第六章商品和勞務(wù)稅類(稅收概論北京師范大學(xué)馮文榮)

1、第六章 商品(shngpn)和勞務(wù)稅類 第一節(jié) 增值稅第二節(jié) 消費(fèi)稅第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅第四節(jié) 關(guān)稅(gunshu)共二百一十七頁(yè)第一節(jié) 增值稅 一、增值稅概述（一）增值稅的概念增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。對(duì)增值額可以(ky)從四個(gè)方面的理解： 共二百一十七頁(yè) 1、從理論上講，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值額。即V+M。其主要內(nèi)容包括(boku)： 增值額=工資+利潤(rùn)+利息+租金+股息（加法）共二百一十七頁(yè) 2、從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位分析(fnx)，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的商品銷售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除生產(chǎn)中的物質(zhì)耗費(fèi)以后的余額。 增值額 =

2、 商品銷售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額 生產(chǎn)中的物質(zhì)耗費(fèi) （減法） 共二百一十七頁(yè) 3、從商品經(jīng)營(yíng)全過(guò)程分析(fnx)，各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額構(gòu)成該產(chǎn)品的最終銷售收入額。 共二百一十七頁(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額與該產(chǎn)品的最終銷售(xioshu)收入額的關(guān)系（表1） 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額（元）增值額（元）原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)3030產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)7040批發(fā)環(huán)節(jié)9020零售環(huán)節(jié)10010最終銷售額100各環(huán)節(jié)增值額總計(jì)100共二百一十七頁(yè)4、從稅收征管實(shí)際分析，增值額表現(xiàn)為法定增值額，即銷售收入減去稅法規(guī)定(gudng)的扣除項(xiàng)目金額，各個(gè)國(guó)家的增值稅扣除項(xiàng)目存在差異。增值額=銷售收入額允許扣除項(xiàng)目金額 共二百一十七

3、頁(yè) 1、生產(chǎn)型增值稅不允許將固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售收入中扣除。增值額相當(dāng)國(guó)民(gumn)生產(chǎn)總值（GNP）。（法定增值額） （二）增值稅的類型(lixng)共二百一十七頁(yè) C + V + M折舊(zhji)外購(gòu)原材料扣除(kuch)項(xiàng)目金額增值額增值額=銷售收入外購(gòu)原材料=折舊+工資+利潤(rùn)+租金+利息+直接稅共二百一十七頁(yè) 2、收入(shur)型增值稅允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)的折舊從商品或勞務(wù)的銷售收入中扣除。增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)凈值（NNP）或國(guó)民收入（V+M）。（理論增值額）共二百一十七頁(yè) C + V + M 折舊(zhji)扣除項(xiàng)目(xingm)金額增值額增值額=銷售

4、收入（外購(gòu)原材料+當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊） =工資+利潤(rùn)+租金+利息+直接稅外購(gòu)原材料共二百一十七頁(yè) 3、消費(fèi)型增值稅允許從商品或勞務(wù)中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(gdngzchn)總額。（法定增值額）共二百一十七頁(yè) C + V + M折舊 消費(fèi)(xiofi) 投資扣除(kuch)項(xiàng)目金額 增值額增值額=銷售收入（外購(gòu)原材料+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總額） =工資+M中用于消費(fèi)的部分外購(gòu)原材料共二百一十七頁(yè)增值稅是生產(chǎn)的社會(huì)化、專業(yè)化、國(guó)際化的客觀要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。全值商品稅每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)普遍(pbin)征稅，道道征稅，形成了稅收負(fù)擔(dān)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加而呈階梯式上升。從而不利于社會(huì)化、專業(yè)

5、化、國(guó)際化發(fā)展。 （三）增值稅的產(chǎn)生(chnshng)和發(fā)展共二百一十七頁(yè)全值流轉(zhuǎn)稅整體(zhngt)負(fù)擔(dān)率表（表2） 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額（元）稅額（元）各環(huán)節(jié)稅額之和（元）整體負(fù)擔(dān)率原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)303310產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)7071014批發(fā)環(huán)節(jié)9091921銷售環(huán)節(jié)100102929共二百一十七頁(yè)多環(huán)節(jié)(hunji)全值流轉(zhuǎn)稅整體負(fù)擔(dān)示意圖圖1 整體(zhngt)負(fù)擔(dān)率 3 10 19 2929141021共二百一十七頁(yè) 1936年法國(guó)實(shí)行生產(chǎn)稅，即按最終產(chǎn)品銷售收入一次征稅，中間(zhngjin)產(chǎn)品不征稅。生產(chǎn)稅存在的問(wèn)題；（1）最終產(chǎn)品概念不清楚，有兩重性； 共二百一十七頁(yè)（2）生產(chǎn)協(xié)作產(chǎn)

6、品，有收入而不征稅的非稅單位(dnwi)普遍存在，造成稅負(fù)不公；（3）最終產(chǎn)品征稅使稅收失去均衡性，不能從生產(chǎn)各階段入庫(kù)。 共二百一十七頁(yè)1954年法國(guó)實(shí)行增值稅，以增值額為征稅對(duì)象，克服了生產(chǎn)稅的缺點(diǎn)。6070年代歐共體國(guó)家普遍推行增值稅，目前(mqin)有100多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅。 共二百一十七頁(yè) 我國(guó)1979年的下半年開始(kish)增值稅的試點(diǎn)工作。1982年財(cái)政部制定增值稅暫行辦法，在機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具、自行車、電風(fēng)扇等行業(yè)實(shí)行。1984年工商稅制改革，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了增值稅條例（草案），增值稅的征稅范圍擴(kuò)大為12種產(chǎn)品，標(biāo)志著增值稅正式成為我國(guó)的一個(gè)稅種。以后增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大。

