財(cái)務(wù)管理7車船稅

1、 第七章 車船稅【本章要點(diǎn)點(diǎn)】本章主主要介紹車車船稅的征征稅范圍、納稅義務(wù)務(wù)人和扣繳繳義務(wù)人、稅目稅額額、計(jì)稅依依據(jù)、應(yīng)納納稅額計(jì)算算和會(huì)計(jì)處處理、稅收收優(yōu)惠、納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間、納稅期限限和納稅地地點(diǎn)等內(nèi)容容。第一節(jié) 車船稅概概述一、車船稅稅概念車船稅是指指在中華人人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)，車輛、船船舶的所有有人或者管管理人按照照中華人人民共和國(guó)國(guó)車船稅暫暫行條例的規(guī)定繳繳納的一種種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的中中華人民共共和國(guó)車船船稅暫行條條例是國(guó)國(guó)務(wù)院20006年12月29日頒布布并于20007年1月1日起施行行的。二、征稅范范圍車船稅的征征稅范圍是是依法應(yīng)當(dāng)當(dāng)在我國(guó)車車船管理部部門登記的的車輛和船船舶，這

2、里里的車船管管理部門是是指公安、交通、農(nóng)農(nóng)業(yè)、漁業(yè)業(yè)、軍事等等依法具有有車輛管理理職能的部部門。在機(jī)機(jī)場(chǎng)、港口口以及其他他企業(yè)內(nèi)部部場(chǎng)所行駛駛或者作業(yè)業(yè)，并在車車船管理部部門登記的的車船，也也應(yīng)當(dāng)繳納納車船稅。三、納稅義義務(wù)人和扣扣繳義務(wù)人人（一）納稅稅義務(wù)人車船稅的納納稅人是在在中華人民民共和國(guó)境境內(nèi)的車輛輛、船舶的的所有人或或者管理人人。所有人人，是指擁擁有車船的的單位和個(gè)個(gè)人；管理理人是指對(duì)對(duì)車船具有有管理使用用權(quán)，不具具有所有權(quán)權(quán)的單位。車船的所有有人或者管管理人未繳繳納車船稅稅的，使用用人應(yīng)當(dāng)代代為繳納車車船稅。在一個(gè)納稅稅年度內(nèi)，已已經(jīng)繳納車車船稅的車車船變更所所有權(quán)或管管理權(quán)的，

3、地地方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)原車車船所有人人或管理人人不予辦理理退稅手續(xù)續(xù)，對(duì)現(xiàn)車車船所有人人或管理人人也不再征征收當(dāng)年度度的稅款；未繳納車車船稅的車車船變更所所有權(quán)或管管理權(quán)的，由由現(xiàn)車船所所有人或管管理人繳納納該納稅年年度的車船船稅。（二）扣繳繳義務(wù)人從事機(jī)動(dòng)車車交通事故故責(zé)任強(qiáng)制制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)動(dòng)車車船稅稅的扣繳義義務(wù)人。從20088年1月1日起，根根據(jù)機(jī)動(dòng)動(dòng)車交通事事故責(zé)任強(qiáng)強(qiáng)制保險(xiǎn)條條例規(guī)定定需要在黑黑龍江省投投?！敖粡?qiáng)險(xiǎn)”的機(jī)動(dòng)車車輛，均應(yīng)應(yīng)在購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的同時(shí)繳繳納車船稅稅。第二節(jié) 車船稅的的計(jì)算一、稅目稅稅額（一）車船船稅稅目分分類車船稅共設(shè)設(shè)置了5個(gè)稅目，并并在此基礎(chǔ)礎(chǔ)

4、上細(xì)化了了子目。具具體稅目設(shè)設(shè)置如下:1. 載客客汽車（包包括電車）：分為大型型客車、中中型客車、小型客車車和微型客客車四個(gè)子子目。 2. 載貨貨汽車（包包括半掛牽引引車、掛車車）：半掛掛牽引車是是指裝備有有特殊裝置置用于牽引引半掛車的的車輛；掛掛車是指用用于載運(yùn)貨貨物或者特特殊用途，就就其設(shè)計(jì)和和技術(shù)特性性需由汽車車或拖拉機(jī)機(jī)牽引才能能正常使用用的一種無無動(dòng)力的道道路車輛，包包括中置軸軸掛車、牽牽引桿掛車車和半掛車車。3. 三輪輪汽車、低低速貨車：三輪汽車車是指在車車輛管理部部門登記為為三輪汽車車或者三輪輪農(nóng)用運(yùn)輸輸車的機(jī)動(dòng)動(dòng)車；低速速貨車是指指在車輛管管理部門登登記為低速速貨車或者者四輪農(nóng)

