購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例

導(dǎo)讀案例據(jù)2001年10月5日的《新聞晨報(bào)》報(bào)道，北京市第二中級(jí)人民法院判處利用職務(wù)之便貪污公款840萬(wàn)元人民幣的原北京市第六市政工程公司水電工程處主任沈某死刑，緩期兩年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。法院經(jīng)審理查明，1998年2月至10月，沈某在擔(dān)任北京市第六市政工程公司水電工程處主任期間，利用職務(wù)之便，用向他人索要的空白合同及空白商業(yè)零售專用發(fā)票，偽造了工礦產(chǎn)品購(gòu)銷合同，虛構(gòu)了水電工程處從北京某電線電纜有限公司購(gòu)買價(jià)值382．6萬(wàn)元電力電纜的事實(shí)，并指令保管員填寫(xiě)虛假的材料入庫(kù)驗(yàn)收單，又用寫(xiě)有187．04萬(wàn)元和195．6萬(wàn)元的兩張空白發(fā)票平賬。在此期間，沈某還分別將其所在單位共計(jì)358萬(wàn)元的兩張轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入其女友劉某的個(gè)人股票賬戶內(nèi)，用于個(gè)人炒股和購(gòu)買房產(chǎn)、汽車等，案發(fā)后退回及追繳人民幣14l余萬(wàn)元、港幣130余萬(wàn)元。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!第11章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!在完成本章的學(xué)習(xí)之后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1、了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)目標(biāo)2、了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的常見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試程序4、掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要賬戶的重要測(cè)試程序購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!導(dǎo)讀問(wèn)題1、購(gòu)貨與付款循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？2、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及哪些主要賬戶？在報(bào)表中是如何列報(bào)的？3、請(qǐng)舉例說(shuō)明購(gòu)貨與付款循環(huán)常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？4、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度主要包括哪些內(nèi)容？5、審計(jì)人員是怎樣對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制制度進(jìn)行測(cè)試的？購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!主要憑證與會(huì)計(jì)記錄請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款明細(xì)賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬供應(yīng)商對(duì)賬單購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!三、常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例列舉（一）預(yù)算或計(jì)劃外盲目采購(gòu)或購(gòu)建，造成資金積壓與低效使用。（二）收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違歸結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失。（三）混淆采購(gòu)成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)，等等。（四）保管不善，變質(zhì)報(bào)廢。（五）固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆。（六）固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗。（七）多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試典型案例購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記。將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫(xiě)金額的準(zhǔn)確性采購(gòu)交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易。內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較采購(gòu)交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬、追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!付款交易的內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)應(yīng)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因（1）把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化，然后通過(guò)資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化。（2）平滑利潤(rùn)（3）利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。（4）通過(guò)復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅。（5）被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)做私人資金運(yùn)作。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!例題助理人員對(duì)采購(gòu)付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測(cè)試，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是（）。A.倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)B.采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單采購(gòu)貨物C.貨物到達(dá)，由隸屬于采購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收，并填制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單D.記錄采購(gòu)交易之前，由應(yīng)付憑單部門(mén)編制付款憑單購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!例題下列各項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷的是（）。A.支出預(yù)算由總經(jīng)理批準(zhǔn)B.對(duì)固定資產(chǎn)無(wú)具體的保養(yǎng)制度C.所有設(shè)備的購(gòu)買均由使用設(shè)備部門(mén)自行辦理D.對(duì)固定資產(chǎn)未投保購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!第三節(jié)應(yīng)付賬款的審計(jì)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；4.確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；5.確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!2.實(shí)質(zhì)性程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付。對(duì)確實(shí)無(wú)須支付應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨與營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!3.函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)?，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!分析正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額為零，而且在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)予以函證。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或驗(yàn)收單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!9.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。10.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!總結(jié)我們還應(yīng)該注意到，與資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，側(cè)重低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。負(fù)債類的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，增加審計(jì)難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來(lái)查找未入賬的負(fù)債情況。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括（）。A.應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高B.應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高C.某應(yīng)付賬款賬戶金額較大D.被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)2003年12月27日購(gòu)入一批價(jià)值60萬(wàn)元的貨物已到，納入盤(pán)點(diǎn)范圍，但貨物至2004年1月6日才收到發(fā)票，A公司沒(méi)有將上述業(yè)務(wù)記錄于2003年賬目中。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷（）。A.A公司2003年末存貨及利潤(rùn)同時(shí)虛減60萬(wàn)元B.A公司2003年末應(yīng)付賬款虛減60萬(wàn)元C.A公司在2003年度沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)記錄是正確的D.A公司應(yīng)在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行相關(guān)披露購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2.分析性復(fù)核（1）基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

①分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。①外購(gòu)的固定資產(chǎn)②在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)③投資者投入的固定資產(chǎn)④更新改造增加的固定資產(chǎn)⑤融資租賃增加的固定資產(chǎn)⑥企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)⑦如果被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確⑧對(duì)于通過(guò)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確15.檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況17.確定固定資產(chǎn)是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!例題計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)（）。A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤B.閑置的固定資產(chǎn)C.增加的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!，已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確；第二，因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；第三，對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)正確計(jì)提了折舊等。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!月份固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊額制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)額管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)額其他賬戶12335970021023701461929626541139002233597002102370146l92962654l1390032586970023282731629791689482425869700232827316297916894825258697002328273151337781489663432l10037753212453959132136273432l100377532124539591321362829986400377532124539591321362929986400284070814864609942481032638400310066820154341085234113263840031006682015434108523412326384003100668201543410852343100731007合計(jì)34689241229824631167897827800購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!分析：通過(guò)分析表可看出，該公司固定資產(chǎn)折舊提取與分配是存在有問(wèn)題的