7、共二百一十七頁(yè) 1994年的稅制改革進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒發(fā)增值稅暫行條例，從1994年開始施行(shxng)，在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域普遍實(shí)行，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一，增值稅成為我國(guó)的主體稅種。 共二百一十七頁(yè)（一） 增值稅的征稅范圍 1、一般規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（生產(chǎn)銷售、批發(fā)銷售、零售）、提供加工、修理修配勞務(wù)(lo w)以及進(jìn)口貨物，均按規(guī)定征收增值稅。二、增值稅制的主要(zhyo)內(nèi)容共二百一十七頁(yè)（1）視同銷售（見書120頁(yè)） A、交付他人銷售貨物； B、代銷貨物； C、同一(tngy)納稅人在其不設(shè)在同一(tngy)縣的機(jī)關(guān)之間移送貨物用于銷售； 2、特殊

8、(tsh)規(guī)定共二百一十七頁(yè)D、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； E、作為投資，提供給其他單位(dnwi)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；F、分配給股東或投資者；G、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。共二百一十七頁(yè)（2）混合銷售(xioshu) 銷售貨物和非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。一次銷售活動(dòng)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物應(yīng)當(dāng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。（3）兼營(yíng)非應(yīng)增值稅勞務(wù)分開核算，不能分開的一并征增值稅。 共二百一十七頁(yè)3、具體規(guī)定（見書121）A、貨物期貨；B、銀行銷售金銀(jn yn)；C、基本建設(shè)附設(shè)的工廠生產(chǎn)

9、的預(yù)制構(gòu)件；D、死當(dāng)物品銷售和代委托人銷售寄售物品，均應(yīng)征增值稅。 共二百一十七頁(yè) 納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的單位及個(gè)人(grn)。（包括外資企業(yè)） 扣繳義務(wù)人境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的納稅人，其稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。（二）增值稅的納稅人共二百一十七頁(yè) 小規(guī)模納稅人以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。生產(chǎn)或提供勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅的銷售收入在100萬(wàn)以下；批發(fā)和零售(ln shu)企業(yè)，年應(yīng)稅的銷售收入在180萬(wàn)以下；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)

10、。共二百一十七頁(yè)1、基本稅率17%（銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工修理勞務(wù)）2、低稅率13%（A、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；B、糧食、植物油；C、自來(lái)水、暖氣、煤氣、民用煤炭等；D、圖書、報(bào)紙、雜志；F、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(nn j)、農(nóng)膜；G、金屬礦、非金屬礦采選品、煤炭。） （三） 增值稅的稅率(shul)共二百一十七頁(yè) 3、小規(guī)模納稅人的征收率6%、4%（商業(yè)企業(yè)(qy)小規(guī)模納稅人、代銷寄售物品、銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨）。 共二百一十七頁(yè) 1、國(guó)內(nèi)銷售貨物免稅項(xiàng)目：（1）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）政策性糧食；（3）飼料、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)(nngy)生產(chǎn)資料； （四） 增值稅的稅收(shushu)優(yōu)惠共二百一十七頁(yè)（4

11、）向社會(huì)收購(gòu)的古書舊書；（5）自己(zj)使用過(guò)的物品；（6）避孕藥品和用具。 共二百一十七頁(yè) 2、進(jìn)口貨物免稅項(xiàng)目：（1）直接用于科研、教學(xué)的儀器和設(shè)備；（2）外國(guó)政府、國(guó)際(guj)組織無(wú)償援助的物資和設(shè)備； 共二百一十七頁(yè)（3）來(lái)料加工、來(lái)件裝配、補(bǔ)償貿(mào)易所需的設(shè)備； （4）由殘疾人組織直接(zhji)進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 共二百一十七頁(yè) 3、個(gè)人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：（1）銷售(xioshu)貨物的月銷售(xioshu)額6002000元；（2）應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額200800元；（3）日銷售額5080元。 共二百一十七頁(yè) 4、兼營(yíng)(jin yn)銷售的納

12、稅人應(yīng)單獨(dú)核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額，否則不與辦理。 共二百一十七頁(yè) 增值稅的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款(shu kun)進(jìn)行抵扣。 應(yīng)納稅額=增值額適用稅率 （五）增值稅的計(jì)稅依據(jù)(yj)和應(yīng)稅額的計(jì)算共二百一十七頁(yè)應(yīng)納稅額 = 增值額適用稅率=（銷售收入允許(ynx)扣除項(xiàng)目金額）適用稅率=銷售收入適用稅率允許扣除項(xiàng)目金額適用稅率=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 共二百一十七頁(yè) 1、銷項(xiàng)稅額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算的，并向買方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 從上式中可以看出，銷售額是計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)，規(guī)范(gufn)銷售額的

13、范圍是避免增值稅偷漏稅的重要環(huán)節(jié)。稅法從三個(gè)方面對(duì)銷售額作了規(guī)定： 共二百一十七頁(yè) A、銷售額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（由于(yuy)增值稅實(shí)行價(jià)外稅，因此不包括收取的銷項(xiàng)稅額）。 （1）一般(ybn)情況下的銷售額共二百一十七頁(yè) B、價(jià)外費(fèi)用包括(boku)項(xiàng)目：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。共二百一十七頁(yè) C、銷售額不包括(boku)項(xiàng)目： a、向買方收取的銷項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）； b、受托方代收代繳的消費(fèi)稅（委托加工勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)）； c、由購(gòu)貨方承擔(dān)的運(yùn)輸

14、費(fèi)用（承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方）。 共二百一十七頁(yè) D、包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)計(jì)賬反映的，不得并入銷售額征稅(zhn shu)； E、混合銷售和兼營(yíng)銷售的處理：貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)。 共二百一十七頁(yè)（2）有關(guān)銷售額的特殊(tsh)規(guī)定 A、一般納稅人價(jià)稅合一（含稅價(jià)格）的處理： 銷售額（不含稅價(jià)格）=含稅銷售額（1+增值稅適用稅率） 共二百一十七頁(yè) B、納稅人銷售額明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的；或者視同銷售而無(wú)銷售額的： a、按納稅人當(dāng)月(dngyu)同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； b、按納稅人最近一個(gè)時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 共二百一十七頁(yè) c

