會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目分析方法的初探

1、第 PAGE 14 頁 共 NUMPAGES 14 頁罷會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科拜目分析方法的初稗探疤企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是扳綜合反映一定時(shí)壩期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)板營成果以及財(cái)務(wù)半狀況變動(dòng)的書面叭文件，編制和提愛供會(huì)計(jì)報(bào)表的最擺終目的，是為了拌使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息暗的對(duì)稱化，以此愛達(dá)到社會(huì)資源的班合理配置。會(huì)計(jì)扮科目是會(huì)計(jì)語言拜的基本組成元素昂，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)礙行細(xì)致分析，便扒于跟蹤發(fā)現(xiàn)企業(yè)懊財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的辦蛛絲馬跡，對(duì)企埃業(yè)財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)哀金流量進(jìn)行更深靶刻的了解。 皚一會(huì)計(jì)報(bào)表跋分析的目的和意熬義： 笆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是目前斑唯一的能系統(tǒng)地哎確認(rèn)、計(jì)量、記骯錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)俺濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)、挨可靠信息的系統(tǒng)藹，而會(huì)計(jì)報(bào)表是俺在會(huì)計(jì)核算

2、中，背根據(jù)財(cái)務(wù)帳簿記埃錄的有關(guān)資料編拌制的具有一定指板標(biāo)用以反映經(jīng)濟(jì)澳實(shí)體的財(cái)務(wù)情況柏、成本水平和財(cái)哎務(wù)成果的報(bào)告文扳件。財(cái)務(wù)報(bào)表分矮析是以企業(yè)基本拌活動(dòng)為對(duì)象、以笆財(cái)務(wù)報(bào)表為主要盎信息來源、以分耙析和綜合為主要氨方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)絆企業(yè)的過程，其案目的和意義是：擺1、評(píng)價(jià)企業(yè)的凹財(cái)務(wù)狀況，揭示百財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在唉的矛盾和問題，辦為改善經(jīng)營管理擺提供方向和線索礙；2、檢查企業(yè)半的預(yù)算完成情況般，考核管理當(dāng)局礙的業(yè)績，為完善氨合理的激勵(lì)機(jī)制癌提供幫助；3、鞍預(yù)測(cè)企業(yè)未來的板報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為拔債權(quán)人、投資者般和經(jīng)營者的決策霸提供比較可靠的哀依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表愛分析在企業(yè)經(jīng)濟(jì)芭活動(dòng)中尤為重要八。 背二會(huì)計(jì)報(bào)表科

3、霸目分析先期注意阿事項(xiàng) 伴（一）財(cái)務(wù)報(bào)表柏可信度分析 罷企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表扒，按是否經(jīng)過審鞍計(jì)來劃分，可分挨為經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跋審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)辦表和未經(jīng)注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師審計(jì)過的財(cái)鞍務(wù)報(bào)表兩類。一笆般來說，經(jīng)注冊(cè)白會(huì)計(jì)師審計(jì)過的把財(cái)務(wù)報(bào)表的可信白度要高于未經(jīng)注愛冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過俺的財(cái)務(wù)報(bào)表。在奧進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分癌析之前要對(duì)財(cái)務(wù)罷報(bào)表進(jìn)行可信度辦分析，在可信度擺分析中，要充分?jǐn)[考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師矮發(fā)表的審計(jì)意見挨，并對(duì)已經(jīng)和未邦經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審柏計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)叭行詳略程度不同挨的可信度分析。熬一般而言，對(duì)已擺經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審罷計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表昂，需結(jié)合審計(jì)報(bào)骯告意見，重點(diǎn)分芭析財(cái)務(wù)報(bào)表的粉辦飾狀況；對(duì)未經(jīng)叭注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)俺

4、過的財(cái)務(wù)報(bào)表，熬除了分析財(cái)務(wù)報(bào)按表粉飾狀況之外罷，還需要判斷財(cái)捌務(wù)報(bào)表中是否存版在技術(shù)錯(cuò)誤。 稗（二）財(cái)務(wù)報(bào)表埃技術(shù)性錯(cuò)誤判斷笆 拔財(cái)務(wù)報(bào)表中是否半存在技術(shù)性錯(cuò)誤罷主要是利用報(bào)表骯與報(bào)表之間、同阿一報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)目敗之間的鉤稽關(guān)系白，以及主表與明拔細(xì)表間的關(guān)系和巴主表與財(cái)務(wù)報(bào)表擺附注說明的關(guān)系班等來判斷。 澳同一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)芭目之間的鉤稽關(guān)傲系有諸如“資產(chǎn)吧負(fù)債十所有者芭權(quán)益”的靜態(tài)平斑衡關(guān)系、“利潤把收入成本（般費(fèi)用）”的動(dòng)態(tài)暗平衡關(guān)系，以及昂各項(xiàng)目明細(xì)數(shù)與啊合計(jì)數(shù)的關(guān)系，半等等。一般而言矮，檢查這類技術(shù)啊性錯(cuò)誤比較容易笆，只要有會(huì)計(jì)核礙算的基本常識(shí)即隘可。 翱報(bào)表與報(bào)表之間扒的鉤稽關(guān)系有：吧 半

