制度經(jīng)濟(jì)理論在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用

1、制度經(jīng)濟(jì)理論在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用制度經(jīng)濟(jì)理論在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用摘要:隨著經(jīng)濟(jì)體制逐步由方案經(jīng)濟(jì)形式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論已經(jīng)很難解釋轉(zhuǎn)型期所出現(xiàn)的一系列問題,而制度理論為我們提供了有力的分析工具。同樣在相應(yīng)進(jìn)展著重大改革的會(huì)計(jì)制度也適時(shí)地引入制度經(jīng)濟(jì)理論,開拓了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)與中國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期會(huì)計(jì)的理論相結(jié)合的新途徑。本文將從制度理論在轉(zhuǎn)型期中國(guó)的適用性入手,分析、綜述相關(guān)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會(huì)計(jì)研究中的詳細(xì)應(yīng)用。關(guān)鍵詞:制度產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)研究我國(guó)正處于由方案經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的歷史性制度變遷和社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中,盡量防止改革過程中的沖突和摩擦,使改革本錢最小化,離不開對(duì)存量利益的調(diào)整,以及對(duì)增量利益的實(shí)現(xiàn)作

2、出恰當(dāng)?shù)姆从?會(huì)計(jì)學(xué)以其貨幣計(jì)量性、綜合性、真實(shí)性等特征對(duì)引導(dǎo)資源的流動(dòng)和配置有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),而相關(guān)制度理論對(duì)我國(guó)的過渡問題有很強(qiáng)的解釋力。同時(shí),改革開放的理論即為我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家提供了豐富的經(jīng)歷素材,又為制度經(jīng)濟(jì)理論的研究提供了肥沃的土壤。因此,以中國(guó)改革為剖析面,將制度理論融入到會(huì)計(jì)學(xué)之中,來確定會(huì)計(jì)學(xué)改革的落腳點(diǎn),開拓了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)與中國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期會(huì)計(jì)的理論相結(jié)合的新途徑。一、制度經(jīng)濟(jì)理論研究概述及其在轉(zhuǎn)型期中國(guó)的適用性制度經(jīng)濟(jì)學(xué)就是用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法研究制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)。與古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的區(qū)別在于,它從人的實(shí)際出發(fā)來研究人,考慮到實(shí)際的人在由現(xiàn)實(shí)制度所賦予的制約條件中活動(dòng)。而且盡管從西方國(guó)家的歷史與現(xiàn)實(shí)

3、中提煉出來,盡管因含有西方人的價(jià)值觀和文化(甚至意識(shí)形態(tài)),制度經(jīng)濟(jì)學(xué)仍具有一般性。當(dāng)今中國(guó)正處于制度變遷的轉(zhuǎn)型時(shí)期,制度經(jīng)濟(jì)理論有助于分析我國(guó)新舊體制轉(zhuǎn)型過程中的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題。(一)、制度經(jīng)濟(jì)理論研究概述從開展階段上可劃分為舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表為凡勃倫和康芒斯。凡勃倫認(rèn)為,制度根源于人們的思想和習(xí)慣又源于人的本能,所以制度歸根結(jié)底是受本能支配的。康芒斯將制度理解為集體行動(dòng)控制個(gè)體行動(dòng),集體行為所要求的是個(gè)人的實(shí)行、防止和抑制。而制度也就表現(xiàn)為這些可以對(duì)個(gè)體行動(dòng)進(jìn)展集體控制業(yè)務(wù)規(guī)那么和運(yùn)行中的機(jī)構(gòu)。顯然,康芒斯不僅將規(guī)那么而且也將組織包括在制度范疇中了。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代

