新學(xué)術(shù)精神領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)理論多元發(fā)展

1、新學(xué)術(shù)精神指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)理論多元開展新學(xué)術(shù)精神指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)理論多元開展一、引言20世紀(jì)是繁榮興盛的百年，百年創(chuàng)新開展，百年成就輝煌，人類在這輝煌的世紀(jì)里樹立起一座宏麗的歷史豐碑。雖然會(huì)計(jì)的根本問題在這100年被反復(fù)提出，卻仍然沒有找到人們普遍能承受的答案，但在20世紀(jì)后半葉，會(huì)計(jì)學(xué)科在其他的學(xué)科的影響下，會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)實(shí)證、會(huì)計(jì)電算化、現(xiàn)值計(jì)量屬性、通貨膨脹會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)估值等根底領(lǐng)域獲得了快速開展。在20世紀(jì)后半葉這五十年中，許多學(xué)科經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)，甚至是哲學(xué)和歷史學(xué)碩果累累。由于其他學(xué)科領(lǐng)域在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)的相貌為之一新：一方面，電子計(jì)算技術(shù)被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域后，會(huì)計(jì)的

2、性質(zhì)、職能和作用發(fā)生了很大的變化；另一方面，由于標(biāo)準(zhǔn)本錢、預(yù)算控制理論的應(yīng)用和泰羅管理理論的推廣，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)逐漸形成了相對獨(dú)立的兩個(gè)分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，前者主要為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息，而后者主要幫助企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進(jìn)展經(jīng)營決策。但總體而言，20世紀(jì)后半葉會(huì)計(jì)研究進(jìn)展比較緩慢，究其原因主要有以下幾方面：首先，與其他學(xué)科相比會(huì)計(jì)是一門綜合性學(xué)科，涉及的是人類行為，而不是相對容易預(yù)測的原子和分子的行為；其次，會(huì)計(jì)方面科研經(jīng)費(fèi)投入相對較少；再次，會(huì)計(jì)理論界通常利用實(shí)務(wù)界難以掌握的抽象模型進(jìn)展研究，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界疏遠(yuǎn)會(huì)計(jì)理論界，以致于讓會(huì)計(jì)研究處于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)對立的困境之中；最后，學(xué)者與

3、研究機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平而對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者會(huì)計(jì)責(zé)任體系做了許多研究，但都被特定政治利益團(tuán)體予以否決。雖然，會(huì)計(jì)理論沒有獲得其他學(xué)科一樣的成就，但在該期間，英文會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)相當(dāng)豐富，有大量的創(chuàng)新性研究和微妙的細(xì)節(jié)值得學(xué)習(xí)與借鑒。本文余下部分主要對20世紀(jì)下半葉英語語系國家會(huì)計(jì)理論的開展進(jìn)展總結(jié)。二、20世紀(jì)50年代：新學(xué)術(shù)精神的出現(xiàn)在20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)研究完成了從傳統(tǒng)方法到多元科學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，這些科學(xué)方法主要從現(xiàn)代數(shù)學(xué)和社會(huì)科學(xué)衍生而來。這期間Vatter1947的研究促進(jìn)了現(xiàn)金流量表的廣泛應(yīng)用，并將現(xiàn)金流量表作為財(cái)務(wù)報(bào)告中第三大報(bào)表，隨后產(chǎn)生了包括現(xiàn)金流、盈利分析以及現(xiàn)代預(yù)算在內(nèi)的爭議，Vat

4、ter后續(xù)研究對這些爭議進(jìn)展了回應(yīng)?？傮w而言，該時(shí)期研究主要表如今以下方面。一會(huì)計(jì)引進(jìn)統(tǒng)計(jì)和分析技術(shù)方面Vane1950、Truebld和per1955、Vane和Neter1956、yert和Truebld1957等學(xué)者將現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法應(yīng)用于會(huì)計(jì)，為會(huì)計(jì)研究引入了新穎的血液。除此之外，一些管理經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)對行為進(jìn)展了分析，進(jìn)而為本錢管理會(huì)計(jì)開展做出奉獻(xiàn)harnesper，1957、1961。二本錢會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方面在本錢會(huì)計(jì)方面，隨著管理決策對本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)需求的增加，有關(guān)運(yùn)籌學(xué)方面的會(huì)計(jì)研究hurhanAkff，1955開始出現(xiàn)，同時(shí)一些關(guān)于本錢計(jì)量的研究Slns，1952也逐漸進(jìn)入