15、、按組成計(jì)稅價(jià)格(jig)確定。屬于征消費(fèi)稅的貨物，其計(jì)稅依據(jù)中還應(yīng)包括消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本）（1+成本利潤(rùn)率）共二百一十七頁(yè) A、采取折扣方式銷售貨物：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別(fnbi)注目的，可以減折扣額，折扣額另開發(fā)票的不減折扣額； B、采取以舊換新方式銷售貨物：不得扣減收購(gòu)舊貨物的收購(gòu)價(jià)格； （3）具體規(guī)定(gudng)（根據(jù)不同的銷售方式）共二百一十七頁(yè) C、采取還本銷售貨物：不得(bu de)從銷售額中減除還本支出；（以退還購(gòu)貨款的方式還本，以提供貨物使用權(quán)的方式付息）購(gòu)貨方銷售方提供(tgng)集資款100萬(wàn)元銷售價(jià)值100萬(wàn)元的貨物退

16、還全部或部分購(gòu)貨款共二百一十七頁(yè) D、采取(ciq)以物易物的方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額，并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 共二百一十七頁(yè) 2、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付(zhf)或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。購(gòu)貨方支付的稅額具有雙重性，對(duì)購(gòu)貨方而言是進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)銷售方而言是銷項(xiàng)稅額。銷售方：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)貨方：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 共二百一十七頁(yè)（1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 A、從銷售方取得的增值稅發(fā)票上注明(zh mn)的增值稅額； B、從海關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅額。 共二百一十七頁(yè) （2）

17、特殊情況的抵扣 A、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：按購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)（經(jīng)主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）的10%抵扣。共二百一十七頁(yè) B、支付(zhf)運(yùn)費(fèi)的抵扣：一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，從1998年7月1日起，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許扣除。抵扣憑證必須是套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，運(yùn)費(fèi)金額為運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。共二百一十七頁(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)(yn fi)有：與外購(gòu)固定資產(chǎn)有關(guān)的運(yùn)費(fèi)所含稅額；購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)；隨同運(yùn)

18、費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他(qt)雜費(fèi)。共二百一十七頁(yè) C、收購(gòu)廢舊物資的抵扣：從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，可按10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 D、混合銷售和兼營(yíng)銷售的抵扣：按規(guī)定征收增值稅的混合銷售和兼營(yíng)銷售所用(su yn)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 共二百一十七頁(yè) （3）不得從銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定一般規(guī)定： A、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證； B、增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)； C、增值稅發(fā)票(fpio)涂改的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 共二百一十七頁(yè) A、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(gdn

19、gzchn)； B、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； C、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 具體(jt)規(guī)定： 共二百一十七頁(yè)D、用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； E、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生(fshng)上述情況的，該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。共二百一十七頁(yè)3、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物，收訖(shuq)銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)時(shí)間根據(jù)實(shí)際支付時(shí)間計(jì)算。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，必須驗(yàn)收入庫(kù)后，才允許抵扣；購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)支付后，

20、才能抵扣。 共二百一十七頁(yè)一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額計(jì)算(j sun)的例題 表3 企業(yè)商品銷售額（元）銷項(xiàng)稅額（元）進(jìn)項(xiàng)稅額（元）應(yīng)納稅額（元）農(nóng)場(chǎng)小麥1000免稅（含稅）0面粉廠面粉14001400 131821000 1010082糕點(diǎn)廠面包16001600 1727218290超市面包1989（含稅）1989 （117）17001700 1728927217共二百一十七頁(yè)一般納稅人銷售貨物(huw)增值稅稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證免稅農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)的抵扣廢舊物資的抵扣混和兼營(yíng)銷售 的抵扣不得抵扣規(guī)定 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額視同銷售混合銷售兼營(yíng)銷售價(jià)外費(fèi)用包裝物押

21、金不含稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=共二百一十七頁(yè)4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人計(jì)算稅款時(shí)應(yīng)注意(zh y)：（1）銷售額同樣是不含稅銷售額；（2）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 共二百一十七頁(yè)5、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅注意：因出口國(guó)實(shí)行(shxng)出口退稅，進(jìn)口產(chǎn)品以不含出口國(guó)內(nèi)商品稅，因此不能抵扣任何稅款。 共二百一十七頁(yè) 6、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=加工費(fèi)適用稅率 加工費(fèi)即生產(chǎn)型增值稅的增值額（折舊+工資+利潤(rùn)），委托加工勞務(wù)的增值稅委托方是納稅人，受托(shu tu)方是扣繳義務(wù)人。

22、稅款由受托(shu tu)方交納，并向委托方收取。 共二百一十七頁(yè) 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （不同(b tn)的銷售結(jié)算方式）（1）直接收款方式銷售不論貨物交轉(zhuǎn)是否發(fā)生，均為收到銷貨款或取得銷貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 （六）增值稅的征收(zhngshu)管理 共二百一十七頁(yè)（2）預(yù)收貨款方式銷售(xioshu)貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （3）托收承付和委托銀行收款方式銷售發(fā)出貨物，并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）賒銷或分期付款方式銷售按合同約定的收款日當(dāng)天。共二百一十七頁(yè)（5）委托他人(trn)代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的

23、當(dāng)天。（7）視同銷售行為貨物移送的當(dāng)天。 共二百一十七頁(yè) 2、納稅期限 納稅期限 1、3、5、10、15日 一個(gè)月 繳納期限 5日 10日 進(jìn)口貨物 7日 規(guī)定納稅期限有利于國(guó)家稅收收入的均衡穩(wěn)定，也有利于納稅人的資金調(diào)度和經(jīng)費(fèi)(jngfi)核算。 共二百一十七頁(yè) 3、納稅地點(diǎn)（屬地原則，納稅人經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地）（1）固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)縣的，分別向各自所在地的主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 共二百一十七頁(yè)（2）固定業(yè)戶到外縣/市銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)由機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營(yíng)(jngyng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)

