農(nóng)民專業(yè)合作社 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)

1、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)根本理論與案例分析蒲城縣農(nóng)經(jīng)站 張功望2021年 12月內(nèi)容框架第一局部：會(huì)計(jì)根本理論第二局部：重點(diǎn)環(huán)節(jié)科目的核算第三局部：合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一局部：會(huì)計(jì)根本理論一、會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)平衡公式會(huì)計(jì)方程式三、賬務(wù)處理根底四、記賬方法五、記賬依據(jù)與賬簿設(shè)置六、會(huì)計(jì)報(bào)表七、會(huì)計(jì)檔案八、賬務(wù)處理程序九、會(huì)計(jì)工作組織一、 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)核算對(duì)象的根本分類。會(huì)計(jì)要素一般有六項(xiàng)： 資產(chǎn) 合作社資產(chǎn)負(fù)債 反映財(cái)務(wù)狀況 負(fù)債 表所列 示的主要 所有者權(quán)益 內(nèi)容 收入 合作社盈余及盈余分配 反映經(jīng)營(yíng)成果 費(fèi)用 表所列示的主要內(nèi)容 盈余 1 資產(chǎn)：資產(chǎn)是合作社擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)

2、濟(jì)資源。合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。2 負(fù)債：負(fù)債是合作社所承擔(dān)的能以貨幣計(jì) 量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。3 所有者權(quán)益：也叫業(yè)主權(quán)益或凈資 產(chǎn)。是合作社投資人對(duì)合作社凈資產(chǎn)的所有權(quán)。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積金、盈余公積金、未分配盈余等。4 收入：指合作社在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)。 合作社收入的來源： (1) 銷售產(chǎn)品：取得經(jīng)營(yíng)收入； (2) 提供勞務(wù)：取得勞務(wù)收入； (3) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：

3、 對(duì)外貸款形成資金占用收入； 對(duì)外投資形成投資收益； 對(duì)外出租形成租賃收入。 合作社的收入可分為經(jīng)營(yíng)收入、其他收入和投資收益等。 5 費(fèi)用：費(fèi)用是合作社在生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 合作社的費(fèi)用主要有生產(chǎn)本錢、經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出等。 6 盈余：盈余是指合作社在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。 經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出+投資收益-管理費(fèi)用 本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他收益 其他收益=其他收入-其他支出 本年可分配盈余=本年盈余-用于彌補(bǔ)虧損局部-各項(xiàng)提取局部會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象在科學(xué)分類根底上所賦予的名稱。 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的關(guān)系： 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科

4、目 明細(xì)科目 片紅富士 蘋果 富士 條紅富士 水果 秦冠 酥梨 。 由抽象到具體、由簡(jiǎn)略到詳實(shí) 會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)核算對(duì)象的根本分類，也是會(huì)計(jì)報(bào)表工程的總稱。 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容在科學(xué)分類根底上所賦予的名稱。 二、會(huì)計(jì)平衡公式 會(huì)計(jì)平衡公式，也叫會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)恒等式。它是會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系表達(dá)式，是復(fù)式記賬、試算平衡及編制報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)主體一定時(shí)日所擁有和控制的資源總是表現(xiàn)為雙重存在，一方面表現(xiàn)為價(jià)值存在和分布的具體形態(tài)，會(huì)計(jì)中稱為資產(chǎn)；另一方面那么說明該資源取得和形成的不同渠道，會(huì)計(jì)中稱為權(quán)益。因此，從數(shù)量上說： 資產(chǎn) = 權(quán)益 。1 等式1右邊的權(quán)益，可以是兩個(gè)局部，一是會(huì)計(jì)

5、主體債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)的求償權(quán)，也就是會(huì)計(jì)主體的負(fù)債，二是投資人對(duì)會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)的終值所有權(quán)，也就是所有者權(quán)益；也可以是一個(gè)局部，即純負(fù)債或純所有者權(quán)益。所以等式1也可以寫成如下形式： 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益。2 10萬元 = 4萬元 + 6萬元 等式2直接反映資產(chǎn)、負(fù)債和所用者權(quán)益的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的函數(shù)關(guān)系，概括了會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，所以它是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，也是我們常說的會(huì)計(jì)恒等式。 會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中必然產(chǎn)生收入、費(fèi)用以及由收入、費(fèi)用配比后得到的收益。這三者之間的關(guān)系是 收入 - 費(fèi)用 = 收益。3 等式3反映收入、費(fèi)用及收益的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的

6、函數(shù)關(guān)系，概括了會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是建立收益及收益分配表的理論依據(jù)。資產(chǎn) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 所用者權(quán)益 + 收入三、賬務(wù)處理根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制：也叫應(yīng)收應(yīng)付制。是按收益、費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期損益，作為本期收益和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)根底處理會(huì)計(jì)事務(wù)，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不管款項(xiàng)是否實(shí)際收到，都應(yīng)作為本期收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。 與權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，也叫實(shí)收實(shí)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，是以實(shí)際收到的款項(xiàng)，不管該款項(xiàng)是否歸屬本期，都作為本期的收入來處理；同樣，凡在本期內(nèi)實(shí)際支付的款項(xiàng)，也不管該項(xiàng)費(fèi)

7、用是否歸屬本期，均作為本期的費(fèi)用來處理。下面舉例說明這兩種賬務(wù)處理根底的區(qū)別： 例：某合作社第一季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1 1、2、3月份各發(fā)生銷售收入8000元， 3月底一次性收到貨款。2 第一季度每月支付水電費(fèi)200元，3月底 一次付清。3 1、2、3月份各支付職工工資1000元。首先采用收付實(shí)現(xiàn)制來處理： 一月 二月 三月 合計(jì) 收入 0 0 24000.00 24000.00 費(fèi)用 1000.00 1000.00 1600.00 3600.00 凈收入 -1000.00 -1000.00 22400.00 20400.00再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來處理： 一月 二月 三月 合計(jì) 收入 8000.00

