《會計》學習筆記-第二十六章合并財務報表

1、第二十六章合并財務報表（九）第八節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷（一）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（三）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 1. 一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2. 一方的固定資產(chǎn)，

2、另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價（四）將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用 二、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷將上述抵銷分錄中的 “ 固定資產(chǎn)原價”項目和“ 固定資產(chǎn)累計折舊”項目用“ 營業(yè)外收入” 項目或“ 營業(yè)外支出” 項目代替。（一）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（三）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用【教材例 26-2

3、1 】A公司和 B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為 1 280 萬元的某廠房，以 1 500 萬元的價格變賣給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用。A 公司因該內(nèi)部固定 資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益 220 萬元，并列示與其個別利潤表之中。B 公司以 1 500 萬元的金額將該 廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示其個別資產(chǎn)負債表之中。在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A 公司因交易實現(xiàn)營業(yè)外收入220 萬元。編制合并財務報表時， 甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原 值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵銷。其抵銷分錄如下：借：營業(yè)外收入 220 貸：固定資產(chǎn)原價 220 通過上述抵銷

4、處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的損益予以抵銷，該廠房的原價通過 抵銷處理后調(diào)整為 1 280 萬元?！窘滩睦?26-22 】A 公司和 B 公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A 公司于 20 1 年 12月，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用，A 公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1 680萬元，銷售成本為 1 200 萬元， B 公司以 1 680 萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。此時， 與一般的內(nèi)部商品交易的抵銷處理相似，編制合并財務報表時，甲公司應當將該產(chǎn)品的銷售收入 1 680 萬元及其銷售成本 1 200 萬元，以及公司固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 480 萬元

5、（ 1 600-1 200）予以抵銷。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：借：營業(yè)收入 1 680貸：營業(yè)成本 1 200固定資產(chǎn)原價 480【教材例 26-23 】A公司和 B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A 公司于 20 1 年 1月 1 日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用，A 公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1 680 萬元，銷售成本為 1 200 萬元。 B 公司以 1 680 萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。 B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投入使用，其折舊年限為4 年，預計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部

6、交易固定資產(chǎn)在交易當年按 12 個月計提折舊。甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。本例中，A 公司因該內(nèi)部交易確認銷售收入 1 680 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1 200萬元； B 公司該固定資產(chǎn)的原價為 1 680 萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 480 萬元（1 600-1 200）。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：借：營業(yè)收入 1 680貸：營業(yè)成本 1 200固定資產(chǎn)原價 480（2）將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。該固定資產(chǎn)在 B 公司按 4 年

7、的折舊年限計提折舊，每年計提折舊 420 萬元，其中每年計提的折舊和累計折舊中均包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的攤銷額 120 萬元。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：借：固定資產(chǎn)累計折舊 120 貸：管理費用 120300 萬元；通過上述抵銷分錄， 在合并工作底稿中累計折舊額減少120 萬元，其合并數(shù)為管理費用減少120 萬元，其合并數(shù)為300 萬元。【教材例 26-24 】接【教材例26-23 】B 公司 20 2 年其個別資產(chǎn)負債中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為 1 680 萬元，累計折舊為 840 萬元，該固定資產(chǎn)凈值為 840 萬元。甲公司編制 20 2 年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處

8、理：（1）借：未分配利潤年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價 480（2）借：固定資產(chǎn)累計折舊 120 貸：未分配利潤年初 120（3）借：固定資產(chǎn)累計折舊 120 貸：管理費用 120【教材例 26-25 】接【教材例26-24 】B 公司 20 3 年個別資產(chǎn)負債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為 1 680 萬元，累計折舊為 1 260 萬元，該固定資產(chǎn)凈值為 420 萬元。該內(nèi)部交易固定 20 3 年計提折舊為 420 萬元。甲公司編制 20 3 年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）借：未分配利潤年初 480貸：固定資產(chǎn)原價 480（2）借：固定資產(chǎn)累計折舊 240貸：未分配利潤年初