5、用用運(yùn)輸車的的機(jī)動(dòng)車。4. 摩托托車：包括括三輪摩托托車、二輪輪摩托車和和輕便摩托托車。5. 船舶舶：船舶是是對(duì)船只的的通稱，是是利用人力力、風(fēng)力或或者機(jī)器推推進(jìn)的水上上運(yùn)輸工具具，主要用用于交通、運(yùn)輸、捕捕魚、港灣灣服務(wù)等。6. 專項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用用機(jī)械車：專項(xiàng)作業(yè)業(yè)車是指裝裝置有專用用設(shè)備或者者器具，用用于專項(xiàng)作作業(yè)的機(jī)動(dòng)動(dòng)車；輪式式專用機(jī)械械車是指具具有裝卸、挖掘、平平整等設(shè)備備的輪式自自行機(jī)械。（二）黑龍龍江省稅額額標(biāo)準(zhǔn)稅 目計(jì)稅單位年稅額備 注大型客車每輛600元核定載客人人數(shù)大于或或等于200人中型客車每輛540元核定載客人人數(shù)大于99人且小于于20人小型客車每輛480元核定載

6、客人人數(shù)小于或或等于9人微型客車每輛360元發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸缸總排氣量量小于或者者等于1升的載客客汽車載貨汽車按自重每噸噸96元包括半掛牽牽引車、掛掛車三輪汽車、低速貨車車按自重每噸噸60元包括三輪汽汽車、三輪輪農(nóng)用運(yùn)輸輸車，低速速貨車、四四輪農(nóng)用運(yùn)運(yùn)輸車專項(xiàng)作業(yè)車車、輪式專專用機(jī)械車車按自重每噸噸60元指裝置有專專用設(shè)備或或者器具，用用于專項(xiàng)作作業(yè)的機(jī)動(dòng)動(dòng)車；輪式式專用機(jī)械械車是指具具有裝卸、挖掘、平平整等設(shè)備備的輪式自自行機(jī)械摩托車每輛60元包括三輪摩摩托車、二二輪摩托車車和輕便摩摩托車船 舶按凈噸位每每噸3元小于或者等等于2000噸按凈噸位每每噸4元201噸至至20000噸按凈噸位每每噸5元2

7、001噸噸至100000噸按凈噸位每每噸6元100011噸及其以以上二、計(jì)稅依依據(jù)（一）計(jì)稅稅依據(jù)基本本規(guī)定車船稅以規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅稅車船的計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為為計(jì)稅依據(jù)據(jù)，從量計(jì)計(jì)征。按車車船的種類類和性能，分分為輛、自自重、凈噸噸位三種計(jì)計(jì)稅依據(jù)。1. 載客客汽車、摩摩托車，以以“輛”為計(jì)稅依依據(jù)。2. 載貨貨汽車、三三輪汽車、低速貨車車、專項(xiàng)作作業(yè)車、輪輪式專用機(jī)機(jī)械車，以以“自重” 為計(jì)稅依依據(jù)?？拓涁泝捎闷囓嚢凑蛰d貨貨汽車的計(jì)計(jì)稅單位和和稅額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)算征收收；汽車和和拖帶的掛掛車均辦理理牌照的，分分別按自重重噸位計(jì)算算征收。自重，即汽汽車的整備備質(zhì)量，是是指汽車在在正常條件件下準(zhǔn)備行行駛時(shí)，尚

8、尚未載人（包包括駕駛員員）、載物物時(shí)的空車車質(zhì)量，包包括潤(rùn)滑油油、燃料、隨車工具具、備胎等等所有裝置置的質(zhì)量。3. 船舶舶，以“凈噸位”為計(jì)稅依依據(jù)。其中中，拖船按按照發(fā)動(dòng)機(jī)機(jī)功率每22馬力折合合凈噸位11噸計(jì)算征征收。拖船船和非機(jī)動(dòng)動(dòng)駁船分別別按船舶稅稅額的500%計(jì)算。船舶凈噸位位（又稱注注冊(cè)凈噸），是是指從容積積總噸位中中扣除那些些不供營(yíng)業(yè)業(yè)用的空間間后所剩余余的噸位，也也就是船舶舶可以用來來載客、載載貨物的容容積折合成成的噸數(shù)。（二）計(jì)稅稅依據(jù)的確確定車船稅以車車船管理部部門核發(fā)的的車船登記記證書或者者行駛證書書相應(yīng)項(xiàng)目目所載的核核定載客人人數(shù)、自重重、凈噸位位、馬力數(shù)數(shù)額為計(jì)稅稅依據(jù)