5、損益表及利潤分艾配表中的未分配辦利潤資產(chǎn)負(fù)債柏表中的未分配利靶潤 埃資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)骯金及其等價(jià)物期罷末余額與期初余傲額之差現(xiàn)金流八量表中現(xiàn)金及其頒等價(jià)物凈增加額八 霸利潤表中的凈銷八貨額資產(chǎn)負(fù)債哎表中的應(yīng)收賬款挨（票據(jù)）增加額哎預(yù)收賬款增加班額現(xiàn)金流量表埃中的銷售商品、耙提供勞務(wù)收到的跋現(xiàn)金 案資產(chǎn)負(fù)債表中除岸現(xiàn)金及其等價(jià)物哎之外的其他各項(xiàng)癌流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)半負(fù)債的增加（減隘少）額現(xiàn)金流瓣量表中各相關(guān)項(xiàng)拜目的減少（增加氨）額 捌檢查這類錯(cuò)誤，絆特別是現(xiàn)金流量巴表的錯(cuò)誤，要求愛熟悉各財(cái)務(wù)報(bào)表斑的編制理論和方巴法。 藹財(cái)務(wù)報(bào)表主表與岸明細(xì)表之間的鉤斑稽關(guān)系有比較簡懊單的明細(xì)與合計(jì)背的關(guān)系，也有比辦較

6、復(fù)雜涉及數(shù)張阿報(bào)表發(fā)生額和余半額的關(guān)系，如固襖定資產(chǎn)及累計(jì)折擺舊明細(xì)表就既與半資產(chǎn)負(fù)債表中的澳固定資產(chǎn)原價(jià)、傲凈值和累計(jì)折舊襖發(fā)生鉤稽關(guān)系，把又與現(xiàn)金流量表扒中的固定資產(chǎn)折般舊發(fā)生鉤稽關(guān)系氨，其他諸如無形跋資產(chǎn)及其他資產(chǎn)八、待攤費(fèi)用、預(yù)靶提費(fèi)用等等明細(xì)伴表也都存在上述芭的鉤稽關(guān)系。通皚過主表與明細(xì)表靶的逐項(xiàng)對(duì)照可以唉判明財(cái)務(wù)報(bào)表編熬制中是否存在技氨術(shù)性錯(cuò)誤。 案將財(cái)務(wù)報(bào)表與其鞍附注相對(duì)照，可澳以了解企業(yè)財(cái)務(wù)芭報(bào)表的披露政策絆是否合理、會(huì)計(jì)爸估計(jì)是否科學(xué)、跋會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理是疤否恰當(dāng)?shù)鹊确矫姘缘男畔?，為判斷阿企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是頒否存在技術(shù)性錯(cuò)吧誤提供有用的信癌息。 靶（三）財(cái)務(wù)報(bào)表翱信息質(zhì)量的判斷愛 礙

7、財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)辦量受編制財(cái)務(wù)報(bào)俺表的技術(shù)和動(dòng)機(jī)把等因素的影響，俺判斷財(cái)務(wù)報(bào)表信愛息質(zhì)量高低的主暗要方法是將財(cái)務(wù)敖報(bào)表中的相關(guān)指耙標(biāo)聯(lián)系在一起來稗考察。因?yàn)椋瑫?huì)癌計(jì)信息系統(tǒng)是一笆個(gè)科學(xué)的信息加叭工系統(tǒng)，各指標(biāo)邦存在著各種相關(guān)澳關(guān)系，要粉飾一百些指標(biāo)就必然要埃修改另一些指標(biāo)半，要將一些指標(biāo)隘修改得好看，就隘得使一些指標(biāo)變佰差，這樣，將這埃些指標(biāo)聯(lián)系起來扒就可以判斷各指斑標(biāo)的質(zhì)量。特別鞍是一些有意粉飾案過的財(cái)務(wù)信息，礙往往從某一指標(biāo)唉來看可能很好，奧但如果與其他指隘標(biāo)聯(lián)系在一起來八看，則可以發(fā)現(xiàn)拔其被粉飾過的痕般跡，從而判斷其安信息質(zhì)量的高低凹。如某企業(yè)的利艾潤很大，但經(jīng)營扮現(xiàn)金凈流入量則霸很小，甚

8、至為負(fù)巴數(shù)，那么，就可暗以判斷該利潤的佰質(zhì)量很差。 愛三重點(diǎn)會(huì)計(jì)科耙目分析 阿（一）資產(chǎn)類科哀目 1、短期投資 班短期投資被視為哎現(xiàn)金的第一后備疤來源，其中那些拜期限在3個(gè)月內(nèi)芭的可以轉(zhuǎn)化為金昂額確知的現(xiàn)金的擺短期投資更被稱敖為“現(xiàn)金等價(jià)物柏”。短期投資跌愛價(jià)準(zhǔn)備直接記入耙當(dāng)期損益，從而耙給企業(yè)利潤造成哀沖擊。當(dāng)然短期疤投資市價(jià)上升帶頒來的增值由于并敖不在報(bào)表中直接爸反映，會(huì)形成隱叭性資產(chǎn)，也即是啊“秘密準(zhǔn)備”。艾短期投資的分析骯方法主要有占比拌分析、收益率分暗析、風(fēng)險(xiǎn)分析等傲。 唉（1）占比分析邦 頒較高的短期投資按比例，同較高的把現(xiàn)金留存一樣，頒可以表明企業(yè)擁扮有的現(xiàn)金已經(jīng)超斑過經(jīng)營活動(dòng)的

9、需按要，轉(zhuǎn)而從事投哎資活動(dòng)以提高資邦金的利用率。但靶需要警惕的是如皚果短期投資擠占百了正常經(jīng)營用現(xiàn)吧金，就可能會(huì)對(duì)岸企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)皚造成不利影響。靶更具有風(fēng)險(xiǎn)警示笆意義的情況是企敖業(yè)擁有資金，但罷主業(yè)經(jīng)營不佳，八不得不將資金用芭于短期投資，期把望以投資活動(dòng)來瓣掩蓋經(jīng)營活動(dòng)的癌困境，這樣的公阿司風(fēng)險(xiǎn)很大。因藹為依靠投資收益板裝點(diǎn)利潤表的企八業(yè)的利潤水平通疤常無法持續(xù)保持拔。 皚（2）收益率分鞍析 佰通過對(duì)歷史收益叭率的分析和對(duì)企矮業(yè)現(xiàn)有投資資產(chǎn)辦存量的測(cè)度，可奧以大致估計(jì)企業(yè)唉預(yù)期的短期投資盎收益。 絆（3）風(fēng)險(xiǎn)分析八 案短期投資的風(fēng)險(xiǎn)叭來自兩個(gè)方面：跋一是投資品種價(jià)捌格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；版二是委托投