8、 8000.00 8000.00 24000.00 費(fèi)用 1200.00 1200.00 1200.00 3600.00 凈收入 6800.00 6800.00 6800.00 20400.00四、記賬方法：借貸記賬法 借貸記賬法的記賬規(guī)那么是：“有借必有貸，借貸必相等。這就是說，借貸記賬法要求在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額、相反的方向登記到相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。即在記入一個(gè)或假設(shè)干個(gè)賬戶借方的同時(shí)，記入另一個(gè)或假設(shè)干個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)或假設(shè)干個(gè)賬戶的貸方的同時(shí)，記入另一個(gè)或假設(shè)干個(gè)賬戶的借方。借貸記賬法下各類科目和賬戶的登記規(guī)那么如下： 資產(chǎn)類科目和賬戶，借方

9、登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方。也就是說，增加記在借方，減少記在貸方。 負(fù)債及所有者權(quán)益類科目和賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方。也就是說，增加記在貸方，減少記在借方。 本錢費(fèi)用類科目和賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。也就是說，增加記在借方，減少記在貸方。 收入類科目和賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。也就是說，增加記在貸方，減少記在借方。 五、記賬依據(jù)與賬簿設(shè)置 1 記賬依據(jù)： 自制原始憑證現(xiàn)金收入、付出單據(jù)等 原始憑證 外來原始憑證各類稅務(wù)發(fā)票等會(huì)計(jì)憑證 收款憑證 付款憑證 記賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 單式記賬憑證 通用

10、記賬憑證 復(fù)式記賬憑證原始憑證是記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的、用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的書面證明。是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。1原始憑證的根本內(nèi)容： 原始憑證的名稱；填制憑證的日期；接受單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額；填制單位、填制人員、經(jīng)辦人員或驗(yàn)收人員簽名。2原始憑證的填制要求：真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書寫清楚、格式統(tǒng)一、更正合規(guī)。記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按借貸記賬法的要求加以歸類整理而編制的直接作為記賬依據(jù)的書面證明。 1 記賬憑證的根本內(nèi)容： 記賬憑證的名稱；填制單位名稱；填

11、制日期和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；會(huì)計(jì)科目名稱和金額；所附原始憑證和匯總原始憑證的張數(shù)；填制、審核、記賬和會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。2 農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置： 1 總分類賬三欄式 一、總賬訂本式 2 成員賬 多欄式 1 債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬三欄式 2 存貨明細(xì)賬數(shù)量金額式 二、明細(xì)分類賬 3 收入、支出明細(xì)賬多欄式 會(huì)計(jì)填制 活頁式或訂本式 4 成員股金明細(xì)賬三欄式 5 農(nóng)資、產(chǎn)品交易臺(tái)賬 6 工程資金專賬三欄式 1 現(xiàn)金日記賬 三、日記賬三欄式訂本式 出納填制 序時(shí)賬 2 銀行存款日記賬六、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)報(bào)表： 1 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式 2 盈余及盈余分配表多步式 3 成員權(quán)益變動(dòng)表七、會(huì)

12、計(jì)檔案管理一.會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容 1.原始憑證； 1.會(huì)計(jì)憑證 2.記賬憑證； 3.匯總憑證。 1.總賬； 2.明細(xì)分類賬； 2.會(huì)計(jì)賬本： 3.日記賬；4.卡片賬； 5.輔助賬。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表： 1.會(huì)計(jì)報(bào)表；2.會(huì)計(jì)報(bào)表附表； 3.附注及數(shù)字說明。 1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 4.其它類 2.對(duì)賬單； 3.各類清冊(cè)、專業(yè)文件及資料等。二、會(huì)計(jì)檔案保管期限：從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天1月1日算起，會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。會(huì)計(jì)檔案保管期限: 3 年 5 年 15 年 25 年 永 久 月季財(cái)務(wù)報(bào)表 1.銀行余額調(diào)節(jié)表 1.會(huì)計(jì)憑證 1.現(xiàn)金日記賬 1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告 2.銀行對(duì)賬單 2.會(huì)

13、計(jì)賬本 2.銀行存款日記賬 2.會(huì)計(jì)檔 案保管清冊(cè) 3.移交清冊(cè) 3.會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 4.涉外資料 八、賬務(wù)處理程序：賬務(wù)處理程序是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。主要包括3種方式： 1.記賬憑證賬務(wù)處理程序； 2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序； 3.科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序。各種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)不同。1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的根本步驟： D1: 原始憑證 編制記賬憑證 D2: 記賬憑證 登記總賬 D3: 總賬 編制報(bào)表2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的根本步驟： D1: 原始憑證 編制記賬憑證 D2: 記賬憑證 編制匯總記賬憑證 D

14、3: 匯總記賬憑證 登記總賬 D4: 總賬 編制報(bào)表3.科目匯總表賬務(wù)處理程序的根本步驟： D1: 原始憑證 編制記賬憑證 D2: 記賬憑證 編制科目匯總表 D3: 科目匯總表 登記總賬 D4: 總賬 編制報(bào)表一.根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證運(yùn)用會(huì)計(jì)科目、 明確 記賬方向、確定記賬金額二.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬本和所屬明細(xì)分類賬本三.組織財(cái)產(chǎn)清查確保賬實(shí)相符四.編制財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表 原始憑證 記賬憑證 會(huì)計(jì)賬本 財(cái)務(wù)報(bào)表 審 核 填制憑證 平行登記 編制報(bào)告 真實(shí)性 名稱 科目運(yùn)用 登記總賬的 盈余及盈余分配表 合法性 填制日期 記賬方向 借、貸 同