24、構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；否則向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 （3）非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。共二百一十七頁(yè)（4）境外的單位(dnwi)和個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的由代理人代扣代繳，沒(méi)有代理人的由購(gòu)買者代扣代繳，在代理人或購(gòu)買者所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（5）進(jìn)口貨物進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)進(jìn)口地海關(guān)申報(bào)納稅。 共二百一十七頁(yè) 4、金稅工程（全國(guó)增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)）是利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)視的一個(gè)系統(tǒng)。它由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)和四個(gè)系統(tǒng)組成(z chn)。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，是指建立從國(guó)家稅務(wù)總局到省、地、市、縣四級(jí)統(tǒng)一的

25、計(jì)算機(jī)主干網(wǎng)；共二百一十七頁(yè)四個(gè)系統(tǒng)（1）覆蓋全國(guó)增值稅一般納稅人的增值稅防偽稅控開票(ki pio)子系統(tǒng)；（2）覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的增值稅防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)；（3）增值稅交叉稽核子系統(tǒng)；（4）發(fā)票協(xié)查信息管理子系統(tǒng)。共二百一十七頁(yè)1、實(shí)行價(jià)外稅稅金不包括(boku)在銷售價(jià)格之中。 2、實(shí)行兩檔稅率基本稅率17%，低稅率13%，出口商品0%。3、劃分兩種納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 （七）我國(guó)增值稅的特點(diǎn)(tdin)共二百一十七頁(yè) 4、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法是先進(jìn)的、規(guī)范的稅款抵扣辦法，抵扣準(zhǔn)確(zhnqu)，便于操作。 5、采用“生產(chǎn)型增值稅”稅基寬，有利于增加財(cái)政收入；存在

26、重負(fù)征稅，不利于企業(yè)技術(shù)改造。共二百一十七頁(yè)1、實(shí)行增值稅可以解決對(duì)商品的重復(fù)征稅問(wèn)題。有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。 2、實(shí)行增值稅為國(guó)家稅收與國(guó)民收入的同步增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)，有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定。 3、有利于商品的出口(ch ku)退稅。 （八）增值稅的作用(zuyng)共二百一十七頁(yè) 本節(jié)小結(jié)本節(jié)第一部分講述了增值稅的產(chǎn)生及各國(guó)增值稅的比較，通過(guò)學(xué)習(xí)，了解全值流轉(zhuǎn)稅所固有(gyu)的重復(fù)征稅的弊端以及增值稅產(chǎn)生的必要性；在此基礎(chǔ)上概括了增值稅的特點(diǎn)和作用。共二百一十七頁(yè) 第二部分系統(tǒng)地介紹了增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率(shul)、稅額的計(jì)算方法及稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)目前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，具

27、有三檔稅率(shul)并采用扣稅法計(jì)算，計(jì)稅時(shí)應(yīng)注意銷售收入額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。 共二百一十七頁(yè) 復(fù)習(xí)思考題、如何理解增值額？、增值稅有哪些(nxi)類型？、我國(guó)增值稅有哪些特點(diǎn)和作用？、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人有什么區(qū)別？、掌握增值稅稅額的計(jì)算方法。共二百一十七頁(yè) 一、消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅概念和歷史沿革1、消費(fèi)稅概念：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)支出為征稅對(duì)象而征收(zhngshu)的一種稅。 第二節(jié) 消費(fèi)稅共二百一十七頁(yè) 直接消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者在購(gòu)買(gumi)消費(fèi)品時(shí)直接征收消費(fèi)稅，價(jià)外加收。 間接消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)或銷售消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)者征稅，消費(fèi)者間接負(fù)擔(dān)。共二百一十七頁(yè) 2、歷史沿革： 195

28、0年頒布的稅政(shu zhn)實(shí)施要?jiǎng)t中有特種消費(fèi)行為稅，1953年取消。 1989年曾開征特別消費(fèi)稅，對(duì)彩電、小汽車征收。 1994年稅制改革，取消產(chǎn)品稅，改征增值稅，原稅率高的產(chǎn)品再征消費(fèi)稅。目前，世界上有120多個(gè)國(guó)家開征消費(fèi)稅。 共二百一十七頁(yè) （二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1、以特定消費(fèi)品為征稅(zhn shu)對(duì)象，屬于對(duì)物征稅(zhn shu)； 2、隨著應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的實(shí)現(xiàn)而征稅，稅收收入及時(shí)、穩(wěn)定； 3、以銷售全額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅簡(jiǎn)便易行，便于征收管理； 4、選擇性征稅，具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。共二百一十七頁(yè) 1、取得(qd)財(cái)政收入。2002年我國(guó)煙草行業(yè)創(chuàng)稅利1400億元，比上年

29、增長(zhǎng)200億元，平均每天創(chuàng)稅利4億元。是歷史最好水平 2、調(diào)節(jié)消費(fèi)（消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)方向、消費(fèi)水平、限制消費(fèi)行為）。（三）消費(fèi)稅的作用(zuyng)共二百一十七頁(yè)（一）征稅范圍（納稅人） 征消費(fèi)稅的產(chǎn)品：（1）對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊(tsh)消費(fèi)品，如煙、酒； （2）奢侈品，如貴重首飾、化妝品； 二、消費(fèi)稅稅制的主要(zhyo)內(nèi)容共二百一十七頁(yè)（3）高能耗及高當(dāng)消費(fèi)品，如小汽車、摩托車； （4）不可(bk)再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油；（5）具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，征收廣泛，對(duì)納稅人影響不大的消費(fèi)品。共二百一十七頁(yè)消費(fèi)稅的納稅人：為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托(witu)

