稅務(wù)稽查程序方法與技巧培訓(xùn)

1、稅務(wù)稽查程序方法與技巧培訓(xùn)講課內(nèi)容一、稅務(wù)稽查一、稅務(wù)稽查方法方法二、會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)賬證表賬證表的檢查的檢查 三、稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整三、稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整 四、行業(yè)稅務(wù)稽查四、行業(yè)稅務(wù)稽查 （一）（一）交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)檢查業(yè)企業(yè)檢查（二）業(yè)企業(yè)檢查（二）業(yè)企業(yè)檢查（三）餐飲業(yè)企業(yè)檢查（三）餐飲業(yè)企業(yè)檢查（四）建筑業(yè)（四）建筑業(yè)（五）金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)檢查（五）金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)檢查2一、稅務(wù)稽查方法一、稅務(wù)稽查方法 稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)檢查活動(dòng)中，為收集檢查證據(jù)，完成檢查任務(wù)，達(dá)到檢查目的所采用的各種手段的總稱。 基本方法主要有： 賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、盤存和比較分析等。 （

2、一）（一）賬務(wù)檢查賬務(wù)檢查方法方法 （二）（二）盤存檢查盤存檢查方法方法 （三）（三）調(diào)查調(diào)查方法方法 （四）（四）分析分析檢查方法檢查方法 （五）各種檢查方法的（五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用綜合運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)3（一）賬務(wù)檢查方法（一）賬務(wù)檢查方法 賬務(wù)檢查方法是指對納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料和申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。 1、按檢查會(huì)計(jì)資料的順序分為順查法和逆查法 2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法 3、按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對法4 順查法 是指按照會(huì)計(jì)

3、核算的順序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會(huì)計(jì)報(bào)表，通過逐步審查核對，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符，以及涂改、計(jì)算差錯(cuò)等問題。 采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大，重點(diǎn)不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。 逆查法 與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，對于有疑點(diǎn)的地方進(jìn)一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來審查核對會(huì)計(jì)憑證的一種檢查方法。 采用這種方法比較省時(shí)省力，抓住重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)問題，是檢查工作較常用的一種方法。一般適用于財(cái)務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會(huì)計(jì)憑證資料多的大中型企業(yè)。 5 詳查法

4、是對被查單位一定時(shí)期內(nèi)所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和納稅資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。 一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單或會(huì)計(jì)核算不夠健全，財(cái)務(wù)管理比較混亂，納稅問題又比較嚴(yán)重的少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。 抽查法 是對被查單位一定時(shí)期內(nèi)的大量會(huì)計(jì)資料，有針對性地從中抽取一部分具有代表性的項(xiàng)目( 賬簿、憑證等 )來進(jìn)行審查，根據(jù)對這些項(xiàng)目審查的結(jié)果，用一定的方法來判斷全部會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確的一種檢查方法。 適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的單位。 6 審閱法 是指對各種會(huì)計(jì)資料和其他資料從形式和內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的一種檢查方

5、法。 審閱法是稅務(wù)稽查中最基本的方法，只有通過對各種會(huì)計(jì)資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，為進(jìn)一步檢查提供目標(biāo)和重點(diǎn)。核對法 是指按照復(fù)式記賬原理，通過會(huì)計(jì)核算有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系，對各種會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。 這種方法可以用來查證納稅人是否真實(shí)地反映了生產(chǎn)經(jīng)營情況，有無錯(cuò)賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。 7（二）盤存檢查方法（二）盤存檢查方法 是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場對被查對象的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對比

6、較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問題的一種方法。 盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過專項(xiàng)盤點(diǎn)，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。 8案例原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為A材料。稅務(wù)檢查人員審閱某月A材料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克，金額為紅字10，000元。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員警覺。詢問原因，財(cái)會(huì)人員找出1張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時(shí)，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借A材料2，000千克，金額20，000元，尚未來入及入賬所致。借據(jù)上所列材料數(shù)量、金額與此完全相符。但既

7、便將此項(xiàng)業(yè)務(wù)補(bǔ)充入賬，此時(shí)，A材料賬面結(jié)存則變?yōu)椋簲?shù)量2，050千克、金額10，000元，單價(jià)為488元，仍與該種材料10元左右的平均單價(jià)相差甚遠(yuǎn)。于是對A材料進(jìn)行了盤點(diǎn)。 結(jié)果是：盤存數(shù)量2，500千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤時(shí)A材料并無新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無其他正常原因?？梢源_認(rèn)企業(yè)A材料賬面結(jié)存異常是錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料成本所致。以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相減，其差450千克即為多轉(zhuǎn)的發(fā)料數(shù)量；以復(fù)盤數(shù)量乘以A材料平均單價(jià)(假定為10元)減去借入材料調(diào)賬后的賬面結(jié)存金額，9所差15，000元(2，500X10-10，000)，即為多轉(zhuǎn)的耗料成本。 點(diǎn)評 材料明細(xì)賬