15、時(shí)登記所 資產(chǎn)負(fù)債表 合理性 接受單位名稱 記賬金額 屬明細(xì)分類 成員權(quán)益變動(dòng)表 完整性 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)、金額 賬 正確性 填制單位簽章 同依據(jù) 及時(shí)性 有關(guān)人員簽章經(jīng)手人、理事長(zhǎng) 要點(diǎn) 同期間 憑證附件 同方向 同金額數(shù)據(jù)搬家數(shù)據(jù)搬家數(shù)據(jù)搬家九、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織：1 管理模式：1社帳社管： 2委托代理：基層農(nóng)經(jīng)部門、社會(huì)代理機(jī)構(gòu) 2 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作崗位和人員配備：1會(huì)計(jì)工作崗位和會(huì)計(jì)員。2出納工作崗位和出納員。 3保管工作崗位和保管員。 3 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及分工不相容崗位業(yè)務(wù)人員配備堅(jiān)持回避制 度 合作社理事長(zhǎng)法人代表：審批財(cái)務(wù)批錢不染錢。 會(huì)計(jì)人員：審核和保管原始

16、憑證；編制記賬憑證；登記總 賬和明細(xì)賬；編制報(bào)表；提出年度財(cái)務(wù)方案和分 配方案；保管印章管賬不管錢。 出 納：登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬；保管現(xiàn)金和空白 票據(jù)管錢不管賬，現(xiàn)金庫長(zhǎng)歸公、庫短自 補(bǔ)、假幣自負(fù) 庫 管 員：負(fù)責(zé)合作社庫存材料的出、入及保管。4 財(cái)務(wù)公開設(shè)立執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會(huì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，由執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)本社的財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)向成員大會(huì)報(bào)告。 農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性、制度性的財(cái)務(wù)公開機(jī)制，每年至少公開一次財(cái)務(wù)；重大的工程工程應(yīng)隨工程進(jìn)展情況隨時(shí)進(jìn)行公開。第二局部：重點(diǎn)環(huán)節(jié)科目的核算一、存貨的核算二、固定資產(chǎn)與折舊的核算三、無形資產(chǎn)的核算四、專項(xiàng)應(yīng)付款的

17、核算五、股金的核算六、專項(xiàng)基金的核算七、盈余及盈余分配的核算八、損益的核算存貨的核算 農(nóng)資：肥料、農(nóng)藥、籽種等外購 庫存物資 農(nóng)產(chǎn)品：成員生產(chǎn) 銷售用包裝物 ：隨商品銷售的包裝物 存貨 包裝物 周轉(zhuǎn)用包裝物：木框、木箱、周轉(zhuǎn)用紙箱等 出租、出借包裝物 一次用 低值易耗品 屢次用 存貨購入：重點(diǎn)是確認(rèn)入賬價(jià)值 存貨核算的重點(diǎn) 存貨發(fā)出：重點(diǎn)是存貨的計(jì)價(jià) 存貨入賬價(jià)值=購置價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+各種規(guī)費(fèi)+合理損耗等一 庫存物資的核算： 1 農(nóng)資核算 【例1】: 9月17日，合作社購入肥料，其中甲種肥100噸，出廠價(jià)1900元/噸，乙種肥50噸，出廠價(jià)2100元/噸；裝卸費(fèi)每袋1元；運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3000

18、元。入庫農(nóng)資單位本錢核算表品名數(shù)量（噸）金額（元）單價(jià)（元）裝卸費(fèi)（元）運(yùn)輸費(fèi)（元）總成本（元）單位成本（元）備注甲肥料100190000.001900.002000.002000.00194000.001940.00100/袋乙肥料50105000.002100.001000.001000.00107000.002140.00 合 計(jì)150295000.003000.003000.00301000.00運(yùn)輸費(fèi)用在不同商品間的分?jǐn)偅?甲肥料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)=3000.00/（100噸+50噸）*100噸=2000.00 乙肥料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)=3000.00/（100噸+50噸）*50噸=1000

19、.00農(nóng)資購進(jìn)賬務(wù)處理： 借：存 貨 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00 貸：銀行存款 -XX信用社 295000.00 現(xiàn) 金 6000.00 農(nóng)資分銷： 收費(fèi)分銷 本錢價(jià)分銷 受托代購 免費(fèi)分銷兩種情況 市場(chǎng)價(jià)銷售品名數(shù)量（噸）金額（元）單價(jià)（元）裝卸費(fèi)（元）運(yùn)輸費(fèi)（元）總成本（元）單位成本（元）備注甲肥料100190000.001900.002000.002000.00194000.001940.00100/袋乙肥料50105000.002100.001000.001000.00107000.002140.00 合 計(jì)150295000.003000.003000

20、.00301000.00農(nóng)資分銷成本價(jià)收費(fèi)分銷賬務(wù)處理： 每袋收取手續(xù)費(fèi)2.00元，共計(jì)收取手續(xù)費(fèi)6000元。 借：現(xiàn) 金 307000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 307000.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)肥料成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 301000.00 貸：存 貨 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00農(nóng)資分銷本錢價(jià)免費(fèi)分銷賬務(wù)處理： 借：現(xiàn) 金 301000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 301000.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)肥料本錢 借：經(jīng)營(yíng)支出 301000.00 貸：存 貨 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00農(nóng)資分銷市場(chǎng)價(jià)銷售賬務(wù)處理： 假設(shè)甲肥料市場(chǎng)價(jià)為2400.00元/噸；乙肥料市

21、場(chǎng)價(jià)為2600.00元/噸。 100噸*2400.00+50噸*2600.00=370000.00 借：現(xiàn) 金 370000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 370000.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)肥料本錢 借：經(jīng)營(yíng)支出 301000.00 貸：存 貨 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00 此時(shí)合作社實(shí)現(xiàn)的盈余為370000.00-301000.00=69000.00常見的兩種錯(cuò)誤的賬務(wù)處理方法： 1 不經(jīng)過本錢結(jié)轉(zhuǎn)，直接核算經(jīng)營(yíng)收入多見于農(nóng)資不入庫直接分配給成員這種受托代購形式。 借：現(xiàn) 金 6000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 6000.00合作社收取成員的購貨款、給付購貨款時(shí)都有資金流轉(zhuǎn)記錄，而給