(1)折舊提取方面。從表面上的數(shù)據(jù)看出，3月份增加固定資產(chǎn)，但當(dāng)月的折舊額也隨之而增加，如果原有固定資產(chǎn)的折舊率未變，很可能是將當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)在當(dāng)月計(jì)提了折舊。相同的事項(xiàng)還表現(xiàn)于本年6月、10月增加固定資產(chǎn)時(shí)。但是，在本年8月減少固定資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)月計(jì)提的折舊卻沒(méi)有相應(yīng)減少，因此又可考慮該公司是否在當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時(shí)在照舊提折舊。進(jìn)行這樣的對(duì)比可看出，如若上述事項(xiàng)確實(shí)如此，企業(yè)有可能在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額方面存有錯(cuò)誤，應(yīng)將這樣的內(nèi)容作為進(jìn)一步審查的對(duì)象。再就是，該公司在12月末又多提一筆折舊，數(shù)額約占當(dāng)月折舊額的1％，究竟是何原因，也待查明。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)在建工程審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!1.設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

2.設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3.設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元；已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。

4.設(shè)備以賬面原值

30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!3.對(duì)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

4.對(duì)于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!二、在建工程審計(jì)案例

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問(wèn)了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車間土建、倉(cāng)庫(kù)改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!三、預(yù)付賬款審計(jì)典型案例

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在對(duì)大華公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購(gòu)材料款1000萬(wàn)元和B公司購(gòu)工具款500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生向大華公司索取供貨合同及相關(guān)資料時(shí)，均未能提供，要求進(jìn)行函證時(shí)也無(wú)法發(fā)函和回函。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)概述一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要賬戶購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2.編制訂購(gòu)單：順序編號(hào)并經(jīng)授權(quán)簽字3.驗(yàn)收商品4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.付款8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!例題采購(gòu)部門(mén)應(yīng)編制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單，并將其分別送交供應(yīng)商、企業(yè)的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。隨后對(duì)該處理進(jìn)行獨(dú)立檢查。該檢查主要與采購(gòu)交易的“真實(shí)性”有關(guān)。（）購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!采購(gòu)交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益（存在）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)。已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并登記入賬。檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、付款憑單連續(xù)編號(hào)的完整性。從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!采購(gòu)交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離不相容崗位：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2.內(nèi)部核查程序（1）采購(gòu)與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況（2）采購(gòu)與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!2.費(fèi)用支出的復(fù)雜性3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)4.采用不正確的費(fèi)用支出截止期5.低估6.不正確地記錄外幣交易7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)8.推延向供應(yīng)商付款9.存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)10.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)中屬于控制測(cè)試的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否充分B.固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C.固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符D.資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!導(dǎo)讀問(wèn)題1、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有哪些？請(qǐng)簡(jiǎn)單解釋每一程序解決的審計(jì)目標(biāo)是什么？2、簡(jiǎn)述如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？3、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有哪些？請(qǐng)簡(jiǎn)單解釋每一程序解決的審計(jì)目標(biāo)是什么？4、你認(rèn)為如何對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核？5、簡(jiǎn)述如何對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試？購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!方法可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析應(yīng)付賬款總體的不合理；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)計(jì)算存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的不合理；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)比較跨期應(yīng)付賬款的期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù)錯(cuò)報(bào)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!審計(jì)人員2005年1月15日審計(jì)紅星公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨金額正大公司01320000光遠(yuǎn)公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求：從上列被審計(jì)單位中試選出兩個(gè)最重要的被審計(jì)單位作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)如采購(gòu)部門(mén)獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款余額的正確性。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。8.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。應(yīng)付賬款典型案例分析購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!例題為證實(shí)Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到大額購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!例題應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿中顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實(shí)施函證程序B.由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高，決定仍實(shí)施應(yīng)付賬款的函證程序C.由于正常情況下應(yīng)付賬款很少被高估，因此應(yīng)付賬款一般不需要函證D.由于應(yīng)付賬款容易被漏記，因此，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行函證購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1.存在2.完整性3.所有權(quán)4.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?.列報(bào)和披露購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!（2）確定可接受的差異額（3）將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。（4）如果其差異額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。（5）評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果3.實(shí)地調(diào)查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加（1）詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確（2）檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確（6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確（7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!8.檢查固定資產(chǎn)的租賃9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠13.檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!例題在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）。A.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力B.乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品C.丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)D.丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁(yè)!三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1.累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)2.累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序（1）被審計(jì)單位采用快速折舊法，是否獲得批準(zhǔn)文件。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核，測(cè)算折舊占固定資產(chǎn)原值的比率。（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)的計(jì)提是否正確。應(yīng)特別注意：購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁(yè)!典型案例審計(jì)人員對(duì)紅星公司2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得了與企業(yè)折舊提取與分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，如下表所示:購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例共65頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁(yè)!審計(jì)人員也取得了與以上數(shù)據(jù)相關(guān)的資料：①本年3月，固定資產(chǎn)原價(jià)增加了2510000元，分類折舊率不變。②本年6月，固定資產(chǎn)原價(jià)增加8451400元，由于是電子設(shè)備，分類折舊率高。③本年8月，固定資產(chǎn)退廢，原價(jià)減少4334700元。④本年10月，固定資產(chǎn)原價(jià)增加265200元，分類折舊率不變。⑤本年1--2月份該公司有固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，自3月份起，公司將該項(xiàng)固定資產(chǎn)收回，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)與資產(chǎn)審計(jì)組核對(duì)，該公司固定資產(chǎn)的增減手續(xù)完備，