4、表人物美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰K加爾布雷恩、羅納德H科斯、道格拉斯諾思和瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡爾G繆爾達(dá)爾。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)制度在經(jīng)濟(jì)生活中的作用,其主要理論包括:企業(yè)理論,制度起源和變遷理論,產(chǎn)權(quán)理論,公共選擇理論。交易費(fèi)用和產(chǎn)權(quán)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中兩個(gè)非常重要的概念,交易費(fèi)用是指制度運(yùn)行消耗的價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中交易費(fèi)用總是大于零的,因此產(chǎn)權(quán)的界定具有極為重要的意義。產(chǎn)權(quán)是資源的排他性占有和使用的權(quán)利。人們之所以要界定產(chǎn)權(quán),目的就是要降低交易費(fèi)用。產(chǎn)權(quán)的界定就是制度。制度的功能就是降低交易費(fèi)用,使外部性內(nèi)在化,使資源得到合理配置。(二)、制度經(jīng)濟(jì)理論在轉(zhuǎn)型期中國(guó)的適用性制度經(jīng)濟(jì)學(xué)盡管產(chǎn)生于西方,但其方

5、法和原理更合適于分析論文聯(lián)盟.Ll.開展中國(guó)家,尤其合適于新舊體制轉(zhuǎn)軌的國(guó)家。一方面,以科斯為首的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和以布坎南為首的公共選擇理論對(duì)中國(guó)的詳細(xì)問題和過渡問題有著很強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義。制度變遷理論運(yùn)用交易費(fèi)用分析法和相對(duì)價(jià)格分析法,提醒了制度變遷的原因和過程,使人們?nèi)菀讓⑺\(yùn)用到中國(guó)目前的制度變遷的現(xiàn)實(shí)中去;公共選擇理論的特征是在強(qiáng)調(diào)人與人之間存在利益沖突的前提下,認(rèn)為制度以及制度變遷是由人們之間的利益沖突以及沖突的解決過程和方式?jīng)Q定的,這一理論特征很合適用來分析中國(guó)的過渡過程問題;另一方面,中國(guó)將是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)開展的最好的沃土,其原因:第一、中國(guó)的改革和開展需要自己的制度經(jīng)濟(jì)學(xué),有需求必

6、然有供應(yīng);第二、中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們深沉的馬克思主義功底有利于開展制度經(jīng)濟(jì)學(xué);第三、中國(guó)的國(guó)情、中國(guó)的文化以及源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的歷史,有利于建立有中國(guó)特色的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。二、制度經(jīng)濟(jì)理論在會(huì)計(jì)研究中的詳細(xì)運(yùn)用20世紀(jì)90年代初以來的會(huì)計(jì)改革,在轉(zhuǎn)型期間產(chǎn)生了諸多問題需要從理論上做出解釋,而通過傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論難以得到滿意的結(jié)論,運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論研究我國(guó)方案經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一般理論及轉(zhuǎn)型規(guī)律為會(huì)計(jì)理論研究提供了新的途徑。它廣泛運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等分析工具和分析方法,使得這一分析更具解釋力和說服力。下面介紹制度經(jīng)濟(jì)理論與會(huì)計(jì)研究結(jié)合詳細(xì)運(yùn)用的幾個(gè)方面。(一)

7、、會(huì)計(jì)改革:制度變遷理論、公共選擇理論及經(jīng)濟(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)理論的綜合分析1.會(huì)計(jì)改革的原因和動(dòng)力會(huì)計(jì)制度同其他經(jīng)濟(jì)體制之間有著互相影響、決定的關(guān)系,在一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)造中,會(huì)計(jì)制度與其他制度安排是平衡的。產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)制度、分配制度等關(guān)鍵的制度安排都決定或影響著會(huì)計(jì)核算制度的根本性質(zhì)和內(nèi)容。在高度集中的方案經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、資金來源渠道單一,企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要為國(guó)家效勞。政府既是會(huì)計(jì)制度的提供者,又是唯一而且對(duì)信息滿意的使用者,該階段是這樣一種平衡狀態(tài)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立,兩權(quán)別離,企業(yè)的方式、機(jī)制及產(chǎn)權(quán)構(gòu)造起了變化,資金來源多元化,資本市場(chǎng)也逐步開展起來,會(huì)計(jì)信息成為社會(huì)公眾關(guān)注的信號(hào)