9、。納納稅人未按按照規(guī)定到到車船管理理部門辦理理登記手續(xù)續(xù)的，上述述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以車輛出出廠合格證證明或者進(jìn)進(jìn)口憑證相相應(yīng)項(xiàng)目所所載數(shù)額為為準(zhǔn)；不能能提供出廠廠合格證明明或者進(jìn)口口憑證的，由由主管地方方稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)車輛輛自身狀況況并參照同同類車輛核核定。對(duì)于按照條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則的規(guī)定定，無法準(zhǔn)準(zhǔn)確獲得自自重?cái)?shù)值或或自重?cái)?shù)值值明顯不合合理的載貨貨汽車、三三輪汽車、低速貨車車、專項(xiàng)作作業(yè)車和輪輪式專用機(jī)機(jī)械車，由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)據(jù)車輛自身身狀況并參參照同類車車輛核定計(jì)計(jì)稅依據(jù)。對(duì)能夠獲獲得總質(zhì)量量和核定載載質(zhì)量的，可可按照車輛輛的總質(zhì)量量和核定載載質(zhì)量的差差額作為車車輛的自重重；無法獲獲得核定載

10、載質(zhì)量的專專項(xiàng)作業(yè)車車和輪式專專用機(jī)械車車，可按照照車輛的總總質(zhì)量確定定自重。（三）計(jì)稅稅依據(jù)尾數(shù)數(shù)處理辦法法車輛自重尾尾數(shù)在0.5噸以下下（含0.5噸）的的，按照00.5噸計(jì)計(jì)算；超過過0.5噸噸的，按照照1噸計(jì)算算。船舶凈凈噸位尾數(shù)數(shù)在0.55噸以下（含含0.5噸噸）的不予予計(jì)算，超超過0.55噸的，按按照1噸計(jì)計(jì)算。1噸噸以下的小小型車船，一一律按照11噸計(jì)算。三、應(yīng)納稅稅額計(jì)算和和會(huì)計(jì)處理理（一）應(yīng)納納稅額計(jì)算算1. 車船船稅按年征征收，納稅稅人在規(guī)定定的申報(bào)納納稅期限內(nèi)內(nèi)一次繳納納全年稅款款。應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算公式為：車船稅的年年應(yīng)納稅額額=計(jì)稅單位位年單位稅稅額2. 對(duì)購(gòu)購(gòu)置的新車

11、車船，購(gòu)置置當(dāng)年的應(yīng)應(yīng)納稅額自自納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生的當(dāng)當(dāng)月起按月月計(jì)算，應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算公式式為：購(gòu)置當(dāng)年的的應(yīng)納稅額額計(jì)稅單單位年單位稅稅額應(yīng)納稅月月份數(shù)/112 （二二）會(huì)計(jì)處處理和計(jì)算算舉例企業(yè)按規(guī)定定計(jì)算車船船稅時(shí)，借借記“管理費(fèi)用用”科目，貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交車車船稅” 科目；實(shí)實(shí)際繳納時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交車車船稅”科目，貸貸記“銀行存款款”或“ 現(xiàn)金 ”科目?！纠?11】某運(yùn)輸輸企業(yè)擁有有中型客車車5輛（中型型客車按每每輛年應(yīng)納納稅額5440元）、自重為110噸的載載貨汽車55輛（載貨貨汽車按自自重每噸年年應(yīng)納稅額額96元），計(jì)計(jì)算該企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳繳納的車船船稅稅額，用用銀行

12、存款款繳納。應(yīng)納車船稅稅稅額=555400+5110966=75000（元）計(jì)算時(shí)：借借：管理費(fèi)費(fèi)用車船船稅 77500 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交車船船稅 77500繳納時(shí)：借借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交車船稅 75000 貸：銀行行存款 75000第三節(jié) 車船稅稅稅收優(yōu)惠（一）下列列車船免征征車船稅1. 機(jī)動(dòng)動(dòng)車船（不不包括非機(jī)機(jī)動(dòng)駁船）。非機(jī)動(dòng)車車輛是指以以人力或者者畜力驅(qū)動(dòng)動(dòng)的車輛，以以及符合國(guó)國(guó)家有關(guān)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾疾人機(jī)動(dòng)輪輪椅車、電電動(dòng)自行車車等車輛；非機(jī)動(dòng)船船是指自身身沒有動(dòng)力力裝置，依依靠外力驅(qū)驅(qū)動(dòng)的船舶舶。2. 拖拉拉機(jī)。是指在農(nóng)業(yè)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)機(jī)械）部門門登記為拖拖拉機(jī)的車車輛。3. 捕撈撈、養(yǎng)