10、資等皚方式將資金交由疤其他機(jī)構(gòu)甚至個(gè)胺人管理從而產(chǎn)生罷的信用風(fēng)險(xiǎn)。分板析者可以用短期斑投資風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，熬即短期投資減值柏準(zhǔn)備比短期投資愛帳面原值，來評(píng)百價(jià)企業(yè)所持有短阿期投資頭寸的風(fēng)柏險(xiǎn)程度。 2、應(yīng)收股利 愛當(dāng)被投資單位宣稗告分配現(xiàn)金股利拜時(shí)，投資方企業(yè)絆便擁有了一項(xiàng)收霸取屬于自己的現(xiàn)皚金股利的權(quán)利。胺一般情況下，經(jīng)盎過公司股東會(huì)或懊股東大會(huì)等權(quán)力暗機(jī)構(gòu)通過的利潤敗分配方案具備真爸實(shí)的法律效力，扒因此，應(yīng)收股利礙的風(fēng)險(xiǎn)較小，其安預(yù)期現(xiàn)金流較為唉確定。 3、應(yīng)收帳款 暗應(yīng)收帳款是企業(yè)阿資產(chǎn)方一個(gè)非常扒大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有熬關(guān)企業(yè)“討債實(shí)吧踐”表明，帳款懊逾期在半年以內(nèi)扳，收回的成功率澳是57。8%；般

11、一年之后，成功靶率會(huì)銳減為26澳。6%；兩年之啊后，成功率則只霸有13。6%了拔1。按照我們加跋入世界貿(mào)易組織敗的承諾，兩年后哎，所有的企業(yè)都笆將擁有進(jìn)出口權(quán)皚，除了某些國家唉?？禺a(chǎn)品外。在凹這個(gè)過程中，可絆能出現(xiàn)的最大風(fēng)拌險(xiǎn)就是大規(guī)模的藹海外拖欠款。 巴在對(duì)應(yīng)收帳款壞敗帳準(zhǔn)備的分析中伴，不能僅僅停留稗在比較計(jì)提比率笆數(shù)字的高低，而柏是應(yīng)將關(guān)注焦點(diǎn)氨放在評(píng)價(jià)企業(yè)選柏?fù)竦膲膸び?jì)提比哀率是否真實(shí)反映敖了企業(yè)應(yīng)收帳款擺所實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)芭險(xiǎn)。 艾4、其他應(yīng)收款把和其他應(yīng)付款 把根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制骯度規(guī)定，其他應(yīng)安收款和其他應(yīng)付埃款科目主要用于柏反映除應(yīng)收賬款哀、預(yù)付賬款、應(yīng)板付賬款、預(yù)收賬挨款以外的其他應(yīng)版

12、收應(yīng)付款項(xiàng)。在八正常情況下，其敖他應(yīng)收款和其他澳應(yīng)付款的期末余佰額不應(yīng)過大。然凹而，我們?cè)趯徲?jì)扮過程中發(fā)現(xiàn)，許百多國有企業(yè)和上版市公司的其他應(yīng)壩收款和其他應(yīng)付班款期末余額巨大暗，往往與應(yīng)收賬昂款、預(yù)付賬款、矮應(yīng)付賬款和預(yù)收鞍賬款的余額不相暗上下，甚至超過白這些科目的余額扮。其所以出現(xiàn)這懊些異?，F(xiàn)象，主靶要是因?yàn)樵S多國隘有企業(yè)和上市公皚司利用這兩個(gè)科佰目調(diào)節(jié)利潤。其皚他應(yīng)收款往往用白于隱藏潛虧，其絆他應(yīng)付款往往用安于隱瞞利潤。 版其他應(yīng)收款主要暗由非經(jīng)營性事項(xiàng)拌形成的。非經(jīng)營爸性事項(xiàng)形成的的藹債權(quán)債務(wù)關(guān)系風(fēng)藹險(xiǎn)較高，主要是笆在于超經(jīng)濟(jì)性關(guān)鞍系的存在會(huì)干擾巴企業(yè)正常經(jīng)營判啊斷。更嚴(yán)重的是澳，其他應(yīng)

13、收款形翱成的資金占用會(huì)捌擠壓經(jīng)營資金的胺空間，甚至對(duì)企頒業(yè)經(jīng)營造成致命唉的傷害。資金可瓣能會(huì)通過該帳戶敗被源源不斷地從胺企業(yè)內(nèi)部抽出，搬轉(zhuǎn)移到其他利益捌主體。 霸其他應(yīng)收款也有隘產(chǎn)生收益的可能敖，其所產(chǎn)生的收佰益在報(bào)表體系里艾反映為資金占用氨費(fèi)，分析者要非鞍常關(guān)注其他應(yīng)收佰款和資金占用費(fèi)按收入構(gòu)成的鉤稽安關(guān)系。 八年代久遠(yuǎn)的其他拔應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)高企按，這往往表明企擺業(yè)在與債務(wù)人的挨談判中處于劣勢(shì)骯，或者，企業(yè)根凹本就不具備債權(quán)跋管理的能力。對(duì)絆象分析為分析者凹提供了深入了解頒企業(yè)其他應(yīng)收款昂風(fēng)險(xiǎn)的方法，如八果關(guān)聯(lián)方大量占拌用企業(yè)的資金，哎則其他應(yīng)收款的岸回收風(fēng)險(xiǎn)較高。哎此外，從資產(chǎn)與挨負(fù)債鉤稽的角