30、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（包括各類企業(yè)，內(nèi)外統(tǒng)一）共二百一十七頁(yè) 消費(fèi)稅有11個(gè)稅目，14個(gè)子稅目。分別采取比例稅率、定額(dng )稅率和復(fù)合稅率三種形式。（二）稅目(shu m)和稅率共二百一十七頁(yè)（三）計(jì)稅依據(jù)(yj)及應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）比例稅率(shul)：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率（2）定額稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量適用稅額共二百一十七頁(yè) A、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，包括向買方收取(shuq)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，含消費(fèi)稅不含增值稅；消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。（3）具體(jt)規(guī)定：共二百一十七頁(yè) B、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，包括銷售者的應(yīng)稅消費(fèi)品

31、的銷售數(shù)量、自產(chǎn)自用者的應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量、委托加工者收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量、進(jìn)口商的海關(guān)核定(hdng)的應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅數(shù)量。共二百一十七頁(yè)C、納稅人用外購(gòu)或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅時(shí)，可以扣除上述已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。D、已售出的應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量等問(wèn)題被買方退貨，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)(p zhn)，可以退還已經(jīng)征收的消費(fèi)稅。共二百一十七頁(yè)（1）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他消費(fèi)(xiofi)的，在移送使用時(shí)納稅。一般可以按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 2、自產(chǎn)自用(zyng)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算共二百一

32、十七頁(yè)（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可按組成計(jì)稅價(jià)格納稅(n shu)。 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)） （1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 共二百一十七頁(yè)銷售(xioshu)貨物成本(chngbn)利潤(rùn)消費(fèi)稅增值稅增值稅（銷項(xiàng)稅額）、消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）計(jì)稅價(jià)格共二百一十七頁(yè)（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，這類消費(fèi)稅通常由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。一般可以按照受托方同類(tngli)消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算。 3、委托加工(ji gng)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算共二百一十七頁(yè)（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品

33、銷售價(jià)格的，可按組成計(jì)稅價(jià)格納稅(n shu)。 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 共二百一十七頁(yè)委托(witu)加工貨物消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格(jig)=（材料成本+加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅增值稅計(jì)稅價(jià)格共二百一十七頁(yè) 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅(gunshu)完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率4、進(jìn)口(jn ku)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算共二百一十七頁(yè)進(jìn)口(jn ku)貨物增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=（完稅價(jià)格+關(guān)稅(gunshu)）（1消費(fèi)稅稅率）完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅增值稅計(jì)稅價(jià)格共二百一十七頁(yè)5、消費(fèi)稅計(jì)稅

34、方法的特殊(tsh)規(guī)定（1）計(jì)稅價(jià)格(jig)的核定 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。 共二百一十七頁(yè)（2）應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅的規(guī)定 已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)納稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量(shling)計(jì)算。共二百一十七頁(yè) （3）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)（自營(yíng)銷售）納稅人通過(guò)(tnggu)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部的對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 共二百一十七頁(yè)（4）對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的計(jì)稅規(guī)定（視同

35、銷售） 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償(dchng)債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 共二百一十七頁(yè)（5）兼營(yíng)不同(b tn)稅率消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)（兼營(yíng)銷售）兼營(yíng)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，分別計(jì)稅。未分別核算，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按適用稅率中最高稅率計(jì)稅。 共二百一十七頁(yè) 為了鼓勵(lì)應(yīng)稅消費(fèi)品的出口，對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征(min zhn)消費(fèi)稅或退還已征消費(fèi)稅。 1、納稅人（生產(chǎn)者）直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照其實(shí)際出口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，予以免征消費(fèi)稅。（四）消費(fèi)稅

36、的出口(ch ku)退稅共二百一十七頁(yè)2、由出口企業(yè)（外貿(mào)進(jìn)出口公司）出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，給予(jy)退稅。從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的退稅款，按外貿(mào)企業(yè)從工廠進(jìn)貨時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。從量定額征收消費(fèi)稅的，按消費(fèi)品購(gòu)進(jìn)或報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。 共二百一十七頁(yè)（五）消費(fèi)稅的征稅管理 1、納稅(n shu)環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅納稅(n shu)環(huán)節(jié)具有單一性； 2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（與增值稅相同）； 3、納稅期限（與增值稅相同）； 4、納稅地點(diǎn)（與增值稅相同）。共二百一十七頁(yè)增值稅 消費(fèi)稅征稅范圍全部銷售、進(jìn)口、委托加工貨物11種消費(fèi)品稅率方面比例稅率、 兩檔稅率、 低稅率范圍窄兩種稅率、 稅率檔次多、

37、 差距大調(diào)節(jié)作用稅收中性原則稅收非中性原則、即稅收調(diào)節(jié)作用計(jì)稅依據(jù)(yj)價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅共二百一十七頁(yè) 本節(jié)小結(jié)開征消費(fèi)稅是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)并增加國(guó)家財(cái)政收入，消費(fèi)稅的征稅范圍包括(boku)11種產(chǎn)品，計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法，屬于價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅與增值稅實(shí)行交叉征收。 共二百一十七頁(yè) 復(fù)習(xí)思考題1、消費(fèi)稅有哪些(nxi)特點(diǎn)和作用？2、掌握消費(fèi)稅稅額的計(jì)算方法。 共二百一十七頁(yè) 一、營(yíng)業(yè)稅概述（一）營(yíng)業(yè)稅的概念和歷史沿革 1、營(yíng)業(yè)稅的概念：營(yíng)業(yè)稅是以在中國(guó)境內(nèi)提供(tgng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅共二百一十七頁(yè) 營(yíng)業(yè)

