貨幣資金的特點(diǎn)及內(nèi)部控制

第二章貨幣資金主要內(nèi)容：貨幣資金的內(nèi)部控制；現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目的與要求：了解貨幣資金的內(nèi)部控制，掌握貨幣資金會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)：銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式重點(diǎn)：貨幣資金的核算與清查第一頁，共三十八頁。第一節(jié)貨幣資金的特點(diǎn)及內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)容及特點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三類流動(dòng)性最強(qiáng)二、貨幣資金的管理與控制出納人員會(huì)計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計(jì)與稽核第二頁，共三十八頁。貨幣資金的管理與內(nèi)部控制要求規(guī)定現(xiàn)金使用范圍核定現(xiàn)金庫存限額收支分線、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金在銀行開戶進(jìn)行款項(xiàng)存取、結(jié)算嚴(yán)格職責(zé)分工并定期輪崗明確貨幣資金審批權(quán)限加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)及印鑒管理第三頁，共三十八頁。第二節(jié)現(xiàn)金一、概述（一）定義:即庫存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容。（二）賬戶設(shè)置：現(xiàn)金總賬、現(xiàn)金日記賬。（三）核算要求每日終了，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。并定期與現(xiàn)金總賬余額核對(duì)。第四頁，共三十八頁。二、現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金第五頁，共三十八頁。例題

A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、從銀行提取現(xiàn)金700元備用。2、銷售商品一批，售價(jià)500元。收到現(xiàn)金。3、職工李格出差，借支差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。4、李格出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)850元。差額用現(xiàn)金補(bǔ)付。第六頁，共三十八頁。三、現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第七頁，共三十八頁。一、銀行賬戶分類

基本存款賬戶：現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬（僅一個(gè)）一般存款賬戶：現(xiàn)金存入、轉(zhuǎn)賬、不付現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶：臨時(shí)需要、只付不收專用賬戶：專項(xiàng)資金、?？顚Ｓ?/p>

二、銀行結(jié)算方式及其會(huì)計(jì)處理

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三式（托收承付、委托收款和匯兌）一卡（信用卡）一證（信用證）第三節(jié)銀行存款第八頁，共三十八頁。二、銀行結(jié)算方式

（一）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）1、程序：見后2、特點(diǎn)：有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）異地使用可以背書轉(zhuǎn)讓3、會(huì)計(jì)處理（1）申請(qǐng)開票方（購貨方）存款變?yōu)槠睋?jù)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款（2）收到匯票方（銷貨方）票據(jù)轉(zhuǎn)為存款：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)賬戶

第九頁，共三十八頁。銀行匯票圖樣：第十頁，共三十八頁。采購人（付款人）開戶行開戶行銀行匯票結(jié)算程序示意圖：（持票人）背書人收款人被背書人（持票人）①申請(qǐng)開票②出票③持票采購④提示票據(jù)⑤收款入賬⑥清算⑦退回多余款背書轉(zhuǎn)讓提示票據(jù)第十一頁，共三十八頁。（二）銀行本票結(jié)算方式1、程序：與銀行匯票相同2、特點(diǎn)：有效期：2個(gè)月

用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付可以背書轉(zhuǎn)讓3、會(huì)計(jì)處理（1）申請(qǐng)開票方（購貨方）存款轉(zhuǎn)為票據(jù)借：其他貨幣資金貸：銀行存款（2）接受本票方（銷貨方）票據(jù)轉(zhuǎn)為存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入等

第十二頁，共三十八頁。定額銀行本票：第十三頁，共三十八頁。不定額銀行本票第十四頁，共三十八頁。（三）商業(yè)匯票1、是一種期票（未到期不能收付）2、商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票3、有效期：最長(zhǎng)不超過6個(gè)月4、可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓見后應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容第十五頁，共三十八頁。商業(yè)匯票圖樣：銀行承兌匯票第十六頁，共三十八頁。銀行承兌匯票結(jié)算程序示意圖：背書人采購人（付款人）開戶行開戶行（持票人）收款人被背書人（持票人）①申請(qǐng)承兌②承兌③持票采購⑤到期提示票據(jù)⑦收款入賬⑥清算④到期存款到期前背書轉(zhuǎn)讓到期提示票據(jù)第十七頁，共三十八頁。（四）支票1、程序2、特點(diǎn)現(xiàn)金支票+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）有效期：不超過10天用于同城結(jié)算不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符3、會(huì)計(jì)處理（1）開支票方借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款等貸：銀行存款（2）收支票方：轉(zhuǎn)賬或取現(xiàn)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入等

第十八頁，共三十八頁。支票圖樣：第十九頁，共三十八頁。支票結(jié)算程序示意圖：收票方支付方開戶行開戶行①開戶存款②開票③提示票據(jù)④取現(xiàn)或收款入賬⑤清算提示票據(jù)第二十頁，共三十八頁。

（五）托收承付結(jié)算方式1、程序2、特點(diǎn)：用于異地有合同的商品交易先發(fā)貨、后收款3、會(huì)計(jì)處理（1）銷貨方發(fā)運(yùn)貨物辦理托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）購貨方收到貨物辦理承付手續(xù)借：原材料等貸：銀行存款第二十一頁，共三十八頁。