13、殖漁漁船。是指指在漁業(yè)船船舶管理部部門登記為為捕撈船或或養(yǎng)殖船的的漁業(yè)船舶舶。不包括括漁業(yè)船舶舶管理部門門登記為捕捕撈船或養(yǎng)養(yǎng)殖船的漁漁業(yè)船舶以以外類型的的漁業(yè)船舶舶。4. 軍隊(duì)隊(duì)、武警專專用的車船船。是指按按照規(guī)定在在軍隊(duì)、武武警車船管管理部門登登記，并領(lǐng)領(lǐng)取軍用牌牌照、武警警牌照的車車船。軍隊(duì)、武武警專用車車輛以軍隊(duì)隊(duì)、武警車車船管理部部門核發(fā)的的軍車號(hào)牌牌和武警號(hào)號(hào)牌作為認(rèn)認(rèn)定依據(jù)。 5. 警用用車船。是是指公安機(jī)機(jī)關(guān)、國(guó)家家安全機(jī)關(guān)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)養(yǎng)管理機(jī)關(guān)關(guān)和人民法法院、人民民檢察院領(lǐng)領(lǐng)取警用牌牌照的車輛輛和執(zhí)行警警務(wù)的專用用船舶。警警用車輛以以公安機(jī)關(guān)關(guān)核發(fā)的警警車號(hào)牌（最最后一

14、位登登記編號(hào)為為紅色的警字）作作為認(rèn)定依依據(jù)。6. 按照照有關(guān)規(guī)定定已經(jīng)繳納納船舶噸稅稅的船舶。 7. 依照照我國(guó)有關(guān)關(guān)法律和我我國(guó)締結(jié)或或者參加的的國(guó)際條約約的規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以免免稅的外國(guó)國(guó)駐華使館館、領(lǐng)事館館和國(guó)際組組織駐華機(jī)機(jī)構(gòu)及其有有關(guān)人員的的車船。8在20010年底底以前，對(duì)對(duì)黑龍江省的的城市、農(nóng)農(nóng)村（包括括農(nóng)場(chǎng)）公公共交通車車船，經(jīng)地地市地方稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核，暫免免征收車船船稅。（二）退稅稅政策1. 一個(gè)個(gè)納稅年度度內(nèi)，已完完稅的車船船被盜搶、報(bào)廢、滅滅失的，納納稅人可以以憑有關(guān)管管理機(jī)關(guān)出出具的證明明和完稅證證明，向納納稅所在地地的主管地地方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退退還自被盜盜搶、報(bào)廢廢、

15、滅失月月份起至納納稅年度終終了期間的的稅款。對(duì)對(duì)已辦理退退稅的被盜盜搶車船失失而復(fù)得的的，納稅人人應(yīng)當(dāng)從公公安機(jī)關(guān)出出具相關(guān)證證明的當(dāng)月月起計(jì)算繳繳納車船稅稅。2. 新購(gòu)購(gòu)置車輛，因因購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的日期與與納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間不在同一一月份，納納稅人申請(qǐng)請(qǐng)車船稅退退稅的，由由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地的的地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)退還還多繳的稅稅款。第四節(jié) 車船稅征征收管理一、納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間車船稅的納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間，為為車船管理理部門核發(fā)發(fā)的車船登登記證書或或者行駛證證書所記載載日期的當(dāng)當(dāng)月。納稅人未按按照規(guī)定到到車船管理理部門辦理理應(yīng)稅車船船登記手續(xù)續(xù)的，以車車船購(gòu)置發(fā)發(fā)票所載開開具時(shí)間的的當(dāng)月作為為車船稅的的納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間。對(duì)未辦辦理車船登登記手續(xù)且且無法提供供車船購(gòu)置置發(fā)票的，由由主管地方方稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間。二、納稅期期限車船稅按年年申報(bào)繳納納。黑龍江省車車船稅實(shí)施施辦法中規(guī)規(guī)定的申報(bào)報(bào)納稅期限限為：（一）車輛輛為每年11月1日至至12月331日；（二）船舶舶為每年66月1日至至6月300日。由扣繳義務(wù)務(wù)人代收代代繳機(jī)動(dòng)車車車船稅的的，納稅人人應(yīng)當(dāng)在購(gòu)購(gòu)買機(jī)動(dòng)車車交通事故故責(zé)任強(qiáng)制制保險(xiǎn)的同同時(shí)繳納車車船稅?？劭劾U義務(wù)人人應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)解繳代收收代繳的稅稅款，并向向地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)。納稅人在購(gòu)購(gòu)買機(jī)動(dòng)車車交通事故故責(zé)任強(qiáng)制制保險(xiǎn)時(shí)繳繳納車船稅稅的，