8、的賬面結(jié)存異常有多種表現(xiàn)形式。如：結(jié)存數(shù)量為0或負(fù)數(shù)，金額為正數(shù)；結(jié)存數(shù)量為0或正數(shù)，金額為負(fù)數(shù)；結(jié)存數(shù)量、金額均為負(fù)數(shù)等。這類明顯的異常，明眼人一眼就可以看出。但結(jié)存數(shù)量和金額同為0或同為正數(shù)時(shí)，金額是否為異常，需要通過各月材料單價(jià)對比來發(fā)現(xiàn)。而結(jié)存數(shù)量是否異常則要通過與定額定儲(chǔ)備量的對比來發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然最終還要通過“復(fù)盤”來落實(shí)。并且賬面結(jié)存異常，并不能簡單確認(rèn)就是由于錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料數(shù)量和金額所致。有些可能是賬務(wù)處理不及時(shí)(如借入、借出材料未及時(shí)入賬，暫估料款發(fā)票賬單到達(dá)后末及時(shí)沖賬等)或賬務(wù)處理先后順序有誤(如先發(fā)生的收料放在發(fā)料后記賬)所致，應(yīng)先分析排除各種其他因素后才能做出結(jié)論，且不可“妄言”

9、之。10（三）調(diào)查方法（三）調(diào)查方法 1、觀察法 2、查詢法 3、外調(diào)法 11 1、觀察法 指檢查人員通過對被查單位的實(shí)地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。 通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。 運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，做到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、客觀。12 案例：某稽查組檢查某農(nóng)行營業(yè)部營業(yè)稅。在實(shí)地檢查時(shí)，檢查人員注意到農(nóng)郊行營業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在檢查人員的頭腦中引起了疑問：電子顯示屏做為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對這此構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)行核算呢?

10、 通過檢查明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在2004年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800元，當(dāng)時(shí)帳務(wù)處理是：借：低值易耗品，年終時(shí)一次性列入成本。農(nóng)郊行利用這種手段多列成本，造成當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅。 132、查詢法 指檢查人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。 面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面詢問意見，核實(shí)情況。詢問前，檢查人員應(yīng)準(zhǔn)備好詢問的提綱，根據(jù)被詢問人及所詢問問題的不同，采用不同的詢問方法，如：個(gè)別詢問、多人座談或一問一答，詢問時(shí)，檢查人員應(yīng)

11、做好詢問筆錄，并請當(dāng)事人審閱簽名和押印。 函詢是指通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，一般用于核實(shí)納稅人收入的查證。14 3、外調(diào)法 指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項(xiàng)，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。 函查與函詢在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問人，函查則是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。 15（四）分析檢查方法（四）分析檢查方法 指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會(huì)計(jì)核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況

12、及其發(fā)展趨勢的一種方法。 1、比較分析法 2、因素分析法 3、控制分析法 注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。16 1、比較分析法 指將納稅人會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。 案例 利用“其他應(yīng)付款”賬戶截留利潤案例 稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其他有關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為2 560萬元，實(shí)現(xiàn)利潤133萬元，銷售利潤率5.2，本年度銷售收入4 380

13、萬元，實(shí)現(xiàn)利潤105萬元，銷售利潤率2.4。兩上年度間指標(biāo)為什么出現(xiàn)這樣大的差異?稅務(wù)人員重點(diǎn)檢查廠該企業(yè)的利潤核算。在逐筆檢查收入費(fèi)用的同時(shí)，密切注意檢查往來賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤的現(xiàn)象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個(gè)銷售站，銷售產(chǎn)品時(shí)一直利用“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤220萬、仍掛在“往來”賬上，并未申報(bào)納稅。 172、因素分析法 指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素變動(dòng)對該事項(xiàng)的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。 如主營業(yè)務(wù)利潤的各個(gè)影響因素可分解為銷售量、銷售價(jià)格、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過測定

14、各因素的變動(dòng)對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度 ，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。 18 3控制分析 根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確的一種查賬方式。 （1）以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量 測算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。測算公式為： 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量。 （2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。 （3）以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為： 應(yīng)耗材料數(shù)量=（當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)

15、量該產(chǎn)品耗料定額）19案例瞞報(bào)自制半成品產(chǎn)量，偷逃稅款案例 某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，一般為42，即投入100千克高梁大約可出原酒42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量基本持平，為25，000千克，但自制半成品(原酒)明細(xì)賬入庫數(shù)量僅為8，750千克，實(shí)際出酒率為35，與正常情況下42的出酒率差距較大。 為了搞清問題，稅務(wù)人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及成本計(jì)算單上的完工入庫數(shù)量與“自制半成品”明細(xì)賬入庫數(shù)雖然完全相符，但該月份“自制半成品產(chǎn)量報(bào)告”所填列的原酒產(chǎn)量卻為10 450千克。以此產(chǎn)量計(jì)算，該月份高梁出酒率實(shí)際為41.8，與正常出酒率

16、墓本持平。經(jīng)查詢落實(shí)，財(cái)會(huì)人員承認(rèn)隱匿廠原酒產(chǎn)量l 700千克，并已按每千克8.5元的價(jià)格全部售出，并隱瞞了所獲14 450元的收入。 20（五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用（五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用 發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn) 1 1、從、從奇異數(shù)字奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 2 2、從、從異常業(yè)務(wù)異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題往來單位發(fā)現(xiàn)問題 3 3、從賬戶之間、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)問題 4 4、從、從異常時(shí)間異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問題中發(fā)現(xiàn)問題 5 5、從、從異常地點(diǎn)異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)問題 6 6、從企業(yè)有關(guān)人員、從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 7 7、