38、稅在我國(guó)稅制中一直有重要的地位。 1928年7月國(guó)民黨政府制定營(yíng)業(yè)稅辦法大綱； 1931年6月修訂為營(yíng)業(yè)稅法，開征此稅。1950年1月頒發(fā)稅政(shu zhn)實(shí)施要?jiǎng)t，工商業(yè)稅包括工商營(yíng)業(yè)稅和工商所得稅。 2、歷史沿革共二百一十七頁(yè) 1958將貨物稅、商品流通(shngpnlitng)稅、印花稅以及工商營(yíng)業(yè)稅，合并為工商統(tǒng)一稅。 1984年9月18日頒布營(yíng)業(yè)稅條例（草案）規(guī)定同年10月1日試行。 1993年12月13日頒發(fā)營(yíng)業(yè)稅條暫行例規(guī)定自94年1月1日起實(shí)行。 共二百一十七頁(yè) 1、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率(shul) 增值稅和消費(fèi)稅是按商品設(shè)計(jì)稅目稅率，而營(yíng)業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不

39、同，稅負(fù)也不同，這樣有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策。 （二）營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)(tdin)共二百一十七頁(yè) 2、以非商品(shngpn)銷售額為征稅對(duì)象 增值稅、消費(fèi)稅是以對(duì)商品銷售額征稅為主，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額征稅為主，與增值稅形成對(duì)銷售額并列調(diào)節(jié)的格局，以保證財(cái)政收入在各個(gè)環(huán)節(jié)的取得。 共二百一十七頁(yè) 3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收 征稅范圍比較清楚，以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，稅率檔次少，稅款(shu kun)計(jì)算辦法簡(jiǎn)單明確，便于稅收征納。 共二百一十七頁(yè) 1、組織財(cái)政收入（1）穩(wěn)定性以非商品銷售額為征稅(zhn shu)對(duì)象，不受成本影響；（2）廣泛性有營(yíng)業(yè)收入的單位和個(gè)人都要納稅；（3）可靠性隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)

40、業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。 （三）營(yíng)業(yè)稅的作用(zuyng)共二百一十七頁(yè) 2、促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展（1）對(duì)有利于社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的福利單位、教育、衛(wèi)生等部門給予減免稅；（2）關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)采用低稅率，如交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)；（3）營(yíng)業(yè)收入(shur)較高的娛樂(lè)業(yè)，適用5%20%高稅率，發(fā)揮稅收的調(diào)作用。 共二百一十七頁(yè) 3、有利于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策落后(lu hu) 同一行業(yè)稅率相同，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)額中所含稅款比重相同。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加，因此，營(yíng)業(yè)稅有利于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策落后。 共二百一十七頁(yè)二、營(yíng)業(yè)稅稅制(shuzh)的主要內(nèi)容（一）納稅人1、一般性規(guī)定在我

41、國(guó)境內(nèi)提供(tgng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。共二百一十七頁(yè)（1）境內(nèi)指實(shí)際稅收行政管轄區(qū)域。A、所提供的勞務(wù)(lo w)發(fā)生在境內(nèi)； B、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；C、所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。共二百一十七頁(yè)（2）有償取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 （3）單位和個(gè)人國(guó)企、集體、私企(s q)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體戶及有其他經(jīng)營(yíng)行為的中國(guó)公民和外國(guó)公民。 共二百一十七頁(yè)2、具體(jt)規(guī)定（1）中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)(yw)的納稅人鐵道部；（2）合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人合資鐵路公司；（3）地方

42、鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人地方鐵路管理機(jī)構(gòu)； 共二百一十七頁(yè)（4）基建臨管線鐵路(til)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；（5）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位；（6）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的納稅人承租人或承包人。 共二百一十七頁(yè) 3、扣繳義務(wù)人（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的以受托(shu tu)發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人；共二百一十七頁(yè) （3）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓方或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人； （4）單位或個(gè)人舉行演出(ynch)，由他人售票的以售票者為

43、扣繳義務(wù)人；共二百一十七頁(yè)（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以初保險(xiǎn)人為扣繳義務(wù)人；（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的以受讓者為扣繳義務(wù)人；（7） 財(cái)政部規(guī)定(gudng)的其他扣繳義務(wù)人； 共二百一十七頁(yè) （二）稅目(shu m)和稅率營(yíng)業(yè)稅設(shè)置9個(gè)稅目，實(shí)現(xiàn)不同比例稅率。 1、交通運(yùn)輸業(yè)。包括：陸路、水陸(shul)、航空、管道、裝卸運(yùn)輸5大類。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。2、建筑業(yè)。包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。 共二百一十七頁(yè) 3、郵電通訊業(yè)（專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)）。包括：郵政、電信(dinxn)2個(gè)行業(yè)。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。 4、文化體育業(yè)（指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)）。包括

44、：文化業(yè)、體育業(yè)2個(gè)行業(yè)。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。 共二百一十七頁(yè) 5、服務(wù)業(yè)。包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率。 6、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股(r )，參與利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。共二百一十七頁(yè) 7、銷售(xioshu)不動(dòng)產(chǎn)。建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率。連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅。 8、金融保險(xiǎn)業(yè)。包括：金融、保險(xiǎn)2個(gè)行業(yè)。統(tǒng)

45、一實(shí)行8%的稅率。2001年起稅率每年降低1個(gè)百分點(diǎn)，三年后降為5%。 共二百一十七頁(yè) 9、娛樂(lè)業(yè)。包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的各種飲食服務(wù)和其他服務(wù)。執(zhí)行5%20%的幅度稅率。2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵(shuli)、跑馬、游藝、臺(tái)球、高爾夫球場(chǎng)、保齡球等娛樂(lè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。共二百一十七頁(yè)（三）計(jì)稅依據(jù)(yj) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)等向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：向買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金(jjn)、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊

46、費(fèi)用等。具體的營(yíng)業(yè)額的確定：共二百一十七頁(yè) 1、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 2、運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得(qd)的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)由兩個(gè)運(yùn)輸企業(yè)完成，特點(diǎn)是一次購(gòu)買、一次收費(fèi)、一票到底。共二百一十七頁(yè) 3、旅游企業(yè)組織境外旅游，在境外改由其他(qt)旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 4、旅游企業(yè)組織的境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 共二百一十七頁(yè) 5、建筑業(yè)的總承包人將工程(