5、學(xué)者們的視野。值得關(guān)注的是，Devine1950與Vatter1950創(chuàng)始了本錢會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，許多本錢會(huì)計(jì)的研究開始側(cè)重于管理方面Shillingla，1961；Hrngren，1962。在管理會(huì)計(jì)中，該時(shí)期關(guān)于折舊和其他分配問題以及定價(jià)政策概念性問題的研究照舊是熱點(diǎn)如：Devine，1950b；Anthny，1957，甚至早期經(jīng)歷行為會(huì)計(jì)研究也產(chǎn)生于這個(gè)階段。三其他方面50年代，一些學(xué)者為探究會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)界的價(jià)值，開始在根底會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域?qū)で髸?huì)計(jì)學(xué)科的實(shí)用性根底，并獲得了一些研究成果如：Sandersetal，1938；Littletn，1953；Grady，1965；Khler，196

6、6；Blugh，1967。與此同時(shí)，由于戰(zhàn)后初期商品價(jià)格飛速上漲，學(xué)者對通貨膨脹會(huì)計(jì)興趣的增加，引起了相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的熱潮，這為20世紀(jì)60年代及以后的價(jià)值評估與通貨膨脹會(huì)計(jì)的開展奠定了基矗三、20世紀(jì)60年代：先驗(yàn)性會(huì)計(jì)理論的黃金時(shí)期20世紀(jì)60年代是戰(zhàn)爭與和平的緩和期，各國對戰(zhàn)爭都心有余悸，因此皆將本位主義放在首位，從而束縛了商品與消費(fèi)力的開展。在會(huì)計(jì)史上，相對于之后的幾十年，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)研究活動(dòng)可謂稀少，但在先驗(yàn)性會(huì)計(jì)理論方面還是得到了較快開展，主要表如今如下幾個(gè)方面。一會(huì)計(jì)現(xiàn)值方面20世紀(jì)60年代的第一部著作是Edards與Bell1961關(guān)于現(xiàn)值會(huì)計(jì)的研究?商業(yè)收入理論和計(jì)量?，

7、他們開展了Shidt1921的根本觀點(diǎn)，問題在于，Edards和Bell對Shidt1921原著中使用的德語并不太熟悉，因此，對于Shidt的觀點(diǎn)理解有限。這段時(shí)期還有一些著名出版物著眼于收益分析或價(jià)格程度會(huì)計(jì)調(diào)整及相關(guān)問題如：athes，1960；Slns，1961；Bedfrd，1965；Gynther，1966；Dykan，1969，Edards和Bell在此時(shí)期出版物，最終促成了70年代晚期價(jià)格程度的立法，這些立法由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB于1994年前后發(fā)布。三管理會(huì)計(jì)的分析思想方面這一時(shí)期，在會(huì)計(jì)學(xué)研究中使用數(shù)學(xué)方法這一趨勢，由于相當(dāng)一系列的研究得到穩(wěn)固，如illias和Gri

8、ffin1964；Ijiri1965a，1965b；Jaedike1961；harnes1963等。在管理會(huì)計(jì)研究上，那么主要表達(dá)在以下方面：轉(zhuǎn)換價(jià)格Slns，1965、關(guān)于收入計(jì)量方法的問題Grdn，1960；Slns，1961、收入管理中的間接費(fèi)用問題Ferrara，1961、本量利分析JaedikeRbihek，1964、標(biāo)準(zhǔn)本錢和概率控制問題Zannets，1964、經(jīng)營效率的衡量問題Aey，1969等。四哲學(xué)方法和估價(jià)方面在此期間，autz和Sharaff1961對審計(jì)哲學(xué)進(jìn)展了創(chuàng)始性研究。而與此同時(shí)，關(guān)于估值方面那么出現(xiàn)了各種不同的觀點(diǎn)：如Edards和Bell1961、Sprus