17、從、從邏輯矛盾邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)211 1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍的特殊業(yè)務(wù)，作為納稅檢查的重點(diǎn)。 從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字22從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時(shí)期內(nèi)有一個(gè)正常的量的界限。 如：某有限責(zé)任公司2005年 1-9 月累計(jì)管理費(fèi)用支出為120000元，2004年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒有大的增長變化的情況下，該公司2005年度管理費(fèi)用1-9 月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，

18、而該公司 1-9 月管理費(fèi)用120000元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個(gè)奇異數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一疑點(diǎn)，檢查該公司管理費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)具體支出，就能夠查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問題來。23案例少分材料貸差，擴(kuò)大產(chǎn)品成本案例 某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的材料成本差異時(shí)所使用的計(jì)劃成本差異率為一個(gè)-4的定數(shù)。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個(gè)月份進(jìn)行復(fù)算，當(dāng)月材料成本差異率為-8.5，該月耗用材料計(jì)劃成本為256，20元。因此少轉(zhuǎn)貸差1l 556.90元。經(jīng)詢問財(cái)會(huì)人員，被告之-4是個(gè)估計(jì)的差異率。 點(diǎn)評 這是材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)在虛列耗料成

19、本方面的一個(gè)典型例證。此類企業(yè)由于材料按計(jì)劃單價(jià)劃價(jià)，其單價(jià)相對不變，虛列耗料成本除了在耗料數(shù)量上作文章(如多列生產(chǎn)耗料數(shù)量，或?qū)⒎巧a(chǎn)耗料數(shù)量計(jì)入生產(chǎn)耗料數(shù)量)之外，往往在材料成本差異的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料成本。但這種錯(cuò)分材料成本差異的結(jié)果，必然造成當(dāng)月耗用材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異率與月末庫材料所負(fù)擔(dān)的材料成本差異率不一致的情況，通過計(jì)算對比這兩類材料成本差異率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯(cuò)分材料成本差異的端倪。24 從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。 比如“材料成本差異”帳戶

20、既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負(fù)數(shù)（節(jié)約額）。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在會(huì)計(jì)資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、現(xiàn)金”等的余額應(yīng)為正數(shù)（有時(shí)可能為零）。此類帳戶如出現(xiàn)負(fù)的余額則必為異常數(shù)字。 25 如“原材料”賬戶余額的審查 材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字，金額為紅字時(shí)，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本 賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單價(jià)+賬存紅字金額 例題：某廠某月末，A種材料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)存6噸，結(jié)存單價(jià)為400元噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計(jì)算，該種材料結(jié)存單價(jià)應(yīng)為500 元噸。 多轉(zhuǎn)耗料成本6500+10004000（元） 材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存

21、藍(lán)字?jǐn)?shù)量，結(jié)存金額為零時(shí)，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本賬存材料數(shù)量結(jié)存材料單價(jià)26 材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)成本的幾種情況，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屬多轉(zhuǎn)耗料成本。如果倉庫還有庫存實(shí)物，則應(yīng)按盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)量計(jì)算多轉(zhuǎn)材料成本。 其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計(jì)算公式： 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量+賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量 多轉(zhuǎn)耗料成本實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量正確的材料單價(jià)+賬面結(jié)存紅字金額27從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般是很精確的，但這種精確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤表中的利潤總額項(xiàng)目為零，這就是一個(gè)

22、奇異數(shù)據(jù)，因?yàn)榧{稅人的利潤是由多個(gè)環(huán)節(jié)的損益加減合計(jì)而成的，一般為零的概率幾乎沒有。所以，應(yīng)進(jìn)一步審查各損益科目，從中找出問題。 282 2、從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題、從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題 納稅人單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟(jì)交往也總會(huì)遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題 從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應(yīng)當(dāng)是乙單位，結(jié)果實(shí)際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點(diǎn) 從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑

23、點(diǎn)29從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 每一個(gè)經(jīng)營實(shí)體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點(diǎn)。 如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產(chǎn)廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原材料的進(jìn)貨發(fā)票是非經(jīng)營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點(diǎn)。 從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定的頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又大，就應(yīng)視為異常往來單位，需要進(jìn)一步查明，看是否虛列客戶，瞞報(bào)收入，還是呆帳。 如某鍋爐廠2005年其他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額460萬元 , 較2004年增長了355萬元。這就

24、是查證的疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查實(shí)，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。 303 3、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題 任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來。而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。檢查人員可以從憑證（記賬憑證）審核入手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)。 從資金增加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系 每一筆資金運(yùn)動(dòng)均有來龍去脈，因此每一個(gè)賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，如果納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接

25、發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查證。 31從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系 如果納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應(yīng)進(jìn)一步查證。 從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系 如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對轉(zhuǎn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，這可能是一個(gè)疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查證，發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應(yīng)付款戶頭，私設(shè)小金庫，截留利潤的問題。324 4、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問題、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問題 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時(shí)間，會(huì)計(jì)資料對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，