22、付購貨款本質(zhì)上就是結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)資本錢的過程。 2 雖然結(jié)轉(zhuǎn)了本錢，但結(jié)轉(zhuǎn)方法錯(cuò)誤。 借：現(xiàn) 金 370000.00 貸：存 貨 301000.00 經(jīng)營(yíng)收入 69000.00這種處理方法的錯(cuò)誤在于混淆了“經(jīng)營(yíng)收入與“本年盈余的區(qū)別。2 農(nóng)產(chǎn)品的核算： 收費(fèi)代銷中介作用 現(xiàn)收現(xiàn)賣農(nóng)產(chǎn)品 受托代銷 免費(fèi)代銷可以不做處理兩種情況 庫存農(nóng)產(chǎn)品現(xiàn)收現(xiàn)賣收費(fèi)代銷的賬務(wù)處理： 【例】 合作社幫助成員銷售蘋果，每公斤收入中介費(fèi)0.05元，共銷售2500噸。 借：現(xiàn) 金 125000.00 貸：其他收入 - 中介收入 125000.00 2500噸*1000公斤*0.05元=125000.00 庫存農(nóng)產(chǎn)品核算： 1

23、收購農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理： 【例】 合作社統(tǒng)一收購成員蘋果1000噸，單價(jià)2.50/；挑選、包裝費(fèi)共計(jì)10萬元，裝卸費(fèi)5萬元，運(yùn)輸費(fèi)3萬元。入庫農(nóng)產(chǎn)品單位本錢核算表品名數(shù)量（噸）金額（元）單價(jià)（元/）挑選包裝費(fèi)（元）裝卸費(fèi)（元）運(yùn)輸費(fèi)（元）總成本（元）單位成本（元/）蘋果10002500000.002.50100000.0050000.0030000.002680000.002.68合 計(jì)10002500000.00100000.0050000.0030000.002680000.00賬務(wù)處理： 借：存 貨 -蘋果 2680000.00 貸：成員往來 -XXX -XXX 2680000.00 -X

24、XX2 庫存農(nóng)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理： 【例】 12月20日，合作社銷售庫存蘋果100噸，銷售單價(jià)4.00/。 借：銀行存款 400000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 400000.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫存農(nóng)產(chǎn)品本錢： 借：經(jīng)營(yíng)支出 268000.00 貸：存 貨 -蘋果 268000.00果庫的水電費(fèi)、折舊及工人、管理人員工資列入當(dāng)期損益核算。 借：其他支出 管理費(fèi)用 貸：現(xiàn) 金 二包裝物的核算： 包裝物的入賬價(jià)值=購置價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)等 1 銷售用包裝物的賬務(wù)處理： 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨 -銷售用包裝物 2 周轉(zhuǎn)用包裝物的賬務(wù)處理分期分次攤銷法：月攤銷額=包裝物入賬價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值收入/預(yù)計(jì)使用月次數(shù) 借

25、：經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨 -周轉(zhuǎn)用包裝物 3 出租、出借用包裝物的核算略 三低值易耗品的核算： 一次攤銷法：用于價(jià)值低、使用期限短、易損壞等易耗品，如保 鮮紙、保鮮膜、發(fā)泡網(wǎng)等。 分次攤銷法：用于單價(jià)較高、使用期限較長(zhǎng)的易耗品。賬務(wù)處理： 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：存 貨 -低值易耗品 存貨核算舉例【例1】 合作社購進(jìn)材料一批，發(fā)票注明價(jià)款20000元，貨款通過銀行支付。 借：存 貨產(chǎn)品物資 -xx材料 20000.00 貸：銀行存款 20000.00【例2】合作社出售材料一批，價(jià)格23000元，本錢20000元。 借：現(xiàn) 金銀行存款 23000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢: 借：經(jīng)

26、營(yíng)支出 20000.00 貸：存貨產(chǎn)品物資 xx材料 20000.00【例3】 蘋果合作社購進(jìn)紙箱2000個(gè)，單價(jià)5元，已驗(yàn)收入庫，貨款付現(xiàn)。 借：存 貨 -紙箱 10000.00 貸：現(xiàn) 金10000.00【例4】 合作社銷售蘋果1000箱，每箱單價(jià)100元，蘋果本錢80元，紙箱本錢5元，貨款已存銀行。 借：銀行存款100000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入100000.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢: 借：經(jīng)營(yíng)支出85000.00 貸：存 貨 - 蘋果80000.00 -紙箱 5000.00【例5】 酥梨合作社收到成員酥梨一批，價(jià)格20000元，價(jià)款尚未支付。 借：存 貨 酥梨 20000.00 貸：成員往來成

27、員名冊(cè)20000.003個(gè)月后銷售酥梨，價(jià)款28000元，貨款通過銀行結(jié)算。 借：銀行存款28000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 28000.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：經(jīng)營(yíng)支出20000.00 貸：存 貨 酥梨20000.00【例6】土布合作社委托外單位加工服裝，發(fā)出材料50000元，雙方協(xié)議加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。發(fā)出委托加工物資： 借：委托加工物資50000.00 貸：存 貨 土布50000.00支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)用： 借：委托加工物資 6000.00 貸：銀行存款 5000.00 現(xiàn) 金 1000.00收回委托加工物資： 借：存 貨 服裝56000.00 貸：委托加工物資 土布 5

28、6000.00【例7】 養(yǎng)雞合作社委托華商超市銷售1000箱雞蛋。每箱雞蛋本錢為50元，零售價(jià)每箱65元。華商超市按銷售收入的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。發(fā)出雞蛋時(shí)： 借：委托代銷商品50000.00 貸：存 貨 -雞蛋50000.00收到已銷售雞蛋清單時(shí)： 借：應(yīng)收款 -華商超市65000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 65000.00結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：經(jīng)營(yíng)支出50000.00 貸：委托代銷商品50000.00支付手續(xù)費(fèi)用： 借：經(jīng)營(yíng)支出3250.00 貸：應(yīng)收款 -華商超市3250.00實(shí)際收到銷售款： 借：銀行存款61750.00 貸：應(yīng)收款 -華商超市 61750.00【例8】 葡萄合作社接受本社成員委托代銷