9、e和nitz1962認(rèn)為應(yīng)該以當(dāng)前入賬價(jià)值作為估值根底；美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那么認(rèn)為應(yīng)該以一般價(jià)格程度作為估值根底；此外，habers1967、1980、Sterling1970和Thas1969、1974認(rèn)為可變現(xiàn)價(jià)值應(yīng)該是唯一的估值根底；令人意外的是Ijiri1967，1975仍然支持以歷史本錢作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，看起來還是有些食古不化。與此同時(shí)，專業(yè)人士開始關(guān)注現(xiàn)值的應(yīng)用情況如：Leke，1966；rbin，1962；Hansen，1962；Albah，1965；SEiht，1970，其后Beaver1981、hlsn1987a、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)1994、1997逐漸開始贊成使用現(xiàn)值作為

10、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，甚至認(rèn)為需要廣泛推廣使用這一計(jì)量屬性。事實(shí)上，斷定使用哪一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更好顯然是困難的，涉及估值的各種方法在各自假設(shè)上存在很大不同，從而使得披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)設(shè)立的詳細(xì)目的并非完全一樣，進(jìn)一步引出了會(huì)計(jì)相關(guān)原那么的諸多觀點(diǎn)Rappaprt，1964、1965。五其他方面20世紀(jì)60年代還有其他一些比較著名的研究，如折舊方法Arhibald，1967、程度方案和將來現(xiàn)金流量表的編制BaileyGray以及Srter1969在根底會(huì)計(jì)理論中建議將整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分割成一些特定的框架，然后根據(jù)不同的需要再進(jìn)展組合等等。同時(shí)，這一時(shí)期也形成了兩個(gè)重要的趨勢：第一種趨勢是將會(huì)計(jì)分析從單純的公理方法

11、應(yīng)用到信息經(jīng)濟(jì)方面，這種方法最終演變成對信息理論進(jìn)展交融后的代理理論，使代理理論成為對管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同等重要的會(huì)計(jì)信息理論k，1969。另一個(gè)趨勢是這個(gè)時(shí)期醞釀的金融理論對會(huì)計(jì)的影響Staubus，1961，且在金融領(lǐng)域要?jiǎng)?wù)實(shí)用的數(shù)據(jù)模型開展到會(huì)計(jì)領(lǐng)域Shrader，1962；DpuhDrake，1966；Dykan；1968。在會(huì)計(jì)歷史上，20世紀(jì)60年代的相關(guān)活動(dòng)很少，有關(guān)會(huì)計(jì)史的雜志在1974年才開始出版發(fā)行。在美國會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有Edards和Littletn以及Zieran闡述關(guān)于會(huì)計(jì)理論的持續(xù)性和改變的著作。另外，也有一系列如Baxter和Davidsn1962的會(huì)計(jì)理論、nitz

12、Littletn1965的重大會(huì)計(jì)文獻(xiàn)、hatfield1968的會(huì)計(jì)思想演變和Bukley1969公司會(huì)計(jì)及其環(huán)境等。這些著作雖然不是歷史性作品，但是提供了會(huì)計(jì)理論調(diào)查研究方法，在將來十年里得到了迅速的開展。四、20世紀(jì)70年代：會(huì)計(jì)研究新方向的出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代，兩位學(xué)者的研究對后人產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響：Sterling1970在根底會(huì)計(jì)理論方面進(jìn)展了深化的研究，他提倡使用可變現(xiàn)凈值，另外，Thas1969、1974對會(huì)計(jì)分配事項(xiàng)上的研究，也認(rèn)為應(yīng)該提倡應(yīng)用可變現(xiàn)凈值。這一時(shí)期，其他會(huì)計(jì)研究那么主要集中在以下幾方面。一通貨膨脹會(huì)計(jì)方面在20世紀(jì)70年代發(fā)生的普遍性通貨膨脹現(xiàn)象，推動(dòng)了學(xué)者們對

