商譽減值測試與處理

1、第五節(jié)商譽減值測試與處理知識點框架及歷年考情本節(jié)知識點年份/題型考點n八、1.商譽減值測試的基本要求一一一一2.商譽減值測試的方法與會計處理2016年/多選題商譽減值的會計處理一、商譽減值測試的基本要求1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者 資產(chǎn)組組合進行減值測試（商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量）。【解釋】企業(yè)合并所形成的商譽？企業(yè)合并所形成的商譽，是指在非同一控制下企業(yè)合并，購買方支付的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被 購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。2.為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的

2、方法分 攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合?！咎崾尽吭趯⑸套u的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的 公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn) 組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。二、商譽減值測試的方法與會計處理（一）商譽減值測試的方法首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較， 確認相應的減值損失。其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)

3、組或者資產(chǎn)組組合的賬面 價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于 其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處 理順序和方法與本章有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。（二）存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中 歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。

4、因此，在對與商譽相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合， 下同）進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建 立在一致的基礎上，企業(yè)應當調整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調整 后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，企業(yè)應當首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失 包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，而少數(shù)股東權益擁有的商譽價值及其減值損失并沒有在合并財務報表中 反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽及其減值損失，因此應當將商譽減值損失在可

5、歸屬于母公司和 少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映于合并財務報表中。（三）商譽減值的相關會計分錄非同一控制下的吸收合并（在賬簿中登記）借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備非同一控制下控股合并（在合并抵銷分錄中體現(xiàn)）借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽一一商譽減值準備【2016年多選題】下列關于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價 值商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的，無需對其進行減值測試與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象

6、的，首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值 測試【答案】ABD【解析】選項C，無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽存在減值跡象，均應至少于每年年末（資產(chǎn)負債表日）對商 譽進行減值測試?！纠}】甲企業(yè)在20X 7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權（非同一控制下控股合并）。 在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務報 表中確認商譽400萬元（1 600-1 500X80%）、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權益300萬元（1500 X20%）?！咎崾尽考灼髽I(yè)有關長期股權投資會計分錄及編制合并報表的抵銷分錄（1）有關

7、長期股權投資的會計分錄（個別財務報表） TOC o 1-5 h z 借：長期股權投資1 600貸：銀行存款1 600（2）編制合并報表時的抵銷分錄（合并財務報表）借：子公司所有者權益項目1 500商譽400貸：長期股權投資1 600少數(shù)股東權益300假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應當于每年年度終了 進行減值測試。在20X7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 1 350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽 價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在

8、與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬 面價值進行調整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值100萬元（1 600/80%-1 500）X20%。然后，再 據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如下表所示。商譽減值測試過程表單位：萬元20X 7年年末商譽可辨認凈資產(chǎn)合計賬面價值4001 3501 750未確認的歸屬于少數(shù)股東權益的商譽 價值100100調整后賬面價值5001 3501 850可收回金額1 000減值損失850以上計算出的減值損失850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其 他資產(chǎn)。在本例中，850萬元

9、減值損失中有500萬元應當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲 企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即500 萬元商譽減值損失的80%，即400萬元。剩余的350萬元（850-500）減值損失應當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬 面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分攤過程如下表所示。商譽減值分攤表單位：萬元20X 7年年末商譽可辨認凈資產(chǎn)賬面價值4001 350確認的減值損失(400)(350)確認減值損失后的賬面價值1 000【提示】計提商譽減值準備的會計分錄 TOC o 1-5 h z 借：資產(chǎn)減值損失750貸：商譽

10、一一商譽減值準備400XX資產(chǎn)一一XX資產(chǎn)減值準備等350【拓展】若20X7年年末甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 500萬元，則：商譽減值測試過程表單位：萬元20X 7年年末商譽可辨認凈資產(chǎn)合計賬面價值4001 3501 750未確認的歸屬于少數(shù)股東權益的商譽 價值100100調整后賬面價值5001 3501 850可收回金額1 500減值損失350 TOC o 1-5 h z 以上計算出的減值損失350萬元，應在甲企業(yè)確認的商譽（400萬元）與歸屬于少數(shù)股東權益的商譽（100 萬元）之間進行分攤，計算出甲公司應確認商譽減值損失=350X400/500=280 （萬元）。甲企業(yè)20X7年計

11、提商 譽減值準備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失280貸：商譽一一商譽減值準備28020X7年甲企業(yè)合并報表中商譽為120萬元（400-280）。樂第合計在線5 www,dgrgiciQxom【例題單選題】甲公司2X18年1月1日以9 600萬元的價格通過非同一控制控股合并方式取得丙公司60% 股權。購買日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15 000萬元。假定丙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組， 該資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2X18年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬 面價值為12 000萬元，甲公司估計包括商譽在內(nèi)的該資產(chǎn)組的可收回金額為12 600萬元。則甲公司

12、2X18年 12月31日合并報表中應確認的商譽的賬面價值為（）萬元。 TOC o 1-5 h z 200240360400【答案】C【解析】甲公司在購買日確認的商譽=9 600-15 000X60%=600 （萬元），2X18年12月31日丙公司凈資產(chǎn) 的賬面價值=12 000+600：60%=13 000 （萬元），包括商譽在內(nèi)的該資產(chǎn)組的可收回金額為12 600萬元，該資 產(chǎn)組減值=13 000-12 600=400 （萬元），因總商譽的價值為1 000萬元（600/60%），所以減值損失只沖減商譽 400萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東權益的商譽，因此合并報表中 商譽減值的金額=400