29、葡萄20000公斤，協(xié)議每公斤2.00元。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公斤2.5元。收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：受托代銷商品 -葡萄40000.00 貸：成員往來 -成員名冊(cè)40000.00售出葡萄時(shí)： 借：銀行存款50000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入50000.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：經(jīng)營(yíng)支出 40000.00 貸：受托代銷商品 -葡萄40000.00支付成員貨款： 借：成員往來 -成員名冊(cè)40000.00 貸：現(xiàn) 金 40000.00二. 固定資產(chǎn)與折舊的核算 合作社固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上并在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)

30、定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。1 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) (1) 購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)根本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。4在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)

31、建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。2 固定資產(chǎn)折舊 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而轉(zhuǎn)移到本錢費(fèi)用中去的那局部?jī)r(jià)值。合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法、“工作量法等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。 合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。3 固定資產(chǎn)與折舊的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn) 金銀行存款 應(yīng)付款賒購 在建工

32、程自行建造 專項(xiàng)基金接受捐贈(zèng)、補(bǔ)助 股 金投資、入股在建工程賬務(wù)處理： 實(shí)施工程工程時(shí) 借：在建工程 貸：現(xiàn) 金銀行存款 應(yīng)付款賒欠 完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 其他支出、經(jīng)營(yíng)支出未形成固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值月折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值收入/使用年限)12個(gè)月預(yù)計(jì)殘值收入=固定資產(chǎn)原值*3-5% 借: 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊 管理費(fèi)用管理用固定資產(chǎn)折舊 其他支出公益性固定資產(chǎn)折舊 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)核算舉例【例1】 收到縣級(jí)部門撥來合作社建設(shè)辦公設(shè)備一套，計(jì)5000元。 借：固定資產(chǎn)明細(xì) 5000.00 貸：專項(xiàng)

33、基金 -縣財(cái)政補(bǔ)助 5000.00【例2】 合作社購入推土機(jī)一臺(tái)，轉(zhuǎn)賬支付80000元貨款，現(xiàn)金交納規(guī)費(fèi)3000元。 借：固定資產(chǎn) -推土機(jī) 83000.00 貸：銀行存款 -xxxx信用社 80000.00 現(xiàn) 金 3000.00【例3】 當(dāng)年計(jì)提推土機(jī)折舊費(fèi)16000元。 借：經(jīng)營(yíng)支出 16000.00 貸：累計(jì)折舊 16000.00【例4】 3年后處理推土機(jī)，售價(jià)30000元。 1注銷固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 35000.00 累計(jì)折舊 48000.00 貸：固定資產(chǎn) 83000.00 2收到銷售款時(shí)： 借：現(xiàn) 金 30000.00 其他支出 5000.00 貸：固定資產(chǎn)清理 350

34、00.00三、無形資產(chǎn)的核算注冊(cè)商標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證、土地使用權(quán)、商譽(yù)等1. 購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款2. 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金、銀行存款3. 投資者投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：股 金差額借記或貸記“資本公積4. 無形資產(chǎn)攤銷：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。無形資產(chǎn)攤銷按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年綠色食品特許使用期為3年。 借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn)5. 出售無形資產(chǎn) 借：銀行存款現(xiàn)金 貸：無形資產(chǎn)差額借記“其他支出或貸記“其他收入。無形資產(chǎn)核算舉例【例1】 合作社注冊(cè)商標(biāo)費(fèi)用2400元。

35、借：無形資產(chǎn) -Xxx商標(biāo) 2400.00 貸：現(xiàn) 金 2400.00 當(dāng)月攤銷無形資產(chǎn)：2400.00/10年/12個(gè)月=20.00 借：管理費(fèi)用 -無形資產(chǎn)攤銷 20.00 貸：無形資產(chǎn) -商標(biāo) 20.00【例2】 合作社認(rèn)證綠色食品花費(fèi)30000元，款項(xiàng)通過銀行結(jié)清。 借：無形資產(chǎn) -綠色認(rèn)證 30000.00 貸：銀行存款 30000.00 由于綠色食品的特許使用期只有3年，所以綠色食品認(rèn)證攤銷期也為3年。當(dāng)月攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 -無形資產(chǎn)攤銷 833.33 貸：無形資產(chǎn) -綠色認(rèn)證 833.33四.專項(xiàng)應(yīng)付款工程資金的核算 專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社接受國(guó)家財(cái)政直接撥付的具有專門用途的

36、工程資金。 合作社的工程資金不同于資本股金、補(bǔ)助收入，而是特殊的一種“負(fù)債，這種負(fù)債是不用歸還的負(fù)債。目前，中、省對(duì)符合條件的農(nóng)民專業(yè)合作社采取工程補(bǔ)助的方式擇優(yōu)扶持，工程資金主要用于扶持農(nóng)民專業(yè)合作社增強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷和培訓(xùn)教育、抗風(fēng)險(xiǎn)能力建設(shè)。按照資金用途，其中一局部用于購置固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)性支出，一局部用于成員培訓(xùn)、宣傳推廣等損益性支出。形成資產(chǎn)的要結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)基金。專項(xiàng)應(yīng)付款工程資金的賬務(wù)處理1 收到工程資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2 工程實(shí)施時(shí)： 借：在建工程 貸：現(xiàn) 金銀行存款 3 工程完工決算后： 借： 固定資產(chǎn) 貸：在建工程 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

37、 貸：專項(xiàng)基金 4 不形成資產(chǎn)的工程支出 借：專項(xiàng)應(yīng)付款培訓(xùn)、技術(shù)推廣等 貸：現(xiàn)金銀行存款專項(xiàng)應(yīng)付款核算舉例【例1】 合作社2021年申報(bào)的省級(jí)財(cái)政工程資金到位，共計(jì)100000元。 合作社收到工程資金時(shí)： 借：銀行存款 -XXX信用社 100000.00 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 -省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助 100000.00【例3-12】 根據(jù)合作社工程指南，該合作社工程內(nèi)容包括兩局部，一局部用于標(biāo)準(zhǔn)化養(yǎng)殖小區(qū)建設(shè)和綠色食品認(rèn)證，一局部用于培訓(xùn)。一 建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化養(yǎng)殖小區(qū)時(shí)，有兩種情況：一種是合作社購置原材料，工程隊(duì)只管施工；一種是合作社不直接購置原材料，由工程隊(duì)負(fù)責(zé)購置并施工，即“大包干的形式。下面分別舉例說明：