26、但也有一個(gè)正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間也是有先后順序的。檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點(diǎn) 從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)33從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)憑證沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，或者反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查證。 如檢查人員對某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時(shí)間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過調(diào)查和詢問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買購

27、物卡，擠入管理費(fèi)用。34從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)，都應(yīng)有一個(gè)工作期間，若納稅人賬面記錄超過這一期間，則為疑點(diǎn)。 如某裝修公司2003年為一單位裝修外墻貼面，時(shí)至2005年8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點(diǎn)，因?yàn)橥鈮N面工程不可能歷時(shí)3年時(shí)間還未完成。進(jìn)一步檢查就會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司利用預(yù)收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題。因此，對收入項(xiàng)目長期掛預(yù)收款賬戶，往來賬戶等問題都應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，深入檢查。35從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的

28、應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。 如某公司的經(jīng)理為了逃避應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的名義，將200,000元紅利長期掛在其他應(yīng)收款上。36 5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題 每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點(diǎn)，這些地點(diǎn)是否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來判定的。 （1）同一種貨物可以從許多地點(diǎn)采購，但一般情況下應(yīng)就近采購，以節(jié)約人力、物力和財(cái)力。如果出現(xiàn)舍近而求遠(yuǎn)，違反常規(guī)現(xiàn)象，稽查人員應(yīng)視同異常地點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 （2）物資運(yùn)動(dòng)流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)，或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為異常地點(diǎn)，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收購小

29、麥， 如某電力設(shè)備有限公司向邊遠(yuǎn)山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別注意貨物購進(jìn)的地點(diǎn)是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。37 6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗反映在人的身上，如稅務(wù)稽查人員對某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復(fù)說企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，處于停產(chǎn)的狀態(tài)，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們談?wù)撊绾卧趭蕵穲鏊鶌蕵废M(fèi)，必然使人聯(lián)想到一個(gè)瀕臨倒閉的企業(yè)，居然還能供這些人玩樂，該企業(yè)肯定還有收入來源，可能未入賬，應(yīng)進(jìn)一步查證。 7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 如某公司2005年主營業(yè)務(wù)收入比上年有所增加，但利潤

30、總額為50000元，而2004年度利潤總額320000元，在2005年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個(gè)數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對該公司存貨明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售成本260000元的問題。38二、會(huì)計(jì)賬證的檢查二、會(huì)計(jì)賬證的檢查（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查 1 1、原始憑證原始憑證的檢查的檢查 2、記賬憑證記賬憑證的檢查的檢查 （二）會(huì)計(jì)賬簿的檢查（二）會(huì)計(jì)賬簿的檢查 1 1、序時(shí)賬序時(shí)賬的檢查的檢查 2 2、總分類總分類賬的檢查賬的檢查 3 3、明細(xì)明細(xì)分類賬的檢查分類賬的檢查 （三）會(huì)計(jì)（三）會(huì)計(jì)

31、報(bào)表報(bào)表的檢查的檢查 A A、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的檢查的檢查 B、利潤表利潤表的檢查的檢查 39（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)，也是稅務(wù)稽查中核實(shí)問題，取得有關(guān)證據(jù)的重要依據(jù)。 1 1、原始憑證的檢查、原始憑證的檢查 對原始憑證的真實(shí)性和合法性的檢查，是原始憑證檢查的重點(diǎn)，在各類原始憑證中，納稅人在財(cái)務(wù)核算中報(bào)銷、入賬的發(fā)票是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。（1）發(fā)票開具情況的檢查（2）發(fā)票取得情況的檢查（3）發(fā)票真實(shí)性的檢查 （4）檢查自制原始憑證的使用情況 402 2、記賬憑證的檢查、記賬憑證的檢查 記賬憑證是

32、納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的依據(jù)，檢查時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)科目及其對應(yīng)關(guān)系的運(yùn)用是否正確，賬務(wù)處理是否完整。 有些記賬憑證是根據(jù)取得的外來發(fā)票制作的，如果納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，這就是檢查的疑點(diǎn)所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的，這類記賬憑證所附的原始憑證一般是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。顯然，這部分記賬憑證是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。 （1 1）不附帶外來憑證的）不附帶外來憑證的記賬憑證記賬憑證的檢查的檢查 （2 2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證記賬憑證的檢查的檢查41（三）會(huì)計(jì)賬簿的檢查（三）會(huì)計(jì)賬簿的檢查 1 1、序時(shí)賬的檢查、序時(shí)賬的檢查

33、 （1）檢查序時(shí)賬戶期末余額與實(shí)際余額是否一致，有無白條抵庫現(xiàn)象，有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況，有無私設(shè)小金庫的違法行為。 檢查時(shí)可以通過核對納稅人“銀行對賬單”和清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)物達(dá)到檢查的目的。 （2）核實(shí)納稅人貨幣資金的余額，分析納稅人的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營狀況。 （3）核實(shí)貨幣資金的來源，防止納稅人轉(zhuǎn)移計(jì)稅收入。 2 2、總分類賬總分類賬的檢查的檢查 可以從總體上了解納稅人財(cái)產(chǎn)物資、負(fù)債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。同時(shí)，總分類賬和明細(xì)分類賬在數(shù)字上存在著明顯的控制關(guān)系，通過數(shù)字核對，可以發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿部分賬冊的問題，還可以通過分析總分類賬的設(shè)置是否齊全，發(fā)現(xiàn)納稅人改變資產(chǎn)性質(zhì)，人為增加

