公司個人所得稅(共11頁)

1、個人所得稅2015-04-13 43358 個人所得稅是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象(duxing)而征收的一種稅。個人所得稅的課稅主體包括個人(自然人)和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 HYPERLINK /javascript:popwin2(49) 中華人民共和國個人所得稅法于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，先后進(jìn)行(jnxng)過六次修正。 個人所得稅的特點：1.實行分類(fn li)所得稅制2.課稅公平、量能負(fù)擔(dān)3.不易形成重復(fù)征稅4.實行源泉扣繳與個人自行申報納稅相結(jié)合的征管辦法。一、個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人是指依照稅法以及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

2、負(fù)有直接納稅義務(wù)的個人，分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人是居民納稅義務(wù)人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得納稅；而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。二、個人所得稅的征稅對象個人所得稅以個人（自然人）及具有自然人屬性的企業(yè)一次或者一定時期取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象。下列各項個人所得應(yīng)納個人所得稅：（一）工資薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津帖、補貼以

3、及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(chn bo jn yn)、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租(zhun z)取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工

4、資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報酬(bo chou)所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股

5、權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船(ch chun)以及其他財產(chǎn)取得的所得。(十)偶然(u rn)所得偶然所得，是指個人得獎、中獎(zhng jing)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）其他所得其他所得是指經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。自2000年1月1日起，個人獨資和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅，個人獨資和合伙企業(yè)投資者的生

6、產(chǎn)經(jīng)營所得也成為個人所得稅的征稅對象。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。三、個人所得稅的稅率我國現(xiàn)行個人所得稅法采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率，對納稅人不同應(yīng)稅所得項目征收個人所得稅。工資、薪金所得，個人獨資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率，其他所得項目采用比例稅率。（一）工資、薪金所得稅率工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%45%。個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至450

7、0元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法(shu f)規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得(su d)；不

8、含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(jngyng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%35%。個人獨資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得亦適用此稅率。個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至6000

9、0元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法(shu f)規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；2.含稅級距適用(shyng)于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（三）勞務(wù)(lo w)報酬所得稅率勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%

10、。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬所得的適用稅率實際上成為三檔超額累進(jìn)稅率。個人所得稅稅率表三（勞務(wù)報酬所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分不超過21000元的部分2002超過20000元至50000元的部分超過21000元至49500元的部分3020003超過50000元的部分超過49500元的部分407000注1.表中的含稅級距，為按照(nzho)稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得(su d)；不含稅級距適用于由他人(單位

11、)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。（四）稿酬(gochu)所得稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。對稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%的優(yōu)惠政策，主要是因為其收入特性決定的，一部作品的完成，從構(gòu)思到最終發(fā)表，往往需要作者投入很長的時間和精力，有的著作甚至需要作者投入畢生的精力，而他們的報酬往住是一次取得，稿酬所得的這一特性，決定了它與其他勞動所得在稅收上應(yīng)區(qū)別對待。這樣，稿酬所得的實際稅負(fù)成為14%。（五）其他項目所得稅率特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得適用比例稅率，稅率為20%。自2001年1月1日起，對個人

12、出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。自2011年9月1日起，對符合代開貨物運輸發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。四、個人所得稅的計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資(gngz)、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法確定再附加減除費用1300元為應(yīng)納稅所得額。附加減除費用適用的范圍，是指：

13、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得(su d)的個人；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照以上附加減除費用的規(guī)定執(zhí)行。由于遠(yuǎn)洋運輸具有跨國流動的特性，對遠(yuǎn)洋運輸船員（含國輪船員和外輪船員）每月的工資(gngz)、薪金收入在扣除3500元費用的基礎(chǔ)上，可再附加減除費用1300元。（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得

14、額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-42000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，對于在一個納稅年

15、度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。應(yīng)納稅(n shu)所得額=納稅年度的收入總額3500元該年度實際承包(chngbo)、承租經(jīng)營月份數(shù)（四）勞務(wù)報酬所得(su d)應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額800元每次收人在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用80

16、0元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額800元每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額（120%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%）（六）特許權(quán)使用費所得的計算特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額800元每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額（120%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算利息

17、、股息、紅利所得，以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率對于以股票形式取得的股息、紅利所得（即派發(fā)紅股），應(yīng)按照(nzho)該股票的票面價格，而非市場價格，計算應(yīng)納稅額。對個人投資者從深圳、上海證券交易所掛牌(gupi)交易的上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。（八）財產(chǎn)租賃所得(su d)應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃過程中產(chǎn)生的能夠提供合法憑證證明的稅費支出允許扣除。計算公式為：每次(月)收入

18、不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予減除的稅費支出800每次(月)收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=(每次(月)收入額-準(zhǔn)予減除的稅費支出)（120%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入額財產(chǎn)原值合理稅費應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（十）偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額的計算偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（十一）其他所得應(yīng)納稅額

19、的計算其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。計算公式為：應(yīng)納稅(n shu)額=應(yīng)納稅所得額20%（十二）個人獨資企業(yè)和合伙(hhu)企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個人獨資企業(yè)(qy)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額成本、費用及損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）下列各項個人所得,免納個人所得稅:1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟(jì)金；5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予