13、現(xiàn)值和一般價(jià)格程度調(diào)整的研究如：Gynther，1970；Rss，1969；Hanna，1972；Rsen，1972；nitz，1973；Revsine，1973；Revsineeygandt，1974；BasuHanna，1975；Sunder，1975；Brih，1977；Davidsn和Eil，1978；Falk，1979；Zieran，1979。此外，多個(gè)國家也通過出臺法案、指導(dǎo)方針或準(zhǔn)立法等措施，來強(qiáng)迫性要求財(cái)務(wù)報(bào)表中的附加現(xiàn)值信息披露。當(dāng)然，隨著20世紀(jì)80年代初通貨膨脹的漸行漸遠(yuǎn)，通貨膨脹會(huì)計(jì)等方面的研究和實(shí)際運(yùn)用也隨之煙消云散。二實(shí)證會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論方面實(shí)證會(huì)計(jì)研究作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的

14、趨勢潮流，顯然更容易受到不斷的訶責(zé)DpuhRevsine，1973。20世紀(jì)70年代，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與代理信息理論研究開始共同成為會(huì)計(jì)研究的主流，這一時(shí)期，實(shí)證會(huì)計(jì)研究表現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)化的科學(xué)特征，開始在諸多英語國家中迅猛開展。不過到了20世紀(jì)80年代中期，由于既往實(shí)證會(huì)計(jì)理論對于會(huì)計(jì)政策的直接影響沒有到達(dá)預(yù)期程度，這樣，越來越多的人開始反對實(shí)證會(huì)計(jì)理論如：Laughlin，1982；Tinker，1982；hristensn，1983。盡管atts和Zieran1990對實(shí)證會(huì)計(jì)研究反對者做出了有力回應(yīng)，但他們回應(yīng)的內(nèi)容合理與否仍舊不乏爭議，比方后續(xù)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究在以下兩個(gè)方面不斷遭到鞭撻：一是不斷

15、重復(fù)研究一樣現(xiàn)象，二是闡述現(xiàn)象與實(shí)際情況大相徑庭。另外，后續(xù)研究不斷試圖彌補(bǔ)上述缺失，但卻并沒有嘗試從實(shí)證角度來檢驗(yàn)所用手段與所想目的的相關(guān)性BallSith，1992。三會(huì)計(jì)的信息經(jīng)濟(jì)研究方面這一時(shí)期，會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域開始嘗試使用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和代理理論，形成了會(huì)計(jì)學(xué)科中的信息經(jīng)濟(jì)研究，如Feltha1967、1972關(guān)于會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用的研究，之后在很多雜志中被進(jìn)一步拓展和詳細(xì)闡述FelthaDeski，1970；DeskiFeltha，1972；未過幾年，代理理論Jensenekling，1976也與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)交融生長，產(chǎn)生了著名的契約理論Baian，1982、1990；Feltha，1984

16、。四行為和組織會(huì)計(jì)方面20世紀(jì)70年代，英國出現(xiàn)了一個(gè)明顯的趨勢，即行為和組織會(huì)計(jì)的出現(xiàn)Hpd，1972、1978；Gabling，1974，其后行為和組織會(huì)計(jì)在美國及歐洲大陸也獲得了越來越多的關(guān)注。后續(xù)學(xué)者那么進(jìn)一步將這一趨勢與歐洲大陸的本錢與管理會(huì)計(jì)如：Ada，1970；agnussn，1974；Shenfeld，1974互相聯(lián)絡(luò)起來進(jìn)展考察，當(dāng)然，也有學(xué)者把行為和組織會(huì)計(jì)與新興的人力資源會(huì)計(jì)理論相聯(lián)絡(luò)Flahltz，1972進(jìn)展研究。五、20世紀(jì)80、90年代：多樣化理論的產(chǎn)生及穩(wěn)固20世紀(jì)80、90年代會(huì)計(jì)研究呈百花齊放，百家爭鳴的態(tài)勢。僅在80年代，英文的會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)在數(shù)量就翻了三倍之

