基礎(chǔ)班講義練習(xí)

1、第七章 財(cái)務(wù)考情分析及要求內(nèi)容講解【考情分析】財(cái)務(wù)是會(huì)計(jì)對(duì)象要素確認(rèn)、計(jì)量和的總括反映。本章是中的主要內(nèi)容之一，在歷年中，不僅考查一些客觀題，而且還經(jīng)常結(jié)合資產(chǎn)、收入等內(nèi)容考查會(huì)計(jì)報(bào)表編制的選擇題；所占分?jǐn)?shù)一般較高?？忌趯W(xué)習(xí)本章時(shí)，一方面，應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的計(jì)算，如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“存貨”等項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表中的重要流量等；另一方面，還應(yīng)掌握重要報(bào)表的編制方法，如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等。本章要求（一）掌握財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成（二）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制（三）掌握利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制（四）掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制（五）掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容（

2、六）熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制（七）熟悉附注的概念及其主要披露項(xiàng)目（八）了解財(cái)務(wù)的目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的分類（九）了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用第一節(jié) 財(cái)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)及其目標(biāo)財(cái)務(wù)是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)使用者通常包括投資者、債權(quán)人、及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在

3、某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”平衡式。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益面。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按照求償時(shí)間的先后順序排列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1.根據(jù)單一或多個(gè)總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列: “ 貨幣金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。”項(xiàng)目根據(jù)“存

4、款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列?！九e例】某企業(yè) 2013 年 12 月 31 日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。：元該企業(yè)年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：應(yīng)收賬款借方明細(xì)+預(yù)收賬款借方明細(xì)=1 600 000600 0002 200 000（元）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：應(yīng)付賬款借方明細(xì)+預(yù)付賬款借方明細(xì)=800 000400 0001 200 000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：預(yù)付賬款貸方明細(xì)+應(yīng)付賬款貸方

5、明細(xì)=60 0001 800 0001 860 000（元）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：預(yù)收賬款貸方明細(xì)+應(yīng)收賬款貸方明細(xì)=1 400 000100 0001 500 000（元）本例中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額 1 600000 元科目明科明細(xì)科目借方余額合計(jì)明細(xì)科目貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款1 600 000100 000預(yù)付賬款800 00060 000應(yīng)付賬款400 0001 800 000預(yù)收賬款600 000和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額 600 000 元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”的項(xiàng)目金額，即 2 200 000 元。預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根

6、據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額 800 000 元和 “應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額 400 000 元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”的項(xiàng)目金額即 1 200 000 元。應(yīng)付賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款” 科目所屬明細(xì)科目貸方余額 1 800 000 元和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額 60 000 元加總， 作為資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”的項(xiàng)目金額，即 1 860 000 元。預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款” 科目所屬明細(xì)科目貸方余額 1 400 000 元和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額 100 000 元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”的項(xiàng)目金額，即 1

7、 500 000 元。3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除 “長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能期的長(zhǎng)期借款后的金額填列?！九e例】某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如表所示。：元地將清償義務(wù)展該企業(yè)年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中 “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為：1 000 0002 000 0003 000 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額 4 500 000（1 000 0002 000 0001500 000）元，減去一年

8、內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 1 500 000 元計(jì)算“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的金額。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！九e例】某企業(yè) 2013 年 12 月 31 日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額 2 000

9、萬元，固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目余額 550 萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額 50 萬元，則資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額應(yīng)為 1 400 萬元（固定資產(chǎn) 2 000-累計(jì)折舊 550-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50）。借款起始日期借款期限（年）金額（元）2013 年 1 月 1 日31 000 0002011 年 1 月 1 日52 000 0002010 年 6 月 1 日45.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)

10、，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列?！九e例】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料， 2013 年 12 月 31 日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為 140 000 元（借方）， “原材料”科目余額為 2 400 000 元（借方）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為 1 800 000 元（借方），“庫存商品”科目余額為 1 600 000 元（借方）“生產(chǎn)成本”科目余額為 600 000 元（借方），“材料成本差異”科目余額為 120 000 元（貸方）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 210 000 元（貸方）。該企業(yè) 2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額=材料采購

11、 140 000原材料 2 400 000周轉(zhuǎn)材料 1 800 000庫存商品 1 600 000生產(chǎn)成本 600 000-材料成本差異 120 000-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 210 0006 210 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品” 、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應(yīng)減去；若為借方余額，應(yīng)加上），再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬科目余額后的金額。作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”的項(xiàng)目金額?！咀⒁狻俊伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目需要根據(jù)“長(zhǎng)期待攤

12、費(fèi)用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后的金額計(jì)算填列。關(guān)于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，如果是在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目余額填列；如果是在非年末，則要根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”和“本年利潤(rùn)”科目余額計(jì)算填列。第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。我國企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。二、利潤(rùn)表的編制1.企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下： 第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營業(yè)利潤(rùn)。營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）第二步，以營業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利

