在將來期間發(fā)生。.或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債，但不包括微小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》來推斷某一事項(xiàng)是否屬于或有負(fù)債。假如企業(yè)與合營企業(yè)的其他參加方、聯(lián)營企業(yè)的其他投資方共同擔(dān)當(dāng)某項(xiàng)或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露在該項(xiàng)或有負(fù)債中企業(yè)所擔(dān)當(dāng)?shù)姆蓊~。在或有負(fù)債較多的狀況下，企業(yè)可以依據(jù)或有負(fù)債的類別進(jìn)行匯總披露。七、關(guān)于在未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露（-）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息對(duì)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)應(yīng)披露該結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式，包括與之相關(guān)的定性信息和定量信息。其中，結(jié)構(gòu)化主體的規(guī)模通常以資產(chǎn)總額或者所發(fā)行證券的規(guī)模來表示，融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資以及其他融資方式。本準(zhǔn)則不要求逐個(gè)披露結(jié)構(gòu)化主體的信息，企業(yè)應(yīng)依據(jù)重要性原則來確定信息披露的具體程度，只要不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)與結(jié)構(gòu)化主體之間的關(guān)系及企業(yè)因涉入結(jié)構(gòu)化主體業(yè)務(wù)活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以依據(jù)需要匯總披露相關(guān)信息。（二）與權(quán)益相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和最大損失敞口企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，還應(yīng)披露下列信息：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目。（2）在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。最大損失敞口應(yīng)是企業(yè)因在結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益而可能發(fā)生的最大損失。在確定最大損失敞口時(shí)，不需要考慮損失發(fā)生的可能性，由于最大損失敞口并不是企業(yè)的估計(jì)損失。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應(yīng)披露這一事實(shí)及其緣由。（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其最大損失敞口的比較。（三）企業(yè)是結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人但在結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的狀況企業(yè)發(fā)起設(shè)立未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，資產(chǎn)負(fù)債表日在該結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的，企業(yè)不披露與權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值及最大損失敞口。但作為發(fā)起人，企業(yè)通常與其發(fā)起的結(jié)構(gòu)化主體之間保持著業(yè)務(wù)聯(lián)系，仍可能通過涉入結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動(dòng)而擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則要求此類企業(yè)披露下列信息：.企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，即如何推斷企業(yè)是該結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人。企業(yè)的發(fā)起人身份可能給企業(yè)帶來肯定風(fēng)險(xiǎn)。.分類披露企業(yè)當(dāng)期從該結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益及收益類型。.當(dāng)期轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的全部資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的賬面價(jià)值。（四）向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體供應(yīng)支持的狀況企業(yè)應(yīng)披露其向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體供應(yīng)財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖，包括關(guān)心該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。在沒有合同商定的狀況下，企業(yè)當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體（包括企業(yè)前期或當(dāng)期持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體）供應(yīng)財(cái)務(wù)支持或其他支持的，還應(yīng)披露供應(yīng)支持的類型、金額及緣由，包括關(guān)心該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的狀況。（五）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍結(jié)構(gòu)化主體的額外信息披露假如企業(yè)依據(jù)本準(zhǔn)則要求披露的有關(guān)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的信息,仍不能充分反映相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)還應(yīng)額外披露信息。.合同商定企業(yè)在特定狀況下需要向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體供應(yīng)財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)披露相關(guān)的合同條款及有關(guān)信息，有關(guān)信息包括在何種狀況下企業(yè)需要向結(jié)構(gòu)化供應(yīng)支持并可能因此患病損失，是否存在其他商定對(duì)企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體履行支持義務(wù)產(chǎn)生約束，在多方向結(jié)構(gòu)化主體供應(yīng)支持的狀況下各方供應(yīng)支持的先后挨次等。.企業(yè)因在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益而當(dāng)期患病損失的，企業(yè)應(yīng)披露損失的金額，包括計(jì)人當(dāng)期損益的金額和計(jì)人其他綜合收益的金額。.企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益，假如企業(yè)當(dāng)期取得與該權(quán)益相關(guān)的收益，企業(yè)應(yīng)披露收益的類型。收益類型主要包括：服務(wù)收費(fèi)；利息收入；利潤安排收入；處置債權(quán)或股權(quán)的收益；以及企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)取得的收益等。.在合同商定企業(yè)和其他主體需要擔(dān)當(dāng)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍結(jié)構(gòu)化主體的損失的狀況下，企業(yè)應(yīng)披露企業(yè)和其他主體需要擔(dān)當(dāng)損失的最大限額以及擔(dān)當(dāng)損失的先后挨次。.企業(yè)應(yīng)披露第三方供應(yīng)的、對(duì)企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的公允價(jià)值或風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的流淌性支持、擔(dān)保、承諾等。.