38、 1如果是合作社購置原材料、工程隊(duì)負(fù)責(zé)施工時(shí)：1合作社購入原材料時(shí)： 借：存 貨 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 樓板 9000.00 貸：銀行存款現(xiàn)金 21500.002工程隊(duì)領(lǐng)料建設(shè)時(shí)： 借：在建工程 21500.00 貸： 存 貨 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 樓板 9000.003付工程隊(duì)工程款20000元： 借：在建工程 20000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 20000.004工程完工并經(jīng)驗(yàn)收交付使用： 借：固定資產(chǎn) 41500.00 貸：在建工程 41500.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)基金： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 41500.00 貸：專項(xiàng)基金 4150

39、0.002如果是工程隊(duì)負(fù)責(zé)購置原材料并施工時(shí)： 按工程隊(duì)的預(yù)算預(yù)付工程款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 -XXX信用社 工程完工并經(jīng)驗(yàn)收后先結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)基金： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：專項(xiàng)基金二購置電腦設(shè)備一套，共計(jì)13500元。 借：固定資產(chǎn) -電腦等 13500.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 13500.00 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 13500.00 貸：專項(xiàng)基金 13500.00三申報(bào)綠色食品認(rèn)證共計(jì)花費(fèi)30000元。 借：無形資產(chǎn) -綠色認(rèn)證 30000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 30000.00 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 3

40、0000.00 貸：專項(xiàng)基金 30000.00四8月份有關(guān)部門組織合作社負(fù)責(zé)人赴日本學(xué)習(xí)農(nóng)協(xié)知識(shí)，每人交納培訓(xùn)費(fèi)15000元工程培訓(xùn)內(nèi)容。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 15000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 15000.00五. 股金的核算股金形式：現(xiàn)金股和非現(xiàn)金股土地使用權(quán)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、物資等；非現(xiàn)金股入股時(shí)要辦理財(cái)務(wù)權(quán)利的交割。非現(xiàn)金股的入賬價(jià)值：按照評(píng)估價(jià)值入賬。評(píng)估一般由合作社自己組織評(píng)估。賬務(wù)處理： 借：現(xiàn) 金 固定資產(chǎn)房屋、設(shè)備折價(jià)入股 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)牲畜禽、果園等折價(jià)入股 存 貨物資折價(jià)入股 無形資產(chǎn)土地經(jīng)營(yíng)權(quán)、商標(biāo)折價(jià)入股 貸：股 金2 退股時(shí) 借：股 金 貸：現(xiàn) 金銀行存款 固

41、定資產(chǎn) 存 貨 無形資產(chǎn)股金核算舉例【例1】 合作社收到成員王華交來股金1000元。 借：現(xiàn) 金 1000.00 貸：股 金 -王華 1000.00【例2】 成員張立以農(nóng)資折價(jià)入股，經(jīng)成員大會(huì)評(píng)估折價(jià)5000元。 借：存貨產(chǎn)品物資 5000.00 貸：股 金 -張立 5000.00【例3】 成員李四以5畝蘋果樹折價(jià)入股，經(jīng)成員大會(huì)評(píng)估折價(jià)4000元。 借：林木資產(chǎn)蘋果 4000.00 貸：股 金 -李四 4000.00【例4】 成員王榮以3畝承包地經(jīng)營(yíng)權(quán)折價(jià)入股，經(jīng)成員大會(huì)評(píng)估折價(jià)1000元。 借：無形資產(chǎn) -土地使用權(quán) 1000.00 貸：股 金 -王榮 1000.00【例5】 飼料廠以20

42、000元專用飼料入股，成為合作社的單位成員，雙方協(xié)議飼料廠入股份額占合作社股金總額的15%。合作社原有股金85000元。飼料廠投資的20000元物資中，能作為股金的數(shù)額為：85000.00*15%/1-15%=15000.00記入“資本公積的數(shù)額為： 20000.00-15000.00=5000.00 借：存 貨 20000.00 貸：股 金 -飼料廠 15000.00 資本公積 5000.00【例6】 成員王榮退社。 借：股 金 -王榮 1000.00 貸：無形資產(chǎn) -土地使用權(quán) 1000.00【例7】 年終經(jīng)成員大會(huì)同意把10000元盈余公積轉(zhuǎn)增股金。 借：盈余公積 10000.00 貸：

43、股 金要量化到人 -盈余公積轉(zhuǎn)增 10000.00六、 專項(xiàng)基金的核算 借：專項(xiàng)應(yīng)付款財(cái)政補(bǔ)助形成資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 現(xiàn) 金接受捐贈(zèng) 銀行存款接受捐贈(zèng) 固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng) 存 貨接受捐贈(zèng) 貸：專項(xiàng)基金【例1】 合作社收到金鑫公司捐贈(zèng)現(xiàn)金20000元。 借：現(xiàn) 金 20000.00 貸：專項(xiàng)基金 -金鑫公司 20000.00【例2】 合作社收到縣農(nóng)合辦補(bǔ)助電腦等辦公設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)15000元。 借：固定資產(chǎn) -電腦等 15000.00 貸：專項(xiàng)基金 -縣農(nóng)合辦15000.00七、 本年盈余及盈余分配的核算1 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入： 借：經(jīng)營(yíng)收入 投資收益投資凈收益 其他收入 貸：本年盈余 2 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出： 借：