17、多，并且研究內(nèi)容在多方面得到了拓展。這些研究不僅豐富了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)研究，也引導(dǎo)出了更多的會(huì)計(jì)難題。這一時(shí)期的前期，在現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率和投資理論等方面的研究相對簡單，后續(xù)那么由于研究者們更加專業(yè)有素，研究也更為深化。最初的一些年輕學(xué)者在研究中都決心與過去研究徹底分裂，但到了90年代，他們的成熟睿智使得其逐漸認(rèn)識到了前人研究的重要性，顯然，沒有任何一項(xiàng)科學(xué)可以局限于簡單的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，在研究中完全排斥數(shù)學(xué)或統(tǒng)計(jì)模型構(gòu)建的做法不實(shí)在際，也不得人心。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論結(jié)果主要表如今以下八個(gè)方面。一實(shí)證會(huì)計(jì)研究方面Beaver在1981年首次對既往幾十年的實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)展了回憶和總結(jié)，并闡述了他自

18、己認(rèn)為的將來研究方向。atts和Zieran在1986年又進(jìn)一步概括總結(jié)了已有的實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究，也進(jìn)一步肯定了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)研究。后續(xù)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究蓬勃開展如：HlthausenLeftih，1983；HlthausenVerrehia，1988；Rihardsn，1988，碩果迭出。這一時(shí)期實(shí)證研究在基于資本市場的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中也獲得了豐厚成果：在基于資本市場的持續(xù)會(huì)計(jì)研究中Levhlsn，1982，在兩種不同途徑上都表達(dá)出了對財(cái)務(wù)文獻(xiàn)的應(yīng)有奉獻(xiàn)：首先，實(shí)證會(huì)計(jì)研究通過考察資本資產(chǎn)定價(jià)模型和市場效率假設(shè)，促進(jìn)了這兩者的深化研究；其次，基于資本市場的會(huì)計(jì)研究界定出了影響公司普通股系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的根本

19、因素Beaver，1970。此外，研究也說明資本市場可以識別和漠視財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾性的變化Dpuh，1989a。除了基于資本市場的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域外，其它實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要集中于收益平滑問題RnenSadan，1981；Lilien，1988、收入計(jì)量問題Linseier，1995以及政治游說活動(dòng)attsZieran，1979；Pur，1984；King等，1986；Abdel等，1989等方面。二會(huì)計(jì)理論根本問題方面20世紀(jì)80年代后半期，會(huì)計(jì)根底性研究主要表達(dá)在以下兩本巨著：首先是Devine1985的?會(huì)計(jì)學(xué)理論?，該書理順了前30年間的幾乎所有會(huì)計(jì)相關(guān)論文和理論，主要涉及會(huì)計(jì)根本理論、行為會(huì)計(jì)

20、、收入理論等相關(guān)原理。這一里程碑式著作不僅說明了作者對于一些重大問題的哲學(xué)觀點(diǎn)，還將既往幾十年會(huì)計(jì)學(xué)理論波瀾壯闊的開展展現(xiàn)出來。第二本著作是Ijiri的?動(dòng)量會(huì)計(jì)學(xué)及三式記賬法：探究會(huì)計(jì)計(jì)量的動(dòng)態(tài)構(gòu)造?。該著作基于前人的探究研究而生，主要內(nèi)容集中于三式記賬法，并利用物理學(xué)專業(yè)術(shù)語來表達(dá)動(dòng)態(tài)分析會(huì)計(jì)學(xué)。不同于其他作為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究衍生品的會(huì)計(jì)研究，Ijiri的研究完全產(chǎn)生于會(huì)計(jì)學(xué)，該研究不僅吸收了管理行為的特點(diǎn)，還將其徹底交融進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)框架體系。其它會(huì)計(jì)根底性問題的研究包括一系列關(guān)于會(huì)計(jì)理論問題的研究，如：TkinsGrves1983、AbdelkhalikAjinkya1983、rgan1983、