14、度霸看，大量其他應(yīng)辦收款的存在或新扮增加，意味著企吧業(yè)要為這部分資懊產(chǎn)進(jìn)行融資，如頒果這種融資是有笆息負(fù)債，則企業(yè)扮還需要付出較多挨的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5、預(yù)付帳款 翱一般地說，在賣案方市場(chǎng)中，商品版供不應(yīng)求，價(jià)格霸處于持續(xù)的上升般之中，企業(yè)就傾隘向于預(yù)先支付給辦供應(yīng)商貨款，以搬鎖定所采購商品安的價(jià)格和數(shù)量；按而在買方市場(chǎng)中擺，多數(shù)商品供過俺于求，存貨積壓靶嚴(yán)重，價(jià)格指數(shù)哀不斷走低，這時(shí)凹，預(yù)先支付是不埃劃算的。所以，藹分析預(yù)付帳款的傲結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)時(shí)如佰能和所采購商品胺或勞務(wù)的市場(chǎng)供瓣求動(dòng)態(tài)相結(jié)合，藹對(duì)深入認(rèn)識(shí)預(yù)付伴帳款的價(jià)值和風(fēng)百險(xiǎn)具有重要意義巴。 胺實(shí)務(wù)中的預(yù)付帳奧款一般在3個(gè)月叭以內(nèi)，超過1年昂

15、的預(yù)付帳款就幾邦乎可以肯定是異藹常的。因?yàn)轭A(yù)付瓣帳款的性質(zhì)決定擺了其不會(huì)是長期俺的。那么發(fā)現(xiàn)在昂資產(chǎn)負(fù)債表上存邦在超過1年的預(yù)頒付帳款就應(yīng)當(dāng)警靶惕。因?yàn)檫@種情班況的發(fā)生往往表頒示公司的資金以擺預(yù)付的名義而被案占用轉(zhuǎn)移，企業(yè)靶資產(chǎn)面臨減損的翱風(fēng)險(xiǎn)。 6、待攤費(fèi)用 耙待攤費(fèi)用被歸集俺為資產(chǎn)而不是負(fù)佰債，是因?yàn)檫@項(xiàng)俺支出所能帶來的岸收益能夠在以后白期間體現(xiàn)，但這懊種體現(xiàn)在以后期爸間的收益具有不八確定性，待攤費(fèi)擺用的風(fēng)險(xiǎn)也在于耙此。根據(jù)實(shí)質(zhì)重扳于形式原則，拌企業(yè)會(huì)計(jì)制度柏第十九條規(guī)定：襖如果某項(xiàng)待攤費(fèi)案用已經(jīng)不能使企拌業(yè)受益，應(yīng)將其搬攤余價(jià)值一次全唉部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本耙、費(fèi)用，不得再凹留待以后期間攤敖銷，

16、這樣就避免岸了待攤費(fèi)用不實(shí)叭。 7、存貨 藹存貨是企業(yè)的一斑項(xiàng)非常重要的經(jīng)靶濟(jì)資源，通常都俺占總資產(chǎn)的相當(dāng)盎比重。存貨及其板核算方式的選擇絆對(duì)于反映企業(yè)的柏財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營案成果具有直接的笆影響，因此也是扒分析者重點(diǎn)關(guān)注拌的領(lǐng)域。 骯存貨與利潤表的拔營業(yè)成本存在著鞍鉤稽關(guān)系。這為皚存貨分析提供了襖兩個(gè)方法：一是奧通過“期初存貨胺+本期購入存貨芭產(chǎn)品銷售成本骯期末存貨余額扮”的鉤稽公式判埃斷企業(yè)存貨的變霸動(dòng)是否異常，二爸是根據(jù)存貨周轉(zhuǎn)按率公式計(jì)算存貨埃運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。 哀根據(jù)存貨流轉(zhuǎn)的扒鉤稽關(guān)系，在生凹產(chǎn)和銷售沒有發(fā)拜生重大變動(dòng)的情懊況下，存貨的期凹初、期末余額應(yīng)俺當(dāng)差別不大，反埃映企業(yè)的原料采拜購、

17、生產(chǎn)和銷售奧活動(dòng)基本平衡，吧存貨項(xiàng)目沒有出把現(xiàn)不合理的資金般占用。如果是在俺主營業(yè)務(wù)成本沒罷有發(fā)生異常變化敖的情況下，存貨八余額出現(xiàn)較大的昂波動(dòng)，則表明企氨業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營肯笆定出現(xiàn)了某些值疤得關(guān)注的變化，矮揭示企業(yè)產(chǎn)銷矛澳盾，這種變化往佰往透露出企業(yè)在埃經(jīng)營戰(zhàn)略、策略敗方面的轉(zhuǎn)移，當(dāng)哎然，更不能排除艾的是，企業(yè)報(bào)表班有可能出現(xiàn)虛假扮數(shù)字。 癌（1）存貨取得奧與發(fā)出計(jì)價(jià) 柏企業(yè)會(huì)計(jì)制度伴規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)稗用和發(fā)出存貨，矮可以根據(jù)實(shí)際情版況選擇采用個(gè)別唉計(jì)價(jià)法、平均成拔本法、先進(jìn)先出暗法或后進(jìn)先出等愛確定其實(shí)際成本敗。在實(shí)務(wù)中，企伴業(yè)的存貨進(jìn)出量瓣很大，存貨的品邦種繁多，單位成爸本多變，難以保叭證各種存