34、生產(chǎn)成本等問題。 423 3、明細(xì)分類賬的檢查、明細(xì)分類賬的檢查 總分類賬檢查后，應(yīng)帶著問題的線索，重點(diǎn)分析檢查明細(xì)分類賬，因?yàn)橛行﹩栴}總分類賬反映不出來，或數(shù)字變化不明顯，如結(jié)轉(zhuǎn)耗用原材料成本所采用的計(jì)價(jià)方法是否正確，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確等。在總分類賬中不能直接看出來，而通過審查明細(xì)賬則可以一目了然。 （1）明細(xì)賬的檢查方法 （2）側(cè)重檢查的賬戶 由于納稅人的種類較多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，而稅務(wù)檢查的重點(diǎn)主要是檢查納稅人有無偷稅和隱瞞應(yīng)納稅所得額等問題。因此，在檢查賬簿時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，重點(diǎn)選擇與稅收有關(guān)系的賬戶，一般來說，應(yīng)著重檢查成本類、損益類以及與其有關(guān)系的賬戶，抓住了這些主要方面，就易于發(fā)現(xiàn)和查

35、出問題。43 側(cè)重檢查借方發(fā)生額的賬戶 側(cè)重檢查貸方發(fā)生額的賬戶 側(cè)重檢查余額的賬戶 上述對各類賬簿進(jìn)行檢查時(shí)的側(cè)重點(diǎn)，主要是針對與稅收有關(guān)的賬簿而言。 在實(shí)際工作中，由于各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，檢查的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別，檢查人員應(yīng)結(jié)合納稅人的特點(diǎn)，根據(jù)其規(guī)模的大小，核算水平的高低，靈活運(yùn)用查賬的方法，以便提高檢查的工作效率。 44（1）發(fā)票開具情況的檢查 檢查納稅人是否按規(guī)定時(shí)限逐欄次填寫，并加蓋發(fā)票專用章。有無未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自拆本使用發(fā)票或自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍的問題。 檢查納稅人在開具發(fā)票過程中，是否按號(hào)碼順序填寫，是否全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容是否完全一致，有無涂改、挖補(bǔ)、撕毀以及開具

36、“大頭小尾”發(fā)票的問題。 檢查納稅人開具的發(fā)票是否與賬簿記載相一致，有無內(nèi)容不真實(shí)或賬簿根本不記載的問題。 檢查納稅人是否在規(guī)定范圍內(nèi)開具發(fā)票，有無買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和虛開發(fā)票的問題。根據(jù)被查對象的商業(yè)合同確定被查對象的商業(yè)伙伴，如果納稅人取得的發(fā)票與納稅人的合作伙伴不符，要進(jìn)一步查清問題。45 檢查付款方“收款方”不索要發(fā)票時(shí)，收款方（付款方）是否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。 檢查納稅人是否有使用私自印制、偽造、變造、非法出售、非法取得、廢止的發(fā)票或以其他憑證代替發(fā)票使用的違法行為。 檢查納稅人開具的發(fā)票，有無超過發(fā)票票面限額開具的行為。 檢查使用稅控裝置、電子計(jì)算機(jī)、稅控收款機(jī)、計(jì)價(jià)器等電子器

37、具開具發(fā)票的納稅人是否將軟件程序及有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有無不按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票數(shù)據(jù)的問題。46（2）發(fā)票取得情況的檢查 檢查取得發(fā)票的合法性 看其票面是否規(guī)范，是否套印全國統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，是否加蓋納稅人的發(fā)票專用章。對銜頭發(fā)票還要將其名稱與加蓋發(fā)票專用章所反映的納稅人相核對，看其是否相符。 檢查發(fā)票填寫真實(shí)性 看其取得發(fā)票填寫的字跡是否清晰，有無涂改、補(bǔ)寫問題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位名稱是否填寫齊全，有元漏填、后補(bǔ) 或字跡不一樣等問題，經(jīng)手人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及保管人員簽字是否齊全。 47檢查取得的發(fā)票與實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致 是否有未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)而取得虛開或代開發(fā)票，是

38、否有變更名稱、金額的問題。可以采取盤點(diǎn)實(shí)物的方法予以查實(shí)，對于沒有入庫單或沒有實(shí)物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。檢查納稅人是否有取得不符合規(guī)定的發(fā)票 取得的發(fā)票是否屬于白條、內(nèi)部結(jié)算憑證、往來收據(jù)等，發(fā)票本身是否存在不符合規(guī)定的問題，是否有向第三者轉(zhuǎn)借或購買來源不符合規(guī)定的發(fā)票的問題。 48（3）發(fā)票真實(shí)性的檢查 檢查發(fā)票式樣 看其是否屬于國家稅務(wù)總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)則、基本聯(lián)次、基本內(nèi)容、使用范圍、使用期限是否與國家稅務(wù)總局規(guī)定的相一致。 檢查發(fā)票法定標(biāo)志和防偽措施 發(fā)票監(jiān)制章是識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ?標(biāo)志。同時(shí)，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過程中，如