企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體在融資活動(dòng)中遇到的困難，主要是指債務(wù)融資或股權(quán)融資遇到的困難。.企業(yè)應(yīng)披露與未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體融資業(yè)務(wù)有關(guān)的信息，包括融資形式（例如商業(yè)票據(jù)、中長期票據(jù)）及其加權(quán)平均期限。特殊是當(dāng)結(jié)構(gòu)化主體投資長期資產(chǎn)但資金來源于短期負(fù)債時(shí)，企業(yè)需要分析該結(jié)構(gòu)化主體資產(chǎn)和負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)，并披露這一狀況。八、關(guān)于連接規(guī)定本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不全都的，應(yīng)依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但有關(guān)未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求除外。為了確保企業(yè)比較財(cái)務(wù)信息具有可比性，在本準(zhǔn)則施行日當(dāng)年的年報(bào)中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以前年度的相關(guān)信息進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的信息作為比較信息披露在年報(bào)中。但是，由于對(duì)企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露要求是本準(zhǔn)則新增的披露要求，企業(yè)對(duì)這部分權(quán)益只需要供應(yīng)本準(zhǔn)則施行日當(dāng)年的信息，不需要供應(yīng)以前年度的比較信息。企業(yè)應(yīng)披露對(duì)其他主體實(shí)施掌握、共同掌握或重大影響的重大推斷和假設(shè)，以及這些推斷和假設(shè)變更的狀況。企業(yè)在其他主體中持有權(quán)益的，應(yīng)推斷通過持有該權(quán)益企業(yè)能否對(duì)其他主體實(shí)施掌握、共同掌握或重大影響，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露對(duì)掌握、共同掌握和重大影響的總體推斷依據(jù)，針對(duì)某些具體狀況作出的重大推斷和假設(shè)，以及權(quán)益性質(zhì)轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)得出與原先不同的結(jié)論時(shí)所作的重大推斷和假設(shè)。具體狀況包括但不限于下列各項(xiàng)：.企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍掌握該主體的推斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不掌握該主體的推斷和假設(shè)。.企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對(duì)該主體具有重大影響的推斷和假設(shè)，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對(duì)該主體不具有重大影響的推斷和假設(shè)。.企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營支配的，確定該合營支配是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的推斷和假設(shè)。.確定企業(yè)是代理人還是托付人的推斷和假設(shè)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定,推斷企業(yè)是代理人還是托付人。（二）對(duì)投資性主體的推斷及主體身份的轉(zhuǎn)換企業(yè)應(yīng)披露依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被確定為投資性主體的重大推斷和假設(shè)，以及雖然不符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則有關(guān)技資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的緣由。假如企業(yè)不具備合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中所列舉的投資性主體特征中的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征，但仍被確定為投資性主體的，企業(yè)應(yīng)披露作出這一認(rèn)定的緣由。企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)披露該變化及其緣由，并披露該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)披露該變化及其緣由。五、在子公司中權(quán)益的披露（-）企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成狀況企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地（一般指我國或地區(qū)1業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例，下同）等。企業(yè)對(duì)子公司的持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，還應(yīng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)可以采納表1的格式來反映企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成狀況：表1表1廣公司名稱主要經(jīng)甘地注冊(cè)地業(yè)務(wù)性質(zhì)持股比例（二）重要的非全資子公司的相關(guān)信息子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)重要的，企業(yè)還應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：（1）子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)披露該表決權(quán)比例。（勾當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。（3）子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額。（4）子公司的主要財(cái)務(wù)信息。假如單個(gè)非全資子公司的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言并不重要，則不需要披露上述信息。除子公司的主要財(cái)務(wù)信息外，企業(yè)可以采納表2的格式來披露上述Q）至（3）項(xiàng)要求的信息。表2f公司名稱少數(shù)股東的持股比例當(dāng)期外屬《少數(shù)股東的權(quán)益當(dāng)期向少數(shù)股東支付的股利期末累計(jì)少數(shù)股東權(quán)益本準(zhǔn)則要求企業(yè)披露重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息，以關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解重要的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和現(xiàn)金流量的影響。重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息包括：流淌資產(chǎn)、非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債、非流淌負(fù)債、營業(yè)收入、凈利潤、綜合收益等。企業(yè)可以采納表3的格式來披露重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息。表3重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息本期數(shù)上期數(shù)A公司B公司???A公司B公司???流動(dòng)資產(chǎn)詐流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債作流動(dòng)負(fù)債負(fù)債合計(jì)營業(yè)收入凈利潤綜合收益總頷經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流城（三）對(duì)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)的重大限制使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：（1）該限制的內(nèi)容，包括對(duì)母公司或其子公司與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進(jìn)行利潤安排、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。