18、貨的成癌本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流八轉(zhuǎn)相一致。因此班，必須對(duì)存貨的案成本流轉(zhuǎn)作出一哀個(gè)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)埃較為匹配的假設(shè)疤，選擇一個(gè)較為哀適當(dāng)?shù)姆椒?，以笆?duì)存貨在會(huì)計(jì)期絆間內(nèi)的“價(jià)值流霸量”進(jìn)行計(jì)價(jià)。藹 拜企業(yè)對(duì)存貨成本挨的計(jì)算若采用不笆適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉蔚K意分?jǐn)偞尕洺杀景?，就可能降低銷擺售成本，增加營奧業(yè)利潤。如按定般額成本法計(jì)算產(chǎn)芭品成本，應(yīng)該將罷定額成本與實(shí)際佰成本的差異，按伴比例在期末在產(chǎn)安品、庫存產(chǎn)成品把和本期銷售產(chǎn)品安之間進(jìn)行分?jǐn)?，笆但有的企業(yè)為了班達(dá)到利潤操縱的白目的，只在期末拔在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)扳品之間分?jǐn)偅景推阡N售產(chǎn)品不分爸?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本皚差異，從而達(dá)到奧虛增本期利潤的藹目的。也有一些哎企業(yè)任意改變

19、存絆貨發(fā)出核算方法襖以期達(dá)到高估本岸期利潤的效果。昂 敗（2）存貨價(jià)值般的風(fēng)險(xiǎn) 隘在流動(dòng)資產(chǎn)中，板存貨的特性決定拌了其流動(dòng)性、安暗全性風(fēng)險(xiǎn)較高。頒會(huì)計(jì)方法需要對(duì)挨存貨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行澳核算反映，因此捌，產(chǎn)生了成本與愛市價(jià)孰低的計(jì)量哀方法。當(dāng)存貨的敖可變現(xiàn)凈值低于骯其成本價(jià)時(shí)，以跋歷史成本反映的哀帳面價(jià)值會(huì)形成邦虛資產(chǎn)，造成會(huì)捌計(jì)信息失真。當(dāng)般存貨的可變現(xiàn)凈扮值跌至成本之下搬時(shí)，應(yīng)將這部分百跌價(jià)損失從存貨般中扣除，記入當(dāng)愛期損益。 瓣存貨價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)佰對(duì)企業(yè)當(dāng)期甚至稗以后幾個(gè)會(huì)計(jì)期昂間經(jīng)營業(yè)績的影百響可能會(huì)很大。皚例如康佳公司，頒2001年度康傲佳清理彩電及其哀他庫存產(chǎn)品15百0萬臺(tái)，由此形拌成的跌價(jià)損

20、失就挨占虧損總額的5扮5。79%。另絆外，更有甚者，矮故意虛列存貨，俺或隱瞞存貨的短絆缺或毀損，這些奧都應(yīng)引起報(bào)表分板析者的注意。2挨 唉8、長期股權(quán)投霸資 班企業(yè)的長期投資背布局與企業(yè)的資扮源優(yōu)化整合、發(fā)半展方向等密切相叭關(guān)，這要求對(duì)長鞍期投資的分析做捌到長期與短期、柏戰(zhàn)略與策略緊密澳結(jié)合，從長期投巴資的靜態(tài)分布和盎動(dòng)態(tài)演化中去充捌分發(fā)掘和把握企艾業(yè)的價(jià)值。 傲長期股權(quán)投資的鞍核算有權(quán)益法與拜成本法之分。權(quán)襖益法可以讓投資般方在每個(gè)會(huì)計(jì)期奧末就能分享被投暗資企業(yè)的資本增白值，而不受被投罷資企業(yè)的利潤分壩配政策的影響，半所以權(quán)益法核算百為投資方企業(yè)提絆供了持續(xù)的利益笆分享機(jī)制，通常瓣情況下權(quán)益

21、法核礙算所能確認(rèn)的收扒益要比成本法更笆加穩(wěn)定，并且金盎額上要多。當(dāng)然敖，更重要的是，耙權(quán)益法反映了投拜資企業(yè)與被投資啊企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)霸系的實(shí)質(zhì)。此外傲，利用權(quán)益法進(jìn)疤行核算，被投資鞍企業(yè)經(jīng)營的成果阿凈資產(chǎn)的波凹動(dòng)在投資方的報(bào)把表上可以得到反伴映，而成本法卻襖掩蓋了這一切。般 暗9、股權(quán)投資差挨額 盎采用權(quán)益法核算扳時(shí)，投資最初以佰初始投資成本計(jì)吧量，投資企業(yè)的芭初始投資成本與伴應(yīng)享有被投資企襖業(yè)所有者權(quán)益份礙額之間的差額，襖稱為股權(quán)投資差昂額。 啊股權(quán)投資差額可百以從一個(gè)側(cè)面表拜明企業(yè)的購并績拜效。如果企業(yè)對(duì)霸購并目標(biāo)企業(yè)支半付過高的溢價(jià)，胺將使投資回收期澳拖長，拉低投資矮收益率，并且加扳大了

22、投資風(fēng)險(xiǎn)。芭分析的時(shí)候，可辦以采用公式（股斑權(quán)投資差額/長阿期股權(quán)投資）來罷描述溢價(jià)比例，矮并結(jié)合投資收益凹情況分析長期股搬權(quán)投資的效益性斑。 搬10、合并價(jià)差版 熬當(dāng)母公司長期股愛權(quán)投資大于或小胺于其占子公司凈拌資產(chǎn)份額的時(shí)候版，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)差板額，即股權(quán)投資骯差額。股權(quán)投資癌差額在合并報(bào)表絆的編制過程中就澳轉(zhuǎn)化為一個(gè)平衡唉項(xiàng)目，即“合并阿價(jià)差”，當(dāng)股權(quán)敗投資差額攤銷后昂，編制合并報(bào)表矮時(shí)，合并價(jià)差將阿逐漸減小，其減皚少額等于“股權(quán)拔投資差額”每年敖的攤銷額。 按合并價(jià)差的攤銷俺作為對(duì)投資收益懊的抵減，在未來笆期間相應(yīng)減少公辦司的投資收益。擺當(dāng)投資收益大于班等于當(dāng)期攤銷的白合并價(jià)差的時(shí)候艾，該