39、發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票與法定標(biāo)志、特征不符，或者有疑問時(shí)，應(yīng)及時(shí)請監(jiān)制或發(fā)售發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒別其真?zhèn)巍?檢查發(fā)票是否屬于偽造的假發(fā)票 偽造發(fā)票是不法分子依照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為。可以采取“核對法”，即用真實(shí)的發(fā)票或與上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。49 檢查發(fā)票是否屬于變造的發(fā)票 變造的發(fā)票是在真發(fā)票基礎(chǔ)上采用刮、擦、挖以及化學(xué)方法，更改或增添發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的行為。對變造發(fā)票識(shí)別，主要檢查其票面的外在形式以及票面填寫的內(nèi)容是否發(fā)生變異。看其是否存在下列問題：一是有涂改跡象。破壞了紙張的結(jié)構(gòu)，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊；

40、二是有補(bǔ)寫跡象。補(bǔ)寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同；三是有浸蝕跡象。有模仿的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過浸蝕后的紙張發(fā)脆；四是有偽造簽字的跡象。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓 等痕跡。 檢查發(fā)票是否屬于“大頭小尾”發(fā)票 “大頭小尾”發(fā)票是指填開發(fā)票時(shí)，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。應(yīng)查驗(yàn)發(fā)票存根聯(lián)有無復(fù)寫印痕，筆跡是否同出一人。也可以將有疑點(diǎn)的發(fā)票聯(lián)從取得方調(diào)回或復(fù)制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行還原對照，即可查明發(fā)票有無“大頭小尾”或不經(jīng)填開而直接撕給報(bào)銷單位和個(gè)人的問題。50（4）檢查自制原始憑證的使用情況 納稅人自制的原始憑證很多，常用的有入庫單、出庫單、

41、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。 按照規(guī)定，納稅人自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的惟一原始憑證。在稅務(wù)稽查中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為惟一的原始憑證進(jìn)行最終的財(cái)務(wù)核算，要深入檢查，必要時(shí)可以通過實(shí)物點(diǎn)庫等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬逃避稅收。 案例案例1 1 51（1）不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查 在稅務(wù)檢查中，要特別注意對附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實(shí)，因?yàn)榧{稅人自制的原始憑證不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和控制，其使用在一定程度上也可以脫離納稅人生產(chǎn)經(jīng)營鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。 對納稅人的此類財(cái)務(wù)資料要認(rèn)真檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序，查找納稅人使

42、用自制憑證的外部原因，通過確認(rèn)外來憑證的真?zhèn)?，進(jìn)而確定自制憑證的真實(shí)性、合法性。 案例案例2 252（2 2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查 如果檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證。 首先要確定往來款項(xiàng)的性質(zhì) 如果該項(xiàng)往來屬于非經(jīng)營性往來，納稅人可以用此類收據(jù)作為原始憑證報(bào)賬，如企業(yè)員工參加技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得學(xué)校開具的事業(yè)單位收款收據(jù)，該項(xiàng)收據(jù)即可以報(bào)賬； 如果納稅人的往來屬于經(jīng)營性往來，此收據(jù)只能成為期間收據(jù)，最終結(jié)算時(shí)必須附有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的經(jīng)營性發(fā)票。 納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進(jìn)入成本的依據(jù)，檢查時(shí)要

43、注意此種情況。53 納稅人實(shí)有的貨幣資金從二個(gè)側(cè)面反映了自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際能力，如果納稅人賬面資金狀況與實(shí)際生產(chǎn)狀況不符，說明納稅人的財(cái)務(wù)資料不實(shí)，要進(jìn)一步檢查直至查清問題。 比如納稅人賬面可動(dòng)用的銀行存款和現(xiàn)金為5萬元，而納稅人正常生產(chǎn)基本資金需求為60萬元 , 如果納稅人沒有新的債務(wù)，顯而易見，納稅人就不能正常地生產(chǎn)。如果實(shí)地觀察發(fā)現(xiàn)納稅人不僅生產(chǎn)未停，反而能夠正常進(jìn)行生產(chǎn)，說明納稅人可能賬外有賬，要進(jìn)一步根據(jù)具體線索查明原因。54 可以通過“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額所對應(yīng)的貸方賬戶，并結(jié)合原始憑證具體查實(shí)。 實(shí)施檢查時(shí)，可以對貨幣資金賬戶借方較小的發(fā)生額采用抽查法檢查，對于較

44、大的借方發(fā)生額應(yīng)該重點(diǎn)檢查或逐筆核對檢查。 在檢查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣資金來源于相同的單位，而貨幣資金賬戶的借方卻對應(yīng)不同的貸方科目，而其中的一個(gè)貸方科目是經(jīng)營類收入賬戶，這說明納稅人可能存在價(jià)外收費(fèi)等問題，檢查中要加以注意。55 （1）檢查中應(yīng)注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否相符。 （2）各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。 特別是對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進(jìn)一步審核有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實(shí)問題。 由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果納稅人某些業(yè)務(wù)有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯

45、，檢查時(shí)不容易被發(fā)現(xiàn)。因此檢查總分類賬簿的記錄，只能為進(jìn)一步檢查提供線索，不能作為定案處理的依據(jù)。在實(shí)際工作中，對納稅人查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在對明細(xì)賬的檢查上。 56 檢查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致,金額是否相符； 檢查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問題； 審查各明細(xì)賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之際，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假，偷稅漏稅； 審查明細(xì)賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確。 如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的;

46、審查實(shí)物明細(xì)賬的數(shù)量、計(jì)價(jià)是否正確。 采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，各種實(shí)物增減變動(dòng)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確合理。有無將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。如有疑點(diǎn)，應(yīng)重新計(jì)算，進(jìn)行驗(yàn)證。 57 一是生產(chǎn)成本賬戶 注意有無不符合或違反戚本開支范圍的支出。如將購置和建造固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出擠人生產(chǎn)戚本；將對外投資的支出列作生產(chǎn)成本；將支付的滯納金、罰款、應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本等。 二是物資采購、制造費(fèi)用賬戶 檢查時(shí)，應(yīng)注意其借方發(fā)生額所記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，有無將不屬于生產(chǎn)性支出的費(fèi)用，通過這兩個(gè)賬戶的集合分配而轉(zhuǎn)人生產(chǎn)成本

47、的問題。 三是營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶 在檢查時(shí)，應(yīng)注意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，有無將不應(yīng)屬于期間費(fèi)用的支出通過這三個(gè)賬戶轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的問題。 四是待處理財(cái)產(chǎn)損溢、營業(yè)外支出等賬戶 檢查時(shí)，應(yīng)注意是否有未按制度規(guī)定，未經(jīng)審批，擅自作財(cái)產(chǎn)損失處理，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶，減少計(jì)稅所得額的情況。 58 一是主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶 應(yīng)將此類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與企業(yè)納稅申報(bào)表的計(jì)稅金額進(jìn)行核對，看數(shù)字是否相符，有無少報(bào)或瞞報(bào)收入的問題。 二是商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶 檢查時(shí)應(yīng)注意是否有沖減巳實(shí)現(xiàn)差價(jià)的情況，差價(jià)計(jì)算數(shù)字是否正確，計(jì)算有無錯(cuò)誤。 三是待攤費(fèi)

48、用、壞賬準(zhǔn)備、長期待攤費(fèi)用賬戶 檢查時(shí)，應(yīng)注意有無不按規(guī)定期限多攤和亂攤的問題。59 一是預(yù)提費(fèi)用賬戶 預(yù)提費(fèi)用對納稅人的成本費(fèi)用影響較大，檢查經(jīng)濟(jì)效益好和上市的股份制企業(yè)時(shí)要格外注意。檢查時(shí)可以對照原始憑證看提取數(shù)是否合理合法，有無只提不付，或者任意多提、重提等現(xiàn)象。 二是原材料、庫存商品賬戶 在檢查時(shí)，注意賬面結(jié)存數(shù)量與庫存實(shí)物賬卡（盤存表）的數(shù)字是否相符，單價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算，匯總金額是否正。賬面余額如果是紅字，應(yīng)進(jìn)一步查清是升溢，還是多轉(zhuǎn)成本。 三是應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款賬戶 這類賬戶很容易掩蓋一些久懸賬面、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)損益類賬戶的產(chǎn)品銷售收入、加工勞務(wù)收入、租金收入等。檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)其余額大

49、小和時(shí)間長短，以及內(nèi)容摘要，逐筆進(jìn)行檢查。60 會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤的實(shí)現(xiàn)有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現(xiàn)納稅問題的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確定檢查重點(diǎn)，使檢查工作有針對性地進(jìn)行。 61A A、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查 資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對外公開報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的一張主要報(bào)表，是重要的納稅資料。

50、 1、資產(chǎn)負(fù)債表檢查的基本方法 2、資產(chǎn)負(fù)債表的分析 分析納稅人總體經(jīng)營情況 分析流動(dòng)資產(chǎn) 分析長期投資 分析固定資產(chǎn) 分析在建工程 分析無形資產(chǎn) 分析長期待攤費(fèi)用 分析流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債 分析所有者權(quán)益 案例362B B、利潤表的檢查、利潤表的檢查 利潤表是綜合反映納稅人一定時(shí)期內(nèi)（月份、年度）利潤（虧損）實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。通過對利潤表的檢查和分析，可以了解納稅人本期生產(chǎn)經(jīng)營的成果。由于利潤總額是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，利潤總額反映不實(shí)，勢必會(huì)影響企業(yè)繳納的所得稅額。 1、利潤表檢查的基本方法 2、利潤表的分析 案例463 數(shù)據(jù)核對法 根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中資產(chǎn)合計(jì)

51、數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬元。經(jīng)檢查有關(guān)明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計(jì)房產(chǎn)原值400萬元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 數(shù)據(jù)比較法 比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負(fù)債表的相同欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)

