06-串講9講講第四章長期股權投資

1、第四章 長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量原則長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別控股合并和不形成控股合并兩種情況確定。二、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企

2、業(yè)合并。（一）形成同一控制下控股合并形成的長期股權投資1.合并支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔方式作為合并對價借：長期股權投資(相對于最終控制言的被合并方所有者權益賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并貸：負債(承擔形成的商譽)賬面價值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)資本公積資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)用(審計、法律服務等相關費用)借：貸：2.合并存款權益性作為合并對價的借：長期股權投資(相對于最終控制言的被合并方所有者權益賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并貸：股本（形成的商譽)的數(shù)量每股面值）資本公積股本溢價(差額)借：資本公積股本溢價(權益性費用)貸：存款【提示】上述調(diào)整的是資本

3、公積（資本溢價或股本溢價），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積（資本溢價或股本溢價）沖減的，則調(diào)整留存收益。3.企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權最終形成同一控制下控股合并合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制言的被合并方所有者權益賬面價值全部持股比例+包括最終控制方收購被合并形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積（資本溢價或股本溢價）（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權投資1.一次交易實現(xiàn)的控股合并沖減的，沖減留存收益。方應當按照確

4、定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括值之和。方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、的權益性的公允價方發(fā)生的審計、法律服務、評估等中介費用以及其他相關用，與同一控制下企業(yè)合并一致，應當于發(fā)生時計入當期損益。方作為合并對價的權益性或性的交易費用，應當計入權益性或性的初始確認金額。對權益性，沖減資本公積、留存收益；對性記入“應付債券利息調(diào)整”科目。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已會計處理如下：但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。對于形成非同一控制下控股合并的長期股權投資，應在日按企業(yè)合并成本，借記“長

5、期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資利進行核算。收取的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的會計處理相同）：投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”應一并

6、轉(zhuǎn)入投資收益。2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并（1）個別財務報表日初始投資成本=日之前所持被方的股權投資的賬面價值+日新增投資成本【提示】投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。日之前持有的股權投資按照企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按

7、成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照企業(yè)會計準則第 33 號合并財務報表的有關規(guī)定進行會計處理。（2）合并財務報表有關合并財務報表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)內(nèi)容。三、不形成控股合并的長期股權投資四、投資成本中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論以何種方式取得股權投資，也無論將取得的股權投資作為何種金融資產(chǎn)（長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)）核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資已經(jīng)但尚未的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收股利。取得方式初始投資成本確定1.以支付現(xiàn)金取得實際支付的價款（包含過程中支付續(xù)費等）2.以權益性取得權益性的公允價值3.投資者

8、投入方式取得按投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外4.以重組等方式取得按重組等相關準則規(guī)定處理第二節(jié)一、長期股權投資的成本法長期股權投資的后續(xù)計量（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y（二）成本法的核算實施控制的長期股權投資。1.“長期股權投資”科目反映取得時的成本2.被投資現(xiàn)金股利借：應收股利（按照持股比例計算享有被投資貸：投資收益3.計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備二、長期股權投資的權益法（一）權益法的定義及其適用范圍的現(xiàn)金股利或利潤）權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)

9、享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資具有共同控制或影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。(二)權益法核算1.初始投資成本的調(diào)整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【提示】（1）商譽=合并成本-被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（2）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能

10、在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資中。2.投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。實現(xiàn)的凈損益的【提示】采用權益法核算，確認應享有被投資凈損益份額時，通過“長期股權投資損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算?！巴顿Y收益”體現(xiàn)享有被投資凈損益的份額，“長期股權投資損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資資產(chǎn)、負債的份額。也就是說，只要影響被投資凈損益，投資方應通過“投資收益”核算；只要影響被投資資產(chǎn)、負債，投資方應通過“長期股權投資”核算。(1)被投資實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資損益調(diào)整貸：投資收益(2)被投資發(fā)生虧損借：投資收益貸：

11、長期股權投資損益調(diào)整采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資的凈利潤或凈虧損時,在被投資(1)被投資賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下的影響進行適當調(diào)整：采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資(2)以取得投資時被投資利潤進行調(diào)整。的財務報表進行調(diào)整。各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資的凈(3)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)交易損益。投資企業(yè)與被投資發(fā)生的交易損失，按照企業(yè)會計準則第 8 號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認，即不考慮交易損失的抵消?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其

12、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額部分。順流交易和逆流交易圖示如下：4.超額虧損的確認5.被投資除凈損益以外所有者權益的其他變動投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應享有的部分，相應

13、減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。6.股利的處理被投資分派的股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映的變化情況。三、長期股權投資的減值發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）上升核算方法的轉(zhuǎn)換1.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y施加影響或?qū)嵤┕餐刂频豢刂仆顿Y方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y施加影響或?qū)嵤?/p>

14、共同控制但不控制的，應當按照企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權益法核算的當期損益。因持股比例上升由權益法改為成本法因持股比例上升由金融資產(chǎn)改為成本法因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在