21、illt1983等的研究，會(huì)計(jì)理論問題在20世紀(jì)80年代和90年代初期尤為突出Lukka，1990，并一直延續(xù)到21世紀(jì)。此外，會(huì)計(jì)根底性問題的研究還涉及會(huì)計(jì)學(xué)科性問題如：Hakanssn，1969；Hiltn1980；Ryan，1982；Tinker等，1982；Shreuder，1984；allerjiaalv，1984；Zebda，1987；Shapir，1998。三會(huì)計(jì)分析方面在20世紀(jì)80、90年代，會(huì)計(jì)分析研究從固定形式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂尚问?。?huì)計(jì)分析研究的一個(gè)根本問題就是要為公共信息的價(jià)值找到必要和充分條件，在Hakanssn1982等使用經(jīng)濟(jì)交換體解決這一問題后，Kunkel198

22、2在更嚴(yán)格的條件下運(yùn)用消費(fèi)活動(dòng)也解決了這個(gè)問題，最后hlsn1988找到理解決該問題的一般通用條件。與此同時(shí)的會(huì)計(jì)分析研究還涉及不對稱信息中的信號理論Hughes，1986、權(quán)利下放到監(jiān)控系統(tǒng)Deskiet等，1984、私人信息FelthaHughes，1988、自愿披露agenhfer，1990和機(jī)構(gòu)分析FelthanXie，1994等方面。另外的一些分析那么關(guān)注道德風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)躲避的代理理論、預(yù)算不對稱、預(yù)算問題、股票股價(jià)形成和契約理論，以及會(huì)計(jì)控制的微觀和宏觀理論，會(huì)計(jì)控制的微觀理論主要研究收入概念提供給各機(jī)構(gòu)的不同信息，而宏觀理論那么關(guān)注會(huì)計(jì)與其他代理機(jī)構(gòu)間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。四審計(jì)研究方面

23、這一階段審計(jì)研究仍占有重要的地位，在商務(wù)審計(jì)研究領(lǐng)域出現(xiàn)了一些優(yōu)秀的調(diào)查研究如：FelisKinney，1982；Stt，1984、1988；Ashtn，1987；Zeghal，1989；Pinus，1990。此外還衍生了另外一個(gè)有趣的分支法務(wù)會(huì)計(jì)，主要研究會(huì)計(jì)活動(dòng)中舞弊的欺詐性和可能性。同時(shí)yatt2022對會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)展了調(diào)查研究，說明了審計(jì)職業(yè)被審計(jì)合伙人控制支配的生動(dòng)情境。五行為和組織會(huì)計(jì)方面在80年代，會(huì)計(jì)根本問題成為會(huì)計(jì)研究的重要部分burgstahlerSunde，1989，行為和組織會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域那么主要分為三個(gè)部分hua，1886：1行為會(huì)計(jì)的根據(jù)GibbinsHughes，

24、1982；HibbinsNetn，1987；2組織會(huì)計(jì)，這一概念源自于在組織和社會(huì)中扮演會(huì)計(jì)角色的Burhell等1980，后續(xù)作者大多效仿歐洲社會(huì)學(xué)家、社會(huì)哲學(xué)家、建構(gòu)主義者和解構(gòu)主義者的研究，從而更偏向于管理會(huì)計(jì)而不是行為會(huì)計(jì)研究，因此也更依賴于不同的前提假設(shè)；3激進(jìn)主義。其根本思想在哈貝馬斯、馬爾庫塞和其他馬克思主義的作家身上表達(dá)得淋漓盡致，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)不是一種中立的或被動(dòng)的，而是積極主動(dòng)的參與到階級斗爭的工具。從而將會(huì)計(jì)研究看成是一個(gè)強(qiáng)調(diào)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治利益之間不可分割的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。六個(gè)人電腦電子表格程序方面20世紀(jì)80年代最具象征意義的事件之一當(dāng)屬個(gè)人電腦電子表格軟件的問世，電子表格是