托收承付結(jié)算程序圖銷貨方（收款人）收款人開戶行

購貨方（付款人）付款人開戶行③辦理托收手續(xù)⑧通知收款⑤通知付款⑦清算①簽訂購銷合同②發(fā)運(yùn)貨物④傳遞單證⑥驗(yàn)貨或驗(yàn)單承付第二十二頁，共三十八頁。（六）匯兌用于異地結(jié)算電匯+信匯（七）委托收款用于同城或異地結(jié)算不用于大額交易（八）信用卡用于同城或異地結(jié)算

單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金允許善意透支，不得惡意透支（九）信用證用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算

有銀行信用作為保證，付款承諾一定要兌現(xiàn)第二十三頁，共三十八頁。三、銀行存款的核算（一）銀行存款收付核算1、將款項(xiàng)存入銀行時(shí)借：銀行存款貸：現(xiàn)金等有關(guān)科目2、提取和支出存款時(shí)借：現(xiàn)金等有關(guān)科目貸：銀行存款（二）銀行存款日記賬設(shè)置：按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置登記人員：出納登記依據(jù)：收付款憑證登記方法：逐筆登記，日清月結(jié)，定期核對(duì)

第二十四頁，共三十八頁。例題

A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付管理部門水電費(fèi)1800元。2、銷售商品，售價(jià)20000元，增值稅額3400元。收收到對(duì)方給予的銀行本票，存入銀行。3、開出現(xiàn)金支票一張，金額3000元，補(bǔ)充庫存現(xiàn)金。

4、將款項(xiàng)15000元交存銀行，申請(qǐng)辦理銀行匯票，已辦妥。5、采用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，并辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品價(jià)款10000元，增值稅款1700元。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。第二十五頁，共三十八頁。四、銀行存款的核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額A企業(yè)銀行存款日記賬余額B＋企收銀未收＋銀收企未收－企付銀未付－銀付企未付調(diào)節(jié)后的存款余額C調(diào)節(jié)后的存款余額C第二十六頁，共三十八頁。例：資料：Ａ企業(yè)5月31日銀行存款日記賬賬面余額為465000元，銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為468500，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（１）企業(yè)開出支票2000，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

（２）企業(yè)送存支票6400元，銀行尚未入賬。

（３）銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)銀行借款利息600元，尚未通知企業(yè)。

（４）企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)10000元，銀行已收款入賬，但尚未通知企業(yè)。

（５）銀行代企業(yè)支付的電話費(fèi)1500元，尚未通知企業(yè)。

要求：根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二十七頁，共三十八頁。銀行存款余額調(diào)節(jié)表××

年5月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額468500企業(yè)銀行存款日記賬余額465000＋企收銀未收6400＋銀收企未收10000－企付銀未付2000－銀付企未付6001500調(diào)節(jié)后的存款余額472900調(diào)節(jié)后的存款余額472900第二十八頁，共三十八頁。案例某公司出納張三收到A公司簽發(fā)的一張5000元轉(zhuǎn)賬支票后，同時(shí)簽發(fā)了一張金額為5000元的現(xiàn)金支票，然后一并到銀行辦理了進(jìn)賬業(yè)務(wù)和提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)。對(duì)這兩筆業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)銀行存款余額有無影響？如果不將銀行存款日記賬與對(duì)賬單逐筆核對(duì)，同時(shí)發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)可能隱藏什么問題？第二十九頁，共三十八頁。第四節(jié)其他貨幣資金

一、內(nèi)容

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款第三十頁，共三十八頁。二、核算步驟（以銀行匯票為例）1、存款取得銀行匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款2、使用銀行匯票采購貨物借：材料采購貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款3、收回多余款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款第三十一頁，共三十八頁。例題

A公司向銀行申請(qǐng)開出銀行匯票12000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥，采購員李偉持匯票到外地S市采購材料。李偉采購結(jié)束，增值稅專用發(fā)票上列明材料價(jià)款10000元、增值稅1700元，共計(jì)11700元。多出差額300元已通過匯兌方式收回。材料已驗(yàn)收入庫。銷售材料收取銀行匯票的企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第三十二頁，共三十八頁。1、從銀行取得銀行匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票存款12000貸：銀行存款120002、以銀行匯票支付材料款借：材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款117003、多余款收回入賬借：銀行存款300貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款300第三十三頁，共三十八頁。如果申請(qǐng)取得銀行本票，則：1、從銀行取得銀行本票借：其他貨幣資金——銀行本票存款12000貸：銀行存款120002、以銀行本票支付材料款借：材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700其他應(yīng)收款——××公司300貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款120003、收回余款借：銀行存款300貸：其他應(yīng)收款——××公司300第三十四頁，共三十八頁。其他貨幣資金（銀行匯票存款）會(huì)計(jì)處理程序銀行存款其他貨幣資金材料采購1、存款取票2、購貨交票3、收回多余款第三十五頁，共三十八頁。例題

A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付管理部門水電費(fèi)1800元。2、銷售商品，售價(jià)20000元，增值稅額3400元。收收到對(duì)方給予的銀行本票，存入銀行。3、委托銀行將款項(xiàng)50000元匯往江西某銀行，開立采購專戶。4、將款項(xiàng)15000元交存銀行，申請(qǐng)辦理銀行本票，已辦妥。5、在長(zhǎng)