8、,打破了單一產(chǎn)權(quán)形式下政府單方滿意的平衡狀態(tài),出現(xiàn)了制度的非平衡,要求會(huì)計(jì)制度也必須進(jìn)展相應(yīng)的市場(chǎng)化改革,到達(dá)經(jīng)濟(jì)制度平衡的目的。2.會(huì)計(jì)制度形成和平衡問題新的會(huì)計(jì)制度的制定和形成是會(huì)計(jì)改革之中最為關(guān)鍵的工作,其中涉及眾多會(huì)計(jì)當(dāng)事人的利益分配,也直接決定了改革方案的后果及穩(wěn)定性。通常,會(huì)計(jì)制度與其他經(jīng)濟(jì)制度一樣,應(yīng)該是政府與社會(huì)組織反復(fù)博弈,通過公共選擇的過程來形成的,只有到達(dá)納什平衡的會(huì)計(jì)制度安排才是符合大多數(shù)人利益的公共選擇的社會(huì)契約,同時(shí)也才是穩(wěn)定的。我國(guó)新公布的會(huì)計(jì)制度剛剛邁出了博弈的第一步,從制度選擇來看,也是根本上按有利于政府利益來安排的,這一選擇必然會(huì)導(dǎo)致上有政策、下有對(duì)策的博弈

9、現(xiàn)象的產(chǎn)生。對(duì)于博弈的另一方企業(yè)而言,假帳林立也就毫不奇怪。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)制度建立還要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的博弈過程,離納什平衡還有一定的間隔 。3.會(huì)計(jì)制度變遷過程、目的評(píng)價(jià)及監(jiān)視的鼓勵(lì)問題從理論上說,評(píng)價(jià)一項(xiàng)改革、一種制度是否開展的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是:看它是不是沿著從非帕累托向帕累托改良的。即任何對(duì)社會(huì)真正有益的改革,最終總是對(duì)整個(gè)社會(huì)有利可圖的,也是可能以某種方式通過收入再分配使大家都有所受益的。1993年的會(huì)計(jì)變革邁出了會(huì)計(jì)制度改革的第一步,整個(gè)的改革過程便是向帕累托改良邁進(jìn)直到帕累托最優(yōu),這一狀態(tài)本質(zhì)上就是我們所論及的合作性博弈、納什平衡狀態(tài),或是公共投票的一致同意和集體理性狀態(tài)。會(huì)計(jì)改革在走向平

10、衡的過程中,會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象的會(huì)長(zhǎng)期但不會(huì)永遠(yuǎn)存在,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最終將為政府和市場(chǎng)中的組織所承受。對(duì)于任意給定的一個(gè)社會(huì)目的,在自由選擇、自愿交換的分散化決策條件下,需要設(shè)計(jì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)機(jī)制來到達(dá)既定的社會(huì)目的。一般來說,機(jī)制設(shè)計(jì)需涉及兩個(gè)根本點(diǎn)方面的問題,一是信息問題,即所制定的機(jī)制是否只需較少的運(yùn)行本錢;另一個(gè)是鼓勵(lì)問題,即在所制定的機(jī)制下,每個(gè)人即使追求個(gè)人目的,其客觀效果是否正好到達(dá)社會(huì)所要實(shí)現(xiàn)的目的。經(jīng)濟(jì)學(xué)中把這兩個(gè)因素作為判斷一個(gè)制度好與壞的標(biāo)準(zhǔn)。從興旺國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來看,它們都較好地解決了會(huì)計(jì)行為中的鼓勵(lì)和監(jiān)視問題。經(jīng)濟(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)理論所提供的新觀點(diǎn)和新方法有助于我們?cè)O(shè)計(jì)出符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)的、