47、gngchng)分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分承包人或 轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 6、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。（混合銷售） 共二百一十七頁(yè) 7、金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息的余額(y )為營(yíng)業(yè)額。8、對(duì)超過(guò)催收貸款核算年限的逾期貸款，按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。催收貸款核算年限按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 9、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 共二百一十七頁(yè) 10、保險(xiǎn)公司辦理的

48、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（還本的）的營(yíng)業(yè)額，以納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利息折算的月利率計(jì)算(j sun)。在計(jì)算(j sun)保 險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)從“保費(fèi)收入”賬戶營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。共二百一十七頁(yè)11、外匯、有價(jià)證券、非貨物(huw)期貨期貨買賣業(yè)務(wù)（指金融機(jī)構(gòu)），以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征營(yíng)業(yè)稅。貨物期貨不征營(yíng)業(yè)稅。共二百一十七頁(yè) 12、納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(fi yong)減去出租方的出租貨物的實(shí)際成本（貨物購(gòu)人價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

49、等）后的余額為營(yíng)業(yè)額。 13、廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后 的余額為營(yíng)業(yè)額。 共二百一十七頁(yè) 14、代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。 15、單位(dnwi)或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供場(chǎng)地的單位、演出公司、經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 共二百一十七頁(yè) 16、經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及其他費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。（混合銷售） 17、自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照(nzho)規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。（視同銷售不動(dòng)產(chǎn)）共二百一十七頁(yè) 18、對(duì)

50、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定(hdng)營(yíng)業(yè)額。（1）按當(dāng)月提供的同類勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定；共二百一十七頁(yè)（2）按最近一個(gè)(y )時(shí)期同類勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定；（3）按公式核定。（1+） （1 計(jì)稅 價(jià)格(jig) 營(yíng)業(yè)成本或工程成本 成本 利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)稅 稅率=）共二百一十七頁(yè)（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun) 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額 稅率 共二百一十七頁(yè)（五）幾種(j zhn)經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 1、兼有不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別(fnbi)核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別(fnbi)核算的，稅務(wù)部門將從高

51、適用稅率。共二百一十七頁(yè) 2、混合銷售從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)（或?yàn)橹鞯钠髽I(yè)）、企業(yè)性事業(yè)單位及個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)者的混合銷售，視同銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅。其他單位和個(gè)人(grn)的混合銷售行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征營(yíng)業(yè)稅。共二百一十七頁(yè)3、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物、非應(yīng)稅勞務(wù)行為(xngwi)應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物、非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的一并征增值稅。 4、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，否則不得減稅、免稅。 共二百一十七頁(yè)（六）營(yíng)業(yè)稅的稅收(shushu)優(yōu)惠1、起征點(diǎn)規(guī)定(gudng)（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）（1）按期納稅的起征點(diǎn)：月銷售額6002000元（增值稅）月營(yíng)業(yè)額2

52、00800元（營(yíng)業(yè)稅、增值稅）（2）按次納稅的起征點(diǎn)：每次（日）銷售額5080元（增值稅）每次（日）營(yíng)業(yè)額50元（營(yíng)業(yè)稅）共二百一十七頁(yè)2、營(yíng)業(yè)稅減稅、免稅的一般規(guī)定（157）3、營(yíng)業(yè)稅減稅、免稅的特殊(tsh)規(guī)定（157）4、營(yíng)業(yè)稅減稅、免稅的其他規(guī)定（158）共二百一十七頁(yè)（七）營(yíng)業(yè)稅的征收(zhngshu)管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售(xioshu)不動(dòng)產(chǎn) 收到預(yù) 收貨款的當(dāng)天。（2）自建建筑物銷售收訖營(yíng)業(yè)額當(dāng)天。 共二百一十七頁(yè)（3）不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償(wchng)贈(zèng)送所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天。（4）會(huì)員費(fèi)等收訖此類費(fèi)用款項(xiàng)的當(dāng)天。（5）扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間扣繳義務(wù)人代納 稅人

53、收訖營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天。 共二百一十七頁(yè)（6）建筑業(yè)A、實(shí)行合同(h tong)完成后一次性結(jié)算價(jià)款的，為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；B、實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月份終了結(jié)算，竣工后清算的，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；共二百一十七頁(yè)C、實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程，為各月終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；D、實(shí)行其他(qt)結(jié)算方式的，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。（7）金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。 共二百一十七頁(yè) 2、納稅期限(qxin) 5、10、15、1個(gè)月（保險(xiǎn)業(yè)）、 1個(gè)季度（金融業(yè)，不包括

54、典當(dāng)業(yè)）。 共二百一十七頁(yè) 3、納稅地點(diǎn)(ddin)屬地原則（1）應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，運(yùn)輸業(yè)向其機(jī)構(gòu)所在地納稅；（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地所在地；（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地 ； 共二百一十七頁(yè) （4）應(yīng)稅勞務(wù)提供在外縣、市，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地納稅(n shu)；在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地未納稅(n shu)的由其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款； （5）納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅； 共二百一十七頁(yè)（6）扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地納稅。但總承包人扣繳分包或轉(zhuǎn)包非跨省工程的營(yíng)業(yè)稅稅款(shu kun)，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。 共二百一十七頁(yè)本節(jié)小結(jié)(xioj