（2）子公司少數(shù)股東享有爰護(hù)性權(quán)利，并且該愛護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的力量存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。（3）該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。（五）企業(yè)在其子公司的全部者權(quán)益份額發(fā)生變化的狀況.不丟失掌握權(quán)的狀況企業(yè)在其子公司全部者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)丟失對(duì)子公司掌握權(quán)的,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)全部者權(quán)益的影響。在不丟失掌握權(quán)的狀況下，子公司仍納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，但這一交易會(huì)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益等金額，對(duì)本企業(yè)全部者權(quán)益產(chǎn)生影響，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)全部者權(quán)益的影響。.丟失掌握權(quán)的狀況企業(yè)丟失對(duì)子公司掌握權(quán)的，假如企業(yè)還有其他子公司并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則計(jì)算的下列信息：Q）由于丟失掌握權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。（2）剩余股權(quán)在丟失掌握權(quán)日依據(jù)公允價(jià)值重新計(jì)算而產(chǎn)生的利得或損失。（六）投資性主體的相關(guān)信息企業(yè)依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被確定為投資性主體，且存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，并對(duì)該子公司權(quán)益依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該狀況予以說明。同時(shí)，應(yīng)披露該子公司的基礎(chǔ)信息和與權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息.未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的基礎(chǔ)信息企業(yè)（母公司）是投資性主體的，對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，企業(yè)應(yīng)披露下列基礎(chǔ)信息：Q）子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地（一般指我國或地區(qū)X（2）企業(yè)對(duì)子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)上述要求披露該下屬子公司的相關(guān)信息。.與權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息企業(yè)是技資性主體的，對(duì)其在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司中的權(quán)益，應(yīng)披露與該權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息：（1）該未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的力量存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)披露該限制的性質(zhì)和程度。（2施業(yè)存在向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司供應(yīng)財(cái)務(wù)支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應(yīng)披露該承諾或意圖，包括關(guān)心該子公司獲得財(cái)務(wù)支持的承諾或意圖。在沒有合同商定的狀況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司供應(yīng)財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)披露供應(yīng)支持的類型、金額及緣由。(3)合同商定企業(yè)或未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,但受企業(yè)掌握的結(jié)構(gòu)化主體供應(yīng)財(cái)務(wù)支持的，企業(yè)應(yīng)披露相關(guān)合同條款，以及可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)當(dāng)損失的事項(xiàng)或狀況。在沒有合同商定的狀況下，企業(yè)或其未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司當(dāng)期向原先不受企業(yè)掌握且未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體供應(yīng)財(cái)務(wù)支持或其他支持，并且所供應(yīng)的支持導(dǎo)致企業(yè)掌握該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應(yīng)披露打算供應(yīng)上述支持的相關(guān)因素。六、關(guān)于在合營支配或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露(-)合營支配和聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息存在重要的合營支配或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)披露下列信息：(1)合營支配或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地。(2庇業(yè)與合營支配或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營支配或聯(lián)營企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì),以及合營支配或聯(lián)營企業(yè)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性等。(3)企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)披露該表決對(duì)于重要的合營支配或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采納表格的形式披露合營支配或聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息。(二)重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息對(duì)于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)披露基礎(chǔ)信息外，還應(yīng)披露對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息。合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息，包括流淌資產(chǎn)、非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債、非流淌負(fù)債、營業(yè)收入、凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益總額等。對(duì)于重要的合營企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以采納表格的形式披露合營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。企業(yè)依據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采納權(quán)益法以外的其他方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，需要區(qū)分兩種狀況：（1）企業(yè)是投