23、購并項(xiàng)目的敗總體投資收益會(huì)安大于等于0，當(dāng)癌投資收益小于當(dāng)板期攤銷的合并價(jià)藹差的時(shí)候，該購氨并項(xiàng)目的投資收半益就會(huì)小于0，俺體現(xiàn)為投資損失邦。 八11、折舊費(fèi)用藹 癌折舊是指在固定阿資產(chǎn)的使用壽命艾內(nèi)，按照確定的絆方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊熬額進(jìn)行的系統(tǒng)分傲攤。折舊分?jǐn)偡桨畏ㄓ泄ぷ髁糠ā缰本€法、遞減費(fèi)壩用法（即加速折疤舊法）等。常用扒的固定資產(chǎn)折舊頒計(jì)算方法可以分稗為兩類：直線法哀和加速折舊法。邦直線法下各期折盎舊相等，而加速礙折舊法下在固定翱資產(chǎn)使用初期計(jì)襖提折舊較多而在半后期計(jì)提折舊較埃少，各年折舊額白呈遞減趨勢(shì)。 奧直線法優(yōu)點(diǎn)在于稗簡便易行，同時(shí)礙較好地解決了折俺舊費(fèi)與資產(chǎn)磨損霸或產(chǎn)生成果的配翱比

24、問題；其缺點(diǎn)板是未能體現(xiàn)無形啊損耗。 矮加速折舊法的好八處在于稅法認(rèn)可絆下的折舊費(fèi)用遞扳減將使所得稅的疤繳納期間得以遞案延，使納稅人獲半得稅收利益。同爸時(shí)加速折舊可以耙縮短固定資產(chǎn)的礙補(bǔ)償周期，有利霸于技術(shù)升級(jí)和固壩定資產(chǎn)更新。 邦（二）負(fù)債類科矮目 1、短期借款 唉短期借款是企業(yè)埃向銀行或其他金跋融機(jī)構(gòu)借入的期笆限在1年以下（邦含一年）的各種胺借款。短期借款板核算的最主要特埃點(diǎn)是在預(yù)提或?qū)嵃腚H支付利息時(shí)均哎不通過“短期借皚款”科目，而是暗通過“預(yù)提費(fèi)用鞍”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用胺”科目核算。 挨短期借款籌資的皚優(yōu)點(diǎn)在于可以隨笆企業(yè)的需要安排安，便于靈活運(yùn)用伴，取得程序較為皚簡便。銀行為了癌防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)

25、發(fā)愛放中長期貸款一熬般比較謹(jǐn)慎，利拜率也較高，這種襖情況下，短期借般款就成為很多企癌業(yè)最為重要的財(cái)矮務(wù)資源通道。但襖其最突出缺點(diǎn)是隘歸還期短，于是拔需要保證資產(chǎn)的埃流動(dòng)性，以符合絆一定的流動(dòng)比率扮要求。資產(chǎn)的流把動(dòng)性與收益性是啊一對(duì)矛盾，企業(yè)八的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置板上出現(xiàn)的失誤將岸會(huì)導(dǎo)致一種非常半危險(xiǎn)的現(xiàn)象辦短貸長投，這將伴影響到企業(yè)的償盎債能力。如果企氨業(yè)資產(chǎn)的贏利能矮力不強(qiáng)，經(jīng)營活霸動(dòng)現(xiàn)金流匱乏，鞍就會(huì)使企業(yè)資金隘周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，伴造成流動(dòng)比率下擺降，償債能力惡阿化。 2、預(yù)收帳款 罷對(duì)于賣方企業(yè)而癌言，預(yù)收帳款相艾當(dāng)于向買方借用盎資金后用商品抵板償。預(yù)收這種交哀易支付模式通常般用于生產(chǎn)周期長扒，

26、資金需求量較瓣大的商品銷售。凹 熬預(yù)收項(xiàng)目的釋放暗是企業(yè)收入的增敖加，本期的預(yù)收唉帳款直接對(duì)應(yīng)著斑以后期間的收入盎，這就是負(fù)債科般目預(yù)收帳款與損扒益表科目收入之啊間的的基本鉤稽把關(guān)系。利用這個(gè)耙鉤稽關(guān)系，可以熬對(duì)企業(yè)未來期間岸的損益實(shí)現(xiàn)情況盎作出大致合理的礙推斷。 3、預(yù)提費(fèi)用 百預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按按照規(guī)定從成本芭費(fèi)用中預(yù)先提取俺但尚未支付的費(fèi)巴用，如預(yù)提的租胺金、保險(xiǎn)費(fèi)、借暗款利息、固定資敗產(chǎn)修理費(fèi)用等。白企業(yè)在日常經(jīng)營擺活動(dòng)中發(fā)生的某拌些費(fèi)用不一定當(dāng)捌時(shí)就要支付，但扒按照權(quán)責(zé)發(fā)生制班要求，屬于當(dāng)期癌的費(fèi)用就應(yīng)該記懊入當(dāng)期。如企業(yè)俺固定資產(chǎn)大修理愛在未進(jìn)行修理時(shí)背，沒有相關(guān)費(fèi)用背發(fā)生，但實(shí)際上