13、潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)外收入營業(yè)外支出第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用第四步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益。第五步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益總額。2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法：利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列 “本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益” 和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。如：“營業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列；“營業(yè)成本”項(xiàng)目，根據(jù)“

14、主營業(yè)務(wù)成本” 、“其他業(yè)務(wù)成本” 科目的發(fā)生額計(jì)算分析填列?！纠}單選題】2012 年 6 月，某企業(yè)發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：支付費(fèi)用 10 萬元，固定資產(chǎn)處置凈損失 8 萬元，對(duì)外公益性捐贈(zèng)支出 5 萬元，支付潤(rùn)表“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額為（ ）萬元。滯納金 1 萬元，該企業(yè) 2012 年 6A.14 C.19正確B.16 D.24A費(fèi)計(jì)入用，該企業(yè) 2012 年 6潤(rùn)表“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額固定資產(chǎn)處置凈損失公益性捐贈(zèng)支出滯納金85114（萬元）。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤(rùn)表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的是（ ）。已銷商品的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的成本 C.對(duì)外提供勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

15、D.投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額正確B選項(xiàng) A，已銷商品的實(shí)際成本應(yīng)該計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng) B，在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的成本應(yīng)該計(jì)入在建工程，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本中；選項(xiàng) C，對(duì)外提供勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}選擇題】甲上市公司為一般，適用的稅率為 17%。存貨按實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含表）資料如下:資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表），其銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2013 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)編制：甲上市公司2013 年 1 月 1 日：萬元2013 年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）購入材料一批，開具商業(yè)承兌匯票一張，賬單已經(jīng)收到，上

16、注明的貨款為 30 萬元，額為 5.1 萬元。材料已驗(yàn)收入庫。資產(chǎn)年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額貨幣320.4短期借款200交易性金融資產(chǎn)0應(yīng)付賬款84應(yīng)收票據(jù)24應(yīng)付票據(jù)40應(yīng)收賬款159.2預(yù)收款項(xiàng)60預(yù)付款項(xiàng)0.16應(yīng)付職工薪酬4存貨368應(yīng)交稅費(fèi)9.6長(zhǎng)期股權(quán)投資480應(yīng)付利息40固定資產(chǎn)長(zhǎng)期借款在建工程實(shí)收資本無形資產(chǎn)盈余公積長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未分配利潤(rùn)6.16資產(chǎn)總計(jì)3 147.76負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3 147.76（2）以存款購入公允價(jià)值為 100 萬元的，作為交易性金融資產(chǎn)核算。期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值仍為 100 萬元。計(jì)算并確認(rèn)短期借款利息 5 萬元。計(jì)算并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 8

17、 萬元。計(jì)提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊 20 萬元；攤銷管理用無形資產(chǎn)成本 10 萬元。（6）銷售庫存商品一批，該批商品售價(jià)為 100 萬元，為 17 萬元，實(shí)際成本為 65 萬元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預(yù)收貨款 60 萬元，其余款項(xiàng)尚未結(jié)清。（7）分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理工資 15 萬元，在建工程工資 5 萬元。計(jì)提應(yīng)計(jì)入在建工程成本的分期付息的長(zhǎng)期借款利息 20 萬元。確認(rèn)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益 50 萬元。（10）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市建設(shè)稅 3 萬元（教育費(fèi)附加略）。轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款 30 萬元。假定不考慮遞延所得稅，企業(yè)所得稅稅率為 25%；按稅后凈利的 10%提取

18、法定盈余公積。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。（1）針對(duì)業(yè)務(wù)（1）中開具的商業(yè)承兌匯票的處理中，正確的是（ ）。A.應(yīng)將其計(jì)入其他貨幣的貸方B.應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的貸方 C.應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的貸方D.應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的借方正確C企業(yè)作為人，開具商業(yè)承兌匯票應(yīng)計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的貸方。（2）對(duì)甲公司 2013 年發(fā)生的交易事項(xiàng)的表述中，正確的是（ ）。業(yè)務(wù)（3）應(yīng)確認(rèn) 5 萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)（4）會(huì)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)減少 8 萬元業(yè)務(wù)（6）會(huì)給甲公司帶來利潤(rùn)增加 40 萬元業(yè)務(wù)（9）應(yīng)在確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值正確ABD短期借款利息應(yīng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 萬元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加資產(chǎn)

19、減值損失 8 萬元，導(dǎo)致利潤(rùn)減少 8 萬元；銷售商品會(huì)增加利潤(rùn) 35（商品售價(jià) 100實(shí)際成本 65）萬元；確認(rèn)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資收益應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。（3）對(duì)業(yè)務(wù)（11）的下列處理中，正確的是（ ）。A.應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的貸方 B.應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的借方 C.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的貸方 D.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的借方正確C轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。（4）甲公司 2013 年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為（ ）萬元。A.59 C.50正確B.54 D.40.5B失 8利潤(rùn)總額（主營業(yè)務(wù)收入 100主營業(yè)務(wù)成本 65）財(cái)務(wù)費(fèi)用 5資產(chǎn)減值損用（3015）投資收益 50營業(yè)稅金及附加 3營業(yè)外