52、容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營或人為調(diào)整利潤。64 指標(biāo)比較法 對比分析納稅人不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為30%, 檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為85%，這往往是不正常的反映。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)入債務(wù)，逃避稅收。65一是通過資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn) 不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點(diǎn)： 生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大； 商品流通納稅人其主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為

53、流動(dòng)資產(chǎn)比重較大； 房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似； 如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，可能存在問題，應(yīng)進(jìn)一步查證。 66 二是通過流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況 任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。 如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬元 ( 其他應(yīng)收款80萬元 )，企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情

54、況屬實(shí)，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動(dòng)資金，無法啟動(dòng)生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費(fèi)。在對該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報(bào)表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。67 一是分析貨幣資金 貨幣資金是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，直接反映納稅人的經(jīng)營現(xiàn)狀和經(jīng)營能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。如果企業(yè)實(shí)際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實(shí)地檢查時(shí)要進(jìn)一步查證。 二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬準(zhǔn)備提取額都與納稅人的費(fèi)用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)

55、成和壞賬準(zhǔn)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報(bào)表時(shí)，要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。68 三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項(xiàng)，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)系，對于在報(bào)表中以紅字體現(xiàn)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要認(rèn)真檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計(jì)人預(yù)付賬款，不及時(shí)繳納有關(guān)稅金。 四是分析存貨 對存貨的檢查要重點(diǎn)抓住兩個(gè)問題：一是存貨的構(gòu)成問題，要嚴(yán)格劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、生產(chǎn)物資和專項(xiàng)物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需要注意的地方。 例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元

56、，九月份為980萬元十二月份存貨為100萬元。顯然報(bào)表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有可能是納稅人高轉(zhuǎn)銷售成本，人為調(diào)低利潤造成的。實(shí)際檢查時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別注意材料的計(jì)價(jià)變化，庫存商品和材料成本的關(guān)系，庫存商品和在產(chǎn)品的成本劃分問題，正確計(jì)算銷售成本。69 如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。 如果長期投資余額增加要注意納稅人技資的實(shí)際形式，如果是實(shí)物投資要注意相關(guān)稅收問題，同時(shí)還要看納稅人是否存在從聯(lián)營單位分回利潤直接增加投資而未補(bǔ)稅的問題。70 依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固

57、定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報(bào)表提供的數(shù)字有變化，實(shí)地檢查時(shí)要注意。 如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時(shí)要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實(shí)其相關(guān)的稅收問題； 如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)要注意增加的固定資產(chǎn)的來源，看納稅人有無以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要認(rèn)真核實(shí)新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，防止固定資產(chǎn)的變化對納稅人的成本核算產(chǎn)生不客觀的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。 71 有在建工程項(xiàng)目的納稅人，其資產(chǎn)負(fù)債表在建工程項(xiàng)目表現(xiàn)形式有以下幾種： 一是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程

58、處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場，看在建工程項(xiàng)目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題 ; 二是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)； 三是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，說明在建工程已經(jīng)完工。 如果納稅人提供的在建工程部分減少或?yàn)榧t字，說明納稅人可能存在將在建工程試運(yùn)行收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進(jìn)一步深入檢查有關(guān)賬簿和憑證。 72 分析無形資產(chǎn)項(xiàng)目就是要確認(rèn)納稅人這一項(xiàng)目的變化對稅前費(fèi)用的影響。 如果報(bào)表反映納稅人的無形資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)就要查找“

59、無形資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)納稅人無形資產(chǎn)的來源和價(jià)值，對于納稅人以實(shí)物換取無形資產(chǎn)，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問題, 對于無形資產(chǎn)的價(jià)值，要按稅收的規(guī)定確定； 如果報(bào)表反映納稅人的無形資產(chǎn)減少,實(shí)地檢查時(shí)就要核實(shí)減少的原因和去向，對于納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，要核實(shí)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問題；對于納稅人攤銷無形資產(chǎn)的減少，要注意攤銷期限和攤銷額的確定是否符合規(guī)定。 73 長期待攤費(fèi)用的攤銷影響納稅人的稅前費(fèi)用，如果納稅人不同時(shí)期長期待攤費(fèi)用發(fā)生變化，檢查時(shí)應(yīng)引起注意。 如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長期待攤費(fèi)用增加，實(shí)地檢查時(shí)要注意增加的來源和內(nèi)容。對于納稅人以實(shí)物換取長期待攤費(fèi)用，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問題，如果納稅人增加的長期待

60、攤費(fèi)用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長期待攤費(fèi)用核算的真實(shí)性； 如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長期待攤費(fèi)用減少，實(shí)地檢查時(shí)要核實(shí)其攤銷的期限和攤銷金額，對財(cái)務(wù)制度與稅收規(guī)定有差異的內(nèi)容，如開辦費(fèi)的攤銷，納稅人應(yīng)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理賬務(wù)，但也應(yīng)在計(jì)稅時(shí)按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。74 流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債水平和負(fù)債結(jié)構(gòu)，同時(shí)也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)經(jīng)營銷售類收入計(jì)入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款或短期借款欄內(nèi)，以達(dá)到偷逃稅的目的。 如果檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債增加，而納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率又較高，可能存在納稅人將