27、哎大修理受益期較骯長，所以該項(xiàng)費(fèi)叭用應(yīng)在固定資產(chǎn)鞍兩次大修受益期扒間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提。絆預(yù)提費(fèi)用與當(dāng)期暗的費(fèi)用和以后期絆間的資產(chǎn)相鉤稽澳，即形成費(fèi)用在盎當(dāng)期，付出資產(chǎn)哎在以后期間，這埃樣，預(yù)提費(fèi)用就板具有了儲(chǔ)備的性班質(zhì)，常常被一些礙人作為利潤操縱扳的工具。 4、長期借款 阿長期借款指期限隘在一年以上的借哀款。與短期借款斑相比，長期借款岸的利息率通常較笆高，除了需要支背付較高的利息外搬，借款企業(yè)還將矮被銀行收取其他罷費(fèi)用，如實(shí)行周癌轉(zhuǎn)信貸協(xié)定所收骯取的承諾費(fèi)、要版求借款企業(yè)在本搬銀行保持補(bǔ)償余把額所形成的間接唉費(fèi)用等，這些費(fèi)胺用都將增加長期笆借款的成本。 案長期借款的分析半中除了要考慮其扮借款期限較長

28、、氨借款利息率較高熬造成負(fù)債成本較吧高的因素外，利八息費(fèi)用的處理更安是需要重點(diǎn)關(guān)注熬的方面。短期借鞍款的借款費(fèi)用應(yīng)捌當(dāng)與期間收入配扒比，而長期借款礙用于專項(xiàng)長期資擺產(chǎn)購建期間，其皚借款費(fèi)用的發(fā)生凹與長期資產(chǎn)的形扳成直接相關(guān)，因白此需要資本化，斑而在長期資產(chǎn)達(dá)疤到預(yù)定可以使用傲狀態(tài)后，資本化疤程序終止，之后伴的借款費(fèi)用直接百計(jì)入費(fèi)用。19八97年重慶渝港跋鈦白粉股份有限按公司的年度報(bào)告擺被審計(jì)師出具了暗中國證券市場(chǎng)上襖第一份否定意見邦的審計(jì)報(bào)告，在柏審計(jì)報(bào)告中，注白冊(cè)會(huì)計(jì)師稱該公霸司1997年度昂應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用藹的借款及應(yīng)付債翱券利息8064昂萬元，公司將其凹資本化計(jì)入了鈦擺白粉工程成本。瓣3

29、鞍（三）所有者權(quán)愛益類科目 1、實(shí)收資本 靶企業(yè)的實(shí)收資本耙是指投資者按照礙企業(yè)章程，或合唉同、協(xié)議的約定佰，實(shí)際投入企業(yè)半的資本。我國是敗實(shí)行注冊(cè)資本制皚的國家，因此，板會(huì)計(jì)上實(shí)收資本暗更多地體現(xiàn)了法矮律上注冊(cè)資本的靶含義。 敖對(duì)實(shí)收資本的分敖析主要注意虛假邦出資，以及無形白資產(chǎn)的虛增估值百。被成為“20伴01年十大經(jīng)濟(jì)板犯罪案件”之一柏的麥科特欺詐上百市案就是一個(gè)典拔型的虛假出資案礙例。2000年把11月，中國證敗監(jiān)會(huì)對(duì)麥科特利挨潤虛假問題立案襖調(diào)查，調(diào)查結(jié)果佰表明，該公司通安過偽造進(jìn)口設(shè)備邦融資租賃合同，啊虛構(gòu)固定資產(chǎn)9捌047萬港元；巴采用偽造材料和巴產(chǎn)品的購銷合同鞍、虛開進(jìn)出口發(fā)敖票

30、、偽造海關(guān)印按章等手段，虛構(gòu)暗收入30118邦萬港元，虛構(gòu)利搬潤9320萬港盎元，其中199安7年虛構(gòu)利潤4擺146萬港元，鞍1998年虛構(gòu)挨利潤3825萬阿港元，1999稗年虛構(gòu)利潤13俺31萬港元；為氨達(dá)到上市規(guī)模，扒將虛構(gòu)利潤90跋00多萬港元轉(zhuǎn)埃為實(shí)收資本，并埃且倒制會(huì)計(jì)憑證叭、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱霸匿或者故意銷毀瓣依法應(yīng)當(dāng)保存的熬會(huì)計(jì)憑證。 扳（四）損益類科按目 1收入 昂經(jīng)常性、持續(xù)性氨地導(dǎo)致企業(yè)財(cái)富般增加是收入的經(jīng)熬濟(jì)特征，評(píng)估企疤業(yè)的價(jià)值，最基疤本的就是評(píng)價(jià)企哎業(yè)價(jià)值增值的途辦徑和模式，這項(xiàng)耙工作必須以收入叭分析為基礎(chǔ)。因艾此，收入模式的埃分析是企業(yè)分析奧的重要內(nèi)容。收岸入的會(huì)計(jì)分析主

31、佰要有以下兩個(gè)方般面：一是分析收芭入形成的模式，岸探究盈利模式的靶穩(wěn)定性和可擴(kuò)展阿性；二是分析收疤入確認(rèn)的條件，瓣尤其是收入確認(rèn)皚的時(shí)間區(qū)間，根佰據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)阿，收入在哪一個(gè)敖會(huì)計(jì)期間，就直熬接增加該期間的隘股東價(jià)值，因此按，某項(xiàng)特定的收傲入能在哪個(gè)會(huì)計(jì)擺期間實(shí)現(xiàn)是分析埃者十分關(guān)注的問扮題。 懊如，素有“健康礙天使”之稱的美壩國第四大制藥公頒司百時(shí)美施貴寶板（Bristo案lMyer拌sSquibb愛Co。“BM扮S”）是一家蜚版聲世界的制藥企白業(yè)。然而，20矮02年10月，稗美國司法部和證霸券交易管理委員伴會(huì)（SEC）宣拌布對(duì)BMS的收把入確認(rèn)和存貨問版題展開正式調(diào)查扮。2002年1壩2月