9、 240（3）借：固定資產(chǎn)累計折舊 120B貸：管理費用 120【教材例26-26 】接【教材例26-25 】20 4 年 12 月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，公司于 20 4 年 12 月對其進行清理。B 公司對該固定資產(chǎn)清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14 萬元，在 20 4 年度個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。隨著對該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價和累計折舊轉(zhuǎn)銷，該固定資產(chǎn)的列示在 20 4 年 12 月 31 日個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)中已無此時，甲公司編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整 “ 未分配利潤年初” 項目：借

10、：未分配利潤年初 480 貸：營業(yè)外收入 480（2）按以前會計期間因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提累計折舊的數(shù)額，調(diào)整“ 未分配利潤年初” 科目：借：營業(yè)外收入 360貸：未分配利潤年初 360（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵銷：借：營業(yè)外收入 120B公司個別資產(chǎn)貸：管理費用 120隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和凈值在負債表中均無列示，故涉及調(diào)整 “ 未分配利潤年初”項目的抵銷處理，均通過營業(yè)外收入項目或營業(yè)外支出項目進行。以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：借：未分配利潤年初 120貸：管理費用 120

11、【教材例 26-27 】接【教材例26-25 】20 4 年 12 月 31 日，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B 公司未對其進行清理報廢。B 公司 20 4 年度個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價 1 680 萬元，累計折舊 1 680 萬元；在其個別報表利潤表列示固定資產(chǎn)當年計提的折舊420 萬元。此時，甲公司在編制20 4 年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整 “ 未分配利潤年初” 項目：借：未分配利潤年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價 480（2）將因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷

12、售利潤而多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整“ 未分配利潤年初” 項目：借：固定資產(chǎn)累計折舊 360 貸：未分配利潤年初 360（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵銷：借：固定資產(chǎn)累計折舊26-27 】該內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 120 B貸：管理費用 120【教材例 26-28 】接【教材例20 5 年仍處于使用之中。公司個別資產(chǎn)負債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 680 萬元，累計折舊為 1 680 萬元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，B 公司個別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計提的折舊費用。（1）將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，調(diào)整“ 未分配利潤年初”項目：此時，

13、甲公司編制合并財務報表時，應進行如下抵銷處理：借：未分配利潤年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價 480（2）將累計折舊包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，調(diào)整“ 未分配利潤年初” 項目：借：固定資產(chǎn)累計折舊 480 貸：未分配利潤年初 480【教材例 26-29 】接【教材例 26-25 】B 公司于 20 3 年 12 月對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入25 萬元，在其個別利潤表作為營業(yè)外收入列示。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)于20 3 年 12 月，已經(jīng)使用三年，B 公司對該固定資產(chǎn)累計計提折舊 1 260 萬元。此時，編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：（1）借：未分配利

14、潤年初 480貸：營業(yè)外收入 480（2）借：營業(yè)外收入 240貸：未分配利潤年初 240（3）借：營業(yè)外收入 120貸：管理費用 120【例題 單選題】甲公司及其子公司（乙公司）事項如下：20 7 年至 20 9 年發(fā)生的有關(guān)交易或（1）20 7 年 12 月 25 日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺 A 設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500 萬元。 20 7 年 12 月 31 日，甲公司按合同約定將A 設備交付乙公司，并收取價款。A 設備的成本為 400 萬元。乙公司將購買的 A 設備作為管理用固定資產(chǎn)， 于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計 A

15、設備可使用5 年，預計凈殘值為零。（2）20 9 年 12 月 31 日，乙公司以260 萬元（不含增值稅）的價格將A 設備出售給獨立的第三方，設備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買 A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售 A設備按照適用稅率繳納增值稅。甲公司在 20 9 年度合并利潤表中因乙公司處置 A設備確認的損失是（）萬元。A.-60B.-40C.-20D.40【答案】 C 【解析】甲公司在20 9 年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=（400-400/5 2）-260=-20 （萬元）?！纠} 單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2014 年 6 月 15 日，乙公