15、處置該項投資時采用與被投資直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。日之前持有的股權投資按照企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照企業(yè)會計準則第 33 號合并財務報表的有關規(guī)定進行會計處理。（二）下降核算方法的轉(zhuǎn)換1.因持股比例下降由成本法改為權益法 (1)個別財務報表持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示：關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權益法核算的結(jié)果。處置部分借：存款貸：長期股權

16、投資 投資收益(差額)剩余部分追溯調(diào)整1)投資時點商譽的追溯剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資權投資成本的同時,應調(diào)整留存收益。2)投資后的追溯調(diào)整借：長期股權投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股貸：留存收益(盈余公積、未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資存收益變動剩余持股比例)留投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資的凈損益變動剩余持股比例)資本公積其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y賬面所有者權益變動剩余持股比例)【提示】

17、調(diào)整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)凈損益中扣除已的現(xiàn)金股利或利潤。或已長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。(2)合并財務報表關鍵點：因控制權發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并財務報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。雖然喪失控制權的被投資不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調(diào)整。

18、的會計處理合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益因持股比例下降由成本法改為金融資產(chǎn)二、長期股權投資的處置企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

19、一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣專門借款匯兌差額以及應分攤的其他間接費用。(一)外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)費、裝卸費、安裝費和專業(yè)服務費等。【提示】員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應于發(fā)生時計入當期損益。外購固定資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按

20、照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營方式建造的固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，處理為：提取安全費用時借：生產(chǎn)成本、制造費用(或當期損益)貸：專項儲

21、備2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本實際利率)貸：預計負債借：預計負債貸：存款等(發(fā)生棄置費用支出時)由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：對于預計負

22、債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊使用提取的安全費用時屬于費用性支出，直接沖減專項儲備借：專項儲備貸：存款形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應交稅費應交(進項稅額)貸：存款應付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊(一)固定資產(chǎn)折舊的定義 (二)影響固定資產(chǎn)折舊的 (三)固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應

23、當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣

24、工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用計提折舊。(四)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。(五)固定資產(chǎn)折舊的會計處理 借：制造費用(生產(chǎn)車間計提折舊)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)銷售費用(企業(yè)專設銷售部門計提折

25、舊)其他業(yè)務成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)貸：累計折舊(六)固定資產(chǎn)預計使用、預計凈殘值和折舊方法的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用、預計凈殘值和折舊方法進行復核：1.使用預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用。2.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。3.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有改變，企業(yè)應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)

26、生的更新改造支出、修理費用等。(一)資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關固定資產(chǎn)的、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。(二)費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計

27、入當期用或銷售費用等。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！咎崾?1】符合固定資產(chǎn)確認條件的大修理支出應予資本化。【提示 2】固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(二)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處

28、置的賬務處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)三、持有待售的固定資產(chǎn)”科目進行核算。同時滿足下列條件的非資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非 資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條

29、件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應當計入營業(yè)外支出。第六章無形資產(chǎn)第一節(jié)一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)的確認和初始計量商譽的存在無法與企業(yè)自二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的確認條件四、無形資產(chǎn)的初始計量離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應當按照實際成本進行初始計量。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn),其成本包括：價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途

30、所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等?！咎崾尽肯铝懈黜棽话ㄔ跓o形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的費、用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“關規(guī)定確定。（四）土地使用權的處理重組”、“”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有企業(yè)取得的土地使用權通常應按取得價款和相關稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等

31、地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取為投資性房地產(chǎn)?；蛸Y本增值時，將其轉(zhuǎn)【提示】土地使用權可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。第二節(jié)研究開發(fā)費用的確認和計量研究開發(fā)費用的會計

32、處理如下圖所示：【提示】（1）如果確定無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（用）。（2開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。（3）“研發(fā)支出資本化支出”余額列示在資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：存款無形

33、資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（貸方差額）二、無形資產(chǎn)的出租（一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓使用權收入借：存款貸：其他業(yè)務收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權有關的相關費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷存款三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)第七章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)的特征與范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍或資

34、本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地【提示】下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如：企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋；企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店；企業(yè)自用的辦公樓、生產(chǎn)車間廠房等。作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量（一）外購投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資

35、本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購投資性房地產(chǎn)的實際成本，包括價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的本。借：投資性房地產(chǎn)在建性損失，直接計入當期損益，不計入建造成貸：

36、存款等【提示】采用成本模式計量和采用公允價值模式計量下，投資性房地產(chǎn)的實際成本都是按照取得時的實際成本進行初始計量的，二者初始成本的計量一致。（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量參見“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置”部分內(nèi)容。二、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地范圍注意問題已出租的土地使用權企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類；以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他的房地產(chǎn)也不屬于投資性房地產(chǎn)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)已出租的建

37、筑物是指企業(yè)擁有 并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物；對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)管理 （董事會或類似機構(gòu)）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。轉(zhuǎn)為改擴建時的分錄如下：成本模式借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)在建公允價值變動（或貸方）貸：投資性房地產(chǎn)成本（二）費用化的后續(xù)支

38、出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益（其他業(yè)務成本）。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（一）科目設置：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備（二）會計處理在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值準則的有關規(guī)定進行處理?！咎崾尽客顿Y性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關規(guī)定一樣。即：當期增加的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當期照提折舊；當期增加的投資性房地產(chǎn)（土地使用權）當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地