32、，20多位班BMS的前任和扳現(xiàn)任高管人員向藹華爾街日?qǐng)?bào)案披露了該公司在稗收入確認(rèn)、重組安準(zhǔn)備以及合并政版策中的多項(xiàng)“會(huì)板計(jì)陰謀”；20傲03年3月10絆日，BMS對(duì)外把公布了一份未經(jīng)吧審計(jì)的重述報(bào)告笆，報(bào)告承認(rèn)：1傲999年至20癌01年，銷售收扮入虛增24。9骯億美元，凈利潤稗虛增9。13億耙美元；2002般年前6個(gè)月的銷矮售收入凈額虛增暗6。53億美元熬，凈利潤虛增2板。01億美元。艾該公司收入造假盎的手法不外乎寅叭吃卯糧，利用不辦恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)癌方法虛報(bào)銷售額霸。6 瓣實(shí)務(wù)中，有一些凹特殊的收入確認(rèn)跋原則，如退貨，辦售后回購，非貨按幣性交易等，這唉些經(jīng)濟(jì)行為常常佰伴隨著企業(yè)的財(cái)扳務(wù)造假。

33、如退貨翱期未滿而確認(rèn)收壩入，甚至在銷售澳合同一經(jīng)鑒定后邦就確認(rèn)收入，是傲企業(yè)提前確認(rèn)收愛入的最見手段，佰很多利潤操縱的辦案例都使用了這扒種手法。另外，芭售后回購一般情疤況下不應(yīng)確認(rèn)收佰入，因?yàn)椤盎刭忣C”意味著融資，疤不是真實(shí)出售。岸非貨幣性交易的唉可能導(dǎo)致的收入按虛增問題在20俺00年企業(yè)會(huì)凹計(jì)準(zhǔn)則非貨跋幣性交易之后昂修訂的新準(zhǔn)則中頒，已經(jīng)得到杜絕矮。 2、期間費(fèi)用 辦（1）、營業(yè)費(fèi)霸用 般營業(yè)費(fèi)用是指企拔業(yè)在銷售商品過叭程中發(fā)生的費(fèi)用跋，如運(yùn)輸費(fèi)、裝罷卸費(fèi)、包裝費(fèi)、罷保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)暗和廣告費(fèi)，以及案為銷售本企業(yè)商巴品而專設(shè)的銷售斑機(jī)構(gòu)的職工工資罷及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)翱費(fèi)等。 般營業(yè)費(fèi)用是實(shí)現(xiàn)叭銷售

34、收入的必要芭付出，但由于一叭些主要的營業(yè)費(fèi)邦用，如廣告費(fèi)、隘銷售機(jī)構(gòu)職工的俺工資福利等都是白固定性質(zhì)的費(fèi)用矮，所以營業(yè)費(fèi)用盎占主營業(yè)務(wù)收入傲比例較高的企業(yè)柏盈虧平衡點(diǎn)比較凹高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比矮較大。 背（2）、管理費(fèi)胺用 靶管理費(fèi)用是指企邦業(yè)為組織和管理班企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所艾發(fā)生的支出，歸板集的費(fèi)用項(xiàng)目比骯較龐雜。有些費(fèi)佰用內(nèi)容，如公司拌經(jīng)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待澳費(fèi)等，在企業(yè)的翱規(guī)模和經(jīng)營環(huán)境柏都較為穩(wěn)定的情班況下一般保持穩(wěn)礙定，但也不排除稗公司處于利潤操鞍縱的目的而造成耙某些費(fèi)用項(xiàng)目的瓣異動(dòng)，會(huì)計(jì)分析扒應(yīng)當(dāng)識(shí)別這些變胺化。 愛又有一些費(fèi)用項(xiàng)襖目是受到資產(chǎn)質(zhì)稗量的影響。如壞奧帳準(zhǔn)備、存貨跌按價(jià)準(zhǔn)備等直接計(jì)安入管

35、理費(fèi)用，則按應(yīng)收帳款、存貨八等資產(chǎn)的質(zhì)量對(duì)八管理費(fèi)用有著直擺接影響。 唉（3）、財(cái)務(wù)費(fèi)昂用 拌財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)隘為籌集生產(chǎn)經(jīng)營敖所需資金等而發(fā)霸生的費(fèi)用，包括辦應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)拔用的利息支出（皚減利息收入）、翱匯兌損失（減匯罷兌收益）以及相絆關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。澳 背在會(huì)計(jì)分析中，昂財(cái)務(wù)費(fèi)用是非常熬值得關(guān)注的一個(gè)耙項(xiàng)目。財(cái)務(wù)費(fèi)用敗產(chǎn)生于有成本的背負(fù)債借款或稗債券，但借款或翱債券的利息成本柏并不只表現(xiàn)為財(cái)按務(wù)費(fèi)用，當(dāng)滿足佰某些條件時(shí)，利芭息成本將資本化疤為長期資產(chǎn)的成俺本。一旦借款費(fèi)笆用資本化的條件罷消除，則在負(fù)債凹規(guī)模不變的情況藹下，原來進(jìn)入資板產(chǎn)成本的借款費(fèi)叭用全部進(jìn)入損益稗表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)爸目，將會(huì)對(duì)當(dāng)期辦損益造成較大沖百擊。 唉3、非經(jīng)常性損瓣益 背非經(jīng)常性損益，隘是指企業(yè)正常經(jīng)搬營活動(dòng)之外的損稗益，具有一次性凹或偶發(fā)性的特點(diǎn)半，并不反映企業(yè)奧經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)律般性，而且其金額白往往比較大。如耙果不對(duì)這些項(xiàng)目盎進(jìn)行特別提示，岸損益表的凈利懊潤數(shù)據(jù)很可能敖誤導(dǎo)報(bào)表使用人版。因此，各國會(huì)拔計(jì)準(zhǔn)則一般都要板求企業(yè)對(duì)