25、可幫助用戶制作復(fù)雜的表格文檔，亦可進(jìn)展繁瑣數(shù)據(jù)計(jì)算，可視性極佳的表格。既往的預(yù)算等金融活動(dòng)都是人工完成的，后來通過大型電腦來處理，由于電子表格的可操作性和易用性，很快在會(huì)計(jì)方面得以應(yīng)用，最終預(yù)算等金融獲得由成熟的個(gè)人電腦程序來完成。電子表格的創(chuàng)造得益于馬蒂?？?，60年代的刊物不僅首次使用會(huì)計(jì)電子表格來模擬金融事件，更為重要的是還使用數(shù)學(xué)方程來表示報(bào)關(guān)手續(xù)，并探尋出單個(gè)報(bào)關(guān)手續(xù)之間的互相依賴關(guān)系，從而衍生出許多廣受歡迎的電腦表格程序。在此期間還有其他一些與電腦相關(guān)的會(huì)計(jì)資料出版如：BenbasatDexter，1979；BabadBalahandran，1989；andeber，1989；Vas

26、arhelyi，1989。七管理會(huì)計(jì)的危機(jī)和復(fù)興方面管理會(huì)計(jì)的危機(jī)和復(fù)興方面。在過去的幾十年里，由于財(cái)務(wù)理論的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)方面的研究獲得了飛速進(jìn)展，而有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)展卻異常緩慢，德國學(xué)者甚至提出管理會(huì)計(jì)是因?yàn)榈聡膶W(xué)的衰落造成的。但70年代美國學(xué)者一直關(guān)注管理會(huì)計(jì)的分析研究，Jhnsn和Kaplan的著作?管理會(huì)計(jì)的興衰?在1987年出版，標(biāo)志著這一領(lǐng)域獲得了重大打破，管理會(huì)計(jì)的分析方面也受到了全新的關(guān)注如：Hlzer，1980；Kaplan，1983；KaplanAtkinsn，1989。這次管理會(huì)計(jì)的復(fù)興產(chǎn)生了一些新概念，并且原有的戰(zhàn)略性本錢管理、權(quán)責(zé)單位會(huì)計(jì)制等問題也重

27、新獲得了學(xué)者們的關(guān)注。另外一些研究那么試圖將財(cái)務(wù)管理與投資原理同管理會(huì)計(jì)聯(lián)絡(luò)起來Benerjee，1984；Kupper，1985。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出使用新方法替代傳統(tǒng)使用的步驟分配方法。管理會(huì)計(jì)的復(fù)興是顯而易見的，正如九十年代末Fster和Yung指出的那樣，在過去十年中，管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)在重要性和有效性方面獲得了驚人的進(jìn)步。精益管理會(huì)計(jì)的思想出如今20世紀(jì)末期的二十年中，主要包括日本的目的本錢Sakurai，1989；Ansari，1997、泛函分析法Yshikaaetal，1989、戰(zhàn)略本錢管理或SShankGvindarajan，1993、生命周期本錢或PLzyzeskiHull

28、，1991及其延伸研究NranRairez，1993；Prter1996等。此外，Kaplan和Nrtn1992創(chuàng)始性地提出了平衡計(jì)分卡，這一方法作為一個(gè)系統(tǒng)檢查公司消費(fèi)過程中組織環(huán)境的工具，對于公司的意義尤為重要，也獲得了國際性美譽(yù)。雖然大部分管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都關(guān)注新本錢計(jì)算體系和新績效評價(jià)，但傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)課題研究仍在繼續(xù)，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)如：anesVerrehia，1981；Sieringaaterhuse，1982；Eles，1985；Aershiheng，1990、不確定條件下的本錢數(shù)量關(guān)系等。此外，一些研究人員將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和代理理論運(yùn)用在會(huì)計(jì)學(xué)上，引起了許多學(xué)者在管理會(huì)計(jì)方面的極大興趣Naazi，1985，然而這些研究大多數(shù)是基于高度簡化和不實(shí)在際的假設(shè)，既沒有在全球化背景下也沒有在創(chuàng)業(yè)公司中考慮管理會(huì)計(jì)的功能FrterY