55、i) 營(yíng)業(yè)稅涉及第三產(chǎn)業(yè)很多部門，可以進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要是銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，分為9個(gè)稅目設(shè)計(jì)(shj)比例稅率，以營(yíng)業(yè)額、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、不動(dòng)產(chǎn)銷售收入為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅橫向配合。 共二百一十七頁(yè)1、簡(jiǎn)述(jin sh)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)和作用。2、掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法。復(fù)習(xí)(fx)思考題共二百一十七頁(yè)第四節(jié)關(guān)稅(gunshu) 一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念及歷史沿革1、關(guān)稅的概念： 關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。國(guó)境是一個(gè)國(guó)家(guji)行使主權(quán)的境域，關(guān)境是海關(guān)行政管轄并征收關(guān)稅的境域。共二百一十七頁(yè) 2、歷史沿

56、革 關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種，“關(guān)稅起源于封建主對(duì)其領(lǐng)土上的過(guò)往商客所征收的捐稅，商客繳了這種稅款就可免遭搶劫。后來(lái)各城市也征收這種捐稅。”我國(guó)早在西漢就有“關(guān)市(un sh)之賦”的記載；到了唐朝設(shè)立“市舶司”；清朝康熙年間，在沿海設(shè)立粵、閩、浙、江四個(gè)“海關(guān)”；鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后，西方列強(qiáng)剝奪了我國(guó)關(guān)稅自主權(quán)和海關(guān)管理權(quán)。 共二百一十七頁(yè) 新中國(guó)成立后，建立(jinl)了完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度和海關(guān)管理制度。1949年10月設(shè)立海關(guān)總署，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)海關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)。1951年5月公布中華人民共和國(guó)暫行海關(guān)法，同時(shí)公布了中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則和中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則暫行實(shí)施條例。 共二

57、百一十七頁(yè) 1985年國(guó)務(wù)院重新發(fā)布中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例和中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則。1987年1月六屆人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)(tnggu)了中華人民共和國(guó)海關(guān)法。之后，于1987年和1992年兩次修訂了“進(jìn)出口關(guān)稅條例”。 共二百一十七頁(yè)（二）關(guān)稅(gunshu)的特點(diǎn) 1、過(guò)境征收。貨物在進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境時(shí)統(tǒng)一征收，在境內(nèi)自由流通(litng)，不再重復(fù)征收關(guān)稅。 2、靈活性。關(guān)稅可以根據(jù)國(guó)家需要經(jīng)常改變稅率。調(diào)整關(guān)稅，關(guān)稅稅則委員會(huì)就可以決定，無(wú)需經(jīng)過(guò)立法修改程序。 共二百一十七頁(yè) （三）關(guān)稅(gunshu)的分類 1、按關(guān)稅計(jì)征方式分類（1）從量關(guān)稅 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)稅簡(jiǎn)便；對(duì)

58、低檔商品有較強(qiáng)的抑制作用（利潤(rùn)低）。 缺點(diǎn)：稅負(fù)不合理；物價(jià)(wji)變動(dòng)時(shí)，關(guān)稅收入不能隨之變動(dòng)。共二百一十七頁(yè)（2）從價(jià)關(guān)稅。 優(yōu)點(diǎn)：稅負(fù)比較合理；關(guān)稅的財(cái)政作用和保護(hù)作用不受價(jià)格變動(dòng)的影響；便于計(jì)算和比較衡量；各種物品都可適用。 缺點(diǎn)：估價(jià)(gji)工作比較復(fù)雜，需要一定的專業(yè)技術(shù)。共二百一十七頁(yè)（3）復(fù)合關(guān)稅。指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)制定出從量和從價(jià)兩種方式分別(fnbi)計(jì)算出稅額，以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額的一種征收關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)。 （4）選擇性關(guān)稅。對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多的一種，以免因物價(jià)下降時(shí)影響財(cái)政收入。也可以選擇較少的一種標(biāo)

59、準(zhǔn)計(jì)征關(guān)稅。 共二百一十七頁(yè)（5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）。對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格(jig)規(guī)定幾檔稅率，價(jià)格低的商品適用較高稅率，價(jià)格高的商品適用較低稅率。目的使該商品的價(jià)格在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上保持穩(wěn)定。如2002年，我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行根據(jù)進(jìn)口價(jià)格的不同，滑準(zhǔn)稅率在3%45%之間變化。2003年實(shí)行單一的從價(jià)稅率。共二百一十七頁(yè)2、按照貨物(huw)的流動(dòng)方向分類 （1）進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)輸入本國(guó)的貨物征收的一種稅。是關(guān)稅(gunshu)的主要來(lái)源。 （2）出口關(guān)稅。對(duì)貨物出境征收的一種稅。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍取消了出口關(guān)稅，目前，主要是一些發(fā)展中國(guó)家在繼續(xù)征收出口關(guān)稅。 共二百一十七頁(yè)（3）過(guò)境關(guān)稅。對(duì)外

60、國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境運(yùn)往另一國(guó)的貨物征收(zhngshu)的關(guān)稅。目前絕大多數(shù)國(guó)家不征過(guò)境稅。 共二百一十七頁(yè) 3、按照關(guān)稅的差別(chbi)分類（1）歧視關(guān)稅。通過(guò)提高關(guān)稅稅率，加重關(guān)稅負(fù)擔(dān)，作為保護(hù)和報(bào)復(fù)的手段。 第一，反補(bǔ)貼關(guān)稅。出口國(guó)政府直接或間接給予出口產(chǎn)品津貼或補(bǔ)貼，進(jìn)口國(guó)在進(jìn)口該產(chǎn)品時(shí)就津貼或補(bǔ)貼部分征收(zhngshu)的附加關(guān)稅。目的抵消津貼或補(bǔ)貼，保護(hù)本國(guó)的同類產(chǎn)品和商品市場(chǎng)。我國(guó)2001年11月26日國(guó)務(wù)院頒發(fā)了中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例。共二百一十七頁(yè) 第二，反傾銷關(guān)稅。對(duì)特別出口國(guó)的特別產(chǎn)品征收的一種附加關(guān)稅。是為了抵制國(guó)外產(chǎn)品通過(guò)傾銷(qngxio)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)國(guó)