11、解決我國(guó)現(xiàn)實(shí)問題的會(huì)計(jì)制度,并且在理論上預(yù)測(cè)這一制度的后果。(二)、產(chǎn)權(quán)理論在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用1.產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么從現(xiàn)象上看是一種標(biāo)準(zhǔn),但假如從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度和公共選擇理論的角度分析,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)制度,表達(dá)一種契約關(guān)系,并具有資源稀缺、壟斷供應(yīng)以及非競(jìng)爭(zhēng)性消費(fèi)等特點(diǎn)。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂不僅是一個(gè)技術(shù)問題,還是一個(gè)社會(huì)問題。任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么都表達(dá)了對(duì)某些特定主體產(chǎn)權(quán)的保護(hù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本構(gòu)造是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)形式的自然反映。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與其他制度安排一樣,具有約束功能和鼓勵(lì)功能,有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)是交易費(fèi)用最低的準(zhǔn)那么。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么隨著產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)而變動(dòng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)

12、那么的變遷應(yīng)符合本錢效益原那么。劉峰、黃少安于1992年發(fā)表了?科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?一文。這是國(guó)內(nèi)第一篇運(yùn)用現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論研究中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的文章。該文著重闡述了科斯定理與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的關(guān)系。首先從產(chǎn)權(quán)制度選擇角度來理解制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的必要性。將原來阻礙企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度及僵化的會(huì)計(jì)處理方法不能及時(shí)處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都作為制度本錢的一局部來考慮。通過分析認(rèn)為,假如選擇表達(dá)產(chǎn)權(quán)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,就會(huì)降低制度本錢和交易本錢。其次從節(jié)約交易費(fèi)用角度來理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采取強(qiáng)迫形式的合理性。2.產(chǎn)權(quán)與國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真國(guó)有企業(yè)本質(zhì)上是一組非市場(chǎng)合約,以租金鼓勵(lì)體制代替利潤(rùn)

13、鼓勵(lì)體制,代理階層追求非消費(fèi)性活動(dòng)所得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于從事消費(fèi)性活動(dòng)的收益。會(huì)計(jì)信息喪失了它本來意義上的用處,而僅僅作為一種尋租的手段可以根據(jù)需要隨意調(diào)節(jié)。所以,治理睬計(jì)信息失真只從會(huì)計(jì)人員這一方面入手不能獲得滿意的效果,必須在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境下,從明晰產(chǎn)權(quán)入手,采用完善企業(yè)內(nèi)部治理構(gòu)造等綜合手段來治理。有些學(xué)者從代理雙方信息不對(duì)稱推導(dǎo)出會(huì)計(jì)監(jiān)視不力這一必然現(xiàn)象。會(huì)計(jì)監(jiān)視的目的在于界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán),企業(yè)的所有者由于處于企業(yè)外部而處于信息優(yōu)勢(shì)的地位,因此,對(duì)所有者利益的保護(hù)應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)。這種信息不對(duì)稱的情況是始終存在的,解決的出路在于設(shè)計(jì)一種機(jī)制使所有者與經(jīng)理層到達(dá)鼓勵(lì)相容,這樣經(jīng)理層對(duì)

14、會(huì)計(jì)的監(jiān)視就會(huì)有效。還有一些學(xué)者從會(huì)計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品這一視角研究會(huì)計(jì)信息的適度管制問題。他們認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品,因此會(huì)產(chǎn)生外部性、搭便車等問題。對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的產(chǎn)權(quán)問題也要通過政府規(guī)定強(qiáng)迫性的信息披露來解決,因?yàn)楣嫖锲吩诩兇庥伤饺颂峁┑那闆r下會(huì)造成嚴(yán)重的供不應(yīng)求。結(jié)論從中國(guó)獨(dú)特的制度變遷中,借鑒西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論并與中國(guó)改革的理論相結(jié)合,解釋轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期我國(guó)的會(huì)計(jì)問題,豐富和進(jìn)步了人們對(duì)會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識(shí),這必將促進(jìn)中國(guó)的改革,也是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)走向世界的資源條件。參考文獻(xiàn):1盧現(xiàn)祥?新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)?(修訂版)中國(guó)開展出版社2022年6月第二版2宋英慧?中國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究?NKI博士論文庫D2022年10月3謝德仁?中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)那么制定權(quán)合約安排之變遷描繪與分析?會(huì)計(jì)研究J20