44、本年盈余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 管理費(fèi)用 其他支出 投資收益投資凈損失 3 結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余： 借：本年盈余 貸：盈余分配 -未分配盈余 4 盈余分配： 借：盈余分配 -各項(xiàng)分配 貸：盈余公積計(jì)提 應(yīng)付盈余返還交易返還 應(yīng)付剩余盈余 股金分配盈余及盈余分配核算舉例【例1】合作社當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收入70000元，投資收益10000元，其他收入15000元；經(jīng)營(yíng)支出50000元，管理費(fèi)用5000元，其他支出3000元。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年盈余。1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入： 借：經(jīng)營(yíng)收入 70000.00 投資收益 10000.00 其他收入 15000.00 貸：本年盈余 95000.002.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出： 借：本年盈余 58000.00

45、 貸：經(jīng)營(yíng)支出 50000.00 管理費(fèi)用 5000.00 其他支出 3000.003.結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余： 借：本年盈余 37000.00 貸：盈余分配 -未分配盈余 37000.00【例2】 合作社上年虧損8000元，經(jīng)成員大會(huì)同意予以彌補(bǔ)。 借：盈余分配 -未分配盈余 8000.00 貸：本年盈余 8000.00【例3】 合作社章程規(guī)定，本社按當(dāng)年盈余的20%計(jì)提盈余公積，可分配盈余的70%按交易額返還，30%按股金、公積金份額返還。 借：盈余分配 -各項(xiàng)分配 29000.00 貸：盈余公積 5800.00 應(yīng)付盈余返還 16240.00 應(yīng)付剩余盈余 6960.00【例4】 進(jìn)行成員分配。

46、借：應(yīng)付盈余返還成員名冊(cè) 16240.00 應(yīng)付剩余盈余成員名冊(cè) 6960.00 貸：現(xiàn) 金銀行存款 23200.00八、損益的核算 1 其他收入指除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入、盤盈收入等。賬務(wù)處理： 借：現(xiàn) 金 應(yīng)收款 成員往來 貸：其他收入年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：其他收入 貸：本年盈余 2 管理費(fèi)用的核算 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn) 金 累計(jì)折舊管理用固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷 應(yīng)付工資合作社工作人員補(bǔ)助等年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：本年盈余 貸: 管理費(fèi)用 3 其他支出的核算 借：其他支出 貸：現(xiàn) 金 累計(jì)折舊公益用固定資產(chǎn)折舊 應(yīng)收款處理壞賬 存 貨盤虧、損毀 農(nóng)業(yè)

47、資產(chǎn)死亡 年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：本年盈余 貸：其他支出第三局部 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例1】 2021年2月1日，xxx農(nóng)民專業(yè)合作社召開首次成員大會(huì)，宣告合作社成立，共有成員107人。成員出資情況如下：10個(gè)發(fā)起人每人出資10000元；張三出資5000元，李四出資3000元，其余95個(gè)成員每人出資1000元； 借：現(xiàn) 金 203000.00 貸：股 金 -張三 5000.00 -李四 3000.00 -XXX 10000.00 10000.00 -XXX 1000.00【例2】 出納劉某于當(dāng)天存入信用社202100.00. 借：銀行存款 -XXX信用社 202100.00 貸：現(xiàn) 金 202100.00【例

48、3】 2月7日，理事和監(jiān)事報(bào)銷合作社籌備及成立時(shí)費(fèi)用共計(jì)980元。 借：管理費(fèi)用 -辦公費(fèi)用 980.00 貸：現(xiàn) 金 980.00【例4】 2月18日，提取現(xiàn)金15000元備用。 借：現(xiàn) 金 15000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 15000.00【例5】 2月23日，理事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)和會(huì)計(jì)參加合作社業(yè)務(wù)培訓(xùn)，預(yù)借600元。 借：成員往來 -XXX 600.00 貸：現(xiàn) 金 600.00【例6】 3月6日，經(jīng)理事會(huì)研究，由理事、監(jiān)事等共3人赴山東某大型化肥廠采購專用肥100噸，每噸出廠價(jià)1800元，裝卸費(fèi)每袋1元，運(yùn)輸費(fèi)每噸100元。該專用肥市場(chǎng)平均售價(jià)為每噸2300元。貨款通過銀行支

49、付，運(yùn)輸及裝卸費(fèi)付現(xiàn)。合作社購入存貨價(jià)格=買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+合理損耗及相關(guān)稅費(fèi)等。單位存貨本錢=1800.00+100.00+20.00=1920.00元/噸 借：存 貨 - 專用肥 192000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 180000.00 現(xiàn) 金 12000.00【例7】 3月17日，監(jiān)事長(zhǎng)報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)500元，交回現(xiàn)金100元。 借：管理費(fèi)用 -培訓(xùn)費(fèi)用 500.00 現(xiàn) 金 100.00 貸：成員往來 -xxx 600.00【例8】 3月25日，合作社分銷專用肥。發(fā)起人每戶2噸，張三4噸，李四3.5噸；50戶成員每戶0.5噸，40戶成員每戶1噸，5戶成員每戶1.5噸。 成員

50、交易臺(tái)賬存貨本錢 1920.00/T 市場(chǎng)價(jià) 2300.00/T 盈余：380.00/T50戶：0.5T 1150.00/戶 190.00/戶40戶：1T 2300.00/戶 380.00/戶5戶：1.5T 3450.00/戶 570.00/戶10戶：2T 4600.00/戶 760.00/戶張三：4T 9200.00 1520.00李四：3.5T 8050.00 1330.00合計(jì)：107戶 230000.00 38000.00 借：現(xiàn) 金 230000.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 230000.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢： 借：經(jīng)營(yíng)支出 192000.00 貸: 存 貨 - 專用肥 192000.00【

51、例9】 4月5日，合作社申請(qǐng)注冊(cè)商標(biāo)，工商收費(fèi)2400元。 借：無形資產(chǎn) -商標(biāo) 2400.00 貸：現(xiàn) 金 2400.00【例10】 4月30日，攤銷無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)月攤銷額=無形資產(chǎn)原值/使用年限/12個(gè)月 2400.00/10年/12個(gè)月=20.00/月 借：管理費(fèi)用 -無形資產(chǎn)攤銷 20.00 貸：無形資產(chǎn) -商標(biāo) 20.00 以后每月以此類推?！纠?1】 5月15日，合作社申報(bào)的省級(jí)財(cái)政工程資金到位，共計(jì)100000元。合作社收到工程資金時(shí)： 借：銀行存款 -XXX信用社 100000.00 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 -省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助 100000.00根據(jù)合作社工程指南，該合作社工程內(nèi)容包