20、收入 3054（萬元）。（5）對(duì)甲公司 2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的表述中，正確的是（ ）。A.貨幣的金額應(yīng)為 220.4 萬元應(yīng)收賬款的金額應(yīng)為 151.2 萬元存貨的金額應(yīng)為 333 萬元在建工程的金額應(yīng)為 105 萬元正確AC貨幣年初余額 320.4存款 100220.4（萬元）應(yīng)收賬款年初余額 159.2壞賬準(zhǔn)備 8應(yīng)收賬款本期增加發(fā)生額（1001760） 208.2（萬元）存貨年初余額 368本期增加發(fā)生額 30本期減少發(fā)生額 65333（萬元）在建工程年初余額 100本期增加發(fā)生額（520）125（萬元）（6）對(duì)甲公司 2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債

21、表中負(fù)債和所有者權(quán)益的表述中，不正確的是（ ）。應(yīng)付賬款的金額應(yīng)為 54 萬元預(yù)收款項(xiàng)的金額應(yīng)為 60 萬元應(yīng)交稅費(fèi)的金額應(yīng)為 38 萬元未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)為 54 萬元正確BD應(yīng)付賬款年初余額 84轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款 3054（萬元）預(yù)收款項(xiàng)年初余額 60本期減少發(fā)生額 600（萬元）應(yīng)交稅費(fèi)年初余額 9.6進(jìn)項(xiàng)稅 5.1銷項(xiàng)稅 17城建稅 3所得稅費(fèi)用 13.538（萬元）未分配利潤(rùn)年初余額 6.16利潤(rùn)總額 54所得稅費(fèi)用 13.5盈余公積 4.0542.61（萬元）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)

22、現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、金等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。存款和其他貨幣資現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更?！纠}單選題】引起現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)的項(xiàng)目是（ ）。A.將現(xiàn)金存入B.用存款1 個(gè)月到期的債券C.用固定資

23、產(chǎn)抵償D.用正確存款清償 20 萬元的D選項(xiàng) A 屬于現(xiàn)金發(fā)生的變動(dòng)，選項(xiàng) B 屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生的變動(dòng)，這兩項(xiàng)均不影響現(xiàn)金流量；選項(xiàng) C 不影響現(xiàn)金流量；選項(xiàng) D 會(huì)引起現(xiàn)金流量的流出。（二）現(xiàn)金流量的分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納金等價(jià)物。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其

24、他營業(yè)金等價(jià)物。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及規(guī)模和發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、分配利潤(rùn)、債券、償還等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。銷售商品收到的現(xiàn)金取得短期借款收到的現(xiàn)金 C.采購原材料支付的D.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付續(xù)費(fèi)正確AC選項(xiàng) B 是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng) D 是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（

25、 ）A.吸收投資收到的現(xiàn)金 B.分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金C.取得借款收到的現(xiàn)金D.投資收到的現(xiàn)金股利正確 償還ABC籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金等；選項(xiàng) D 屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表采用式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。在具體編制時(shí)，可以采用工作底稿法或 T 型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目分析填列?，F(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說

26、明：1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向者收取的銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失【補(bǔ)充：分析法】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額

27、-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)【例題單選題】甲公司 2009 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入為 1 000 萬元，其中現(xiàn)銷收入 550 萬元，賒銷收入 450 萬元；當(dāng)年收回以前年度賒銷的收入 380 萬元，當(dāng)年預(yù)收貨款 120 萬元，預(yù)付貨款 30 萬元；當(dāng)年因銷售退回支付的現(xiàn)金 20 萬元，當(dāng)年購貨退回收到的現(xiàn)金 40 萬元，則甲公司當(dāng)年銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為（ ）萬元。A.990B.1C.1D.1030100150正確B銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=現(xiàn)銷收入 550+以前年度賒銷的收入 380+預(yù)收貨款120-銷售退回支付

28、的現(xiàn)金 20=1 030（萬元）。（2）“收到的稅費(fèi)返還” 項(xiàng)目 ，反映企業(yè)收到返還的所得稅、稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)（3）“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。等其他與經(jīng)營活（4）“的現(xiàn)金（包括商品 、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)反映。公式：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付

29、票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項(xiàng)-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。、各【注意】第一，支付給在建工程的工資及其他費(fèi)用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；第二，支付給離退休的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、加等。、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、稅、土地、車船稅、教育費(fèi)附（7）“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的、支付的差旅費(fèi)

30、、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)收到的現(xiàn)金凈額除外?！叭〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等?！疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。（4）“處置子公

31、司及其他營業(yè)收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含不允許抵扣的付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬?？畹龋?，以及用現(xiàn)金支【注意】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)除外。支付的現(xiàn)金凈額（7）“取得子公司及其他營業(yè)支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)子公司及其他營業(yè)單位出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以、