52、括兩局部，一局部用于標(biāo)準(zhǔn)化養(yǎng)殖小區(qū)建設(shè)和綠色食品認(rèn)證，一局部用于培訓(xùn)。 一. 建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化養(yǎng)殖小區(qū)。 1. 如果是合作社購置原材料、工程隊(duì)負(fù)責(zé)施工時(shí)： 1合作社購入原材料時(shí)： 借：存 貨 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 樓板 9000.00 貸：銀行存款現(xiàn)金 21500.00 2工程隊(duì)領(lǐng)料建設(shè)時(shí)： 借：在建工程 21500.00 貸： 存 貨 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 樓板 9000.003付工程隊(duì)工程款20000元。 借：在建工程 20000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 20000.00 4工程完工并經(jīng)驗(yàn)收交付使用。 借：固定資產(chǎn) 41500.00 貸

53、：在建工程 41500.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)基金： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 41500.00 貸：專項(xiàng)基金 41500.002. 如果是工程隊(duì)負(fù)責(zé)購置原材料并施工時(shí)： 按工程隊(duì)的預(yù)算預(yù)付工程款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 工程完工并經(jīng)驗(yàn)收后先結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)基金： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：專項(xiàng)基金二. 購置電腦設(shè)備一套，共計(jì)13500元。 借：固定資產(chǎn) -電腦等 13500.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 13500.00 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 13500.00 貸：專項(xiàng)基金 13500.00三. 申報(bào)綠色食品認(rèn)證共計(jì)花費(fèi)30000元。 借：無形資產(chǎn)

54、-綠色認(rèn)證 30000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 30000.00 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30000.00 貸：專項(xiàng)基金 30000.00根據(jù)有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)從開始使用的下一個(gè)月起計(jì)提折舊，一般采用平均年限法或工作量法。本社經(jīng)理事會(huì)研究，電子設(shè)備折舊年限為6年；標(biāo)準(zhǔn)化養(yǎng)殖小區(qū)建筑物折舊年限為8年，按平均年限法計(jì)提折舊，假設(shè)不考慮殘值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：1.電腦月折舊額=13500.00/6/12=187.50；2.標(biāo)準(zhǔn)化養(yǎng)殖小區(qū)建筑物月折舊額=41500.00/8/12=432.30 借：管理費(fèi)用 -固定資產(chǎn)電腦折舊 187.50 經(jīng)營(yíng)支出 -固定資產(chǎn)養(yǎng)殖小區(qū)折舊 432.3

55、0 貸：累計(jì)折舊 619.80 以后每月以此類推。攤銷無形資產(chǎn)，每月攤銷額=30000.00/3/12=833.33攤銷時(shí) 借：管理費(fèi)用 -無形資產(chǎn)攤銷 833.33 貸：無形資產(chǎn) -綠色認(rèn)證 833.33以后每月以此類推。四 8月份有關(guān)部門組織合作社負(fù)責(zé)人赴日本學(xué)習(xí)農(nóng)協(xié)知識(shí)，每人交納培訓(xùn)費(fèi)15000元工程培訓(xùn)內(nèi)容。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 15000.00 貸：銀行存款 -XXX信用社 15000.00根據(jù)合作社法規(guī)定，合作社接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成財(cái)產(chǎn)的，要平均量化到成員賬戶中。量化工作底稿如下：戶 名 補(bǔ)助形成財(cái)產(chǎn)的份額 備 注張三 794.39 85000.00/107李四 794.39

56、。 794.39。 794.39【例12】 9月1日合作社貸款50萬元，期限3個(gè)月，月利率6.27%。 借：銀行存款 500000.00 貸：短期借款 500000.00【例13】 9月20日，合作社收購成員的產(chǎn)品，每公斤2.00元。 成員交易臺(tái)賬戶 名 交易數(shù)量 交易價(jià)格 金 額50戶 5000kg/戶 2.00/kg 500000.0040戶 6000kg/戶 2.00/kg 480000.005戶 8000kg/戶 2.00/kg 80000.0010戶 10000kg/戶 2.00/kg 200000.00張三 15000kg 2.00/kg 30000.00李四 13000kg 2.

57、00/kg 26000.00合計(jì)107 658000kg 1316000.00賬務(wù)處理： 借：存 貨 -受托代銷商品 1316000.00 貸：成員往來 -張三 30000.00 -李四 26000.00 ?！纠?4】 合作社收到成員交來的產(chǎn)品后，存入XX企業(yè)冷庫。雙方約定該批貨物每月的冷儲(chǔ)費(fèi)為20000元，每月月底交清。 1. 10月31日交冷儲(chǔ)費(fèi)20000元 借：經(jīng)營(yíng)支出 20000.00 貸：現(xiàn) 金 20000.00 2. 11月30日交冷儲(chǔ)費(fèi)20000元 借：經(jīng)營(yíng)支出 20000.00 貸：現(xiàn) 金 20000.00 3. 12月16日出庫銷售，每公斤2.60元。貨款通過銀行結(jié)算。 1交納12月份冷儲(chǔ)費(fèi)10000元 借：經(jīng)營(yíng)支出 10000.00 貸：現(xiàn) 金 10000.002產(chǎn)品銷售后： 借：銀行存款 -XXX信用社 1710800.00 貸：經(jīng)營(yíng)收入 1710800.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：經(jīng)營(yíng)支出 1316000.00 貸：存 貨 -受托代銷商品 1316000.003支付包裝箱、裝卸費(fèi)等共計(jì)135000元。 借：經(jīng)營(yíng)支出 135000.00 貸：現(xiàn) 金 135000.0