無形資產(chǎn)出資

1、公司法中關(guān)于無形資產(chǎn)出資規(guī)定解析2005年10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議通過了新修改的公司法，這是我國經(jīng)濟法律生活的一件大事。公司法是規(guī)范市場主體的一部重要法律，自1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過以來，分別在1999年和2004年經(jīng)過了兩次修改，此次是第三次修改，也是幅度最大的一次修改，共修改126條，刪除78條，新增64條，涉及公司設(shè)立制度、公司法人治理結(jié)構(gòu)、公司社會責(zé)任、公司融資制度、公司財務(wù)會計制度、公司合并、分立和清算制度、一人有限責(zé)任公司及小股東利益的保護等諸多方面，其中也涉及有關(guān)資產(chǎn)評估的內(nèi)容。新修改的公司法的實施，不僅對我國公司管理和公司運作產(chǎn)

2、生重要影響，對資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展也將產(chǎn)生重要影響。因此，廣大評估界人士要認真學(xué)習(xí)公司法，特別要認真學(xué)習(xí)公司法中有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定。公司法中直接涉及資產(chǎn)評估的規(guī)定主要是公司設(shè)立和法律責(zé)任的內(nèi)容，具體有以下幾條：一、第二十七條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。”這是關(guān)于有限責(zé)任公司設(shè)立出資形式的規(guī)定。

3、這條規(guī)定有以下幾層含義：1 .出資形式。有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資；也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資。對于作為出資的非貨幣財產(chǎn)采取了概括和列舉相結(jié)合的方式。采用列舉的方式，是因為這種方式比較直觀，容易理解，便于操作。之所以列舉了貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)這幾種出資形式，是因為貨幣出資必不可少，實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)是公司設(shè)立中最常用的出資形式。采用概括的方式，是因為現(xiàn)實中公司的出資形式種類繁多，無法一一列舉，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，還會不斷有新的出資形式出現(xiàn)，所以，在生地使用權(quán)”后有一個等”字，這意味著除了實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)這三種形式外，經(jīng)股東一致同意，符

4、合作為出資條件的其他非貨幣財產(chǎn)，比如債權(quán)、股權(quán)等，也可以作為出資。可見，可以作為出資的非貨幣財產(chǎn)的種類是很多的。這樣規(guī)定的目的，是要放寬公司設(shè)立條件，鼓勵創(chuàng)業(yè)，鼓勵投資，尊重公司運作方式的多樣性和創(chuàng)業(yè)者以及經(jīng)營者的能動性。根據(jù)國家工商行政管理總局公司注冊資本登記管理規(guī)定，股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資。實物是最普遍的非貨幣財產(chǎn)出資形式，包括房屋、機器設(shè)備、車輛、原材料等，種類非常多，選擇何種形式的實物作為出資，要根據(jù)公司經(jīng)營的實際需要確定。公司經(jīng)營需要各種物質(zhì)資源，允許實物出資可以節(jié)約貨幣資源，降低公司的購買成本，提高公司運作效率。很多國有企業(yè)在

5、改制為公司的時候，都以原企業(yè)的實物資產(chǎn)作為出資，而且所占比重還比較高。知識產(chǎn)權(quán)屬于無形資產(chǎn)，范圍非常廣，根據(jù)世界知識產(chǎn)權(quán)公約規(guī)定，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、表演權(quán)等都屬于知識產(chǎn)權(quán)。狹義的知識產(chǎn)權(quán)是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)。原公司法使用的是工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞，只包括專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)，新公司法以知識產(chǎn)權(quán)”代替工業(yè)產(chǎn)權(quán)”，意味著著作權(quán)也可以作為出資方式，一方面，出資方式更廣了，另一方面，著作權(quán)的價值也得到了體現(xiàn)?，F(xiàn)代杜會，科學(xué)技術(shù)日新月異，對經(jīng)濟杜會的影響越來越大，高科技公司不斷涌現(xiàn)，一般公司的科技因素份量也越來越大，不僅成為公司運作的手段和條件，在很多情況下，還成為決定公司核心競爭力的重要因素。土地

6、是重要的經(jīng)濟資源，是公司企業(yè)最基本的生產(chǎn)經(jīng)營場所，但由于我國土地屬于國家或農(nóng)村集體所有，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他方式非法轉(zhuǎn)讓土地。但土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。所以，作為設(shè)立公司出資的只能是土地使用權(quán)，但集體土地的使用權(quán)不能作為出資。用于出資的土地使用權(quán)只能是出讓土地使用權(quán)，而不能是劃撥土地使用權(quán)，如果以劃撥方式取得的土地使用權(quán)出資，必須先向國家補交土地出讓金。作為出資的土地使用權(quán)不得設(shè)權(quán)利負擔(dān)，如抵押、擔(dān)保等；否則，土地使用權(quán)具有不確定性。2 .作為出資的非貨幣財產(chǎn)有一定的限定條件。第一；必須是可以用貨幣估價的財產(chǎn)，因為非貨幣出資也是公司的注冊資本的一部分，注冊資本最終是以貨幣數(shù)額來體

7、現(xiàn)的，因此,無法用貨幣估價的財產(chǎn)不能作為出資；第二，必須是可以依法轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)，因為股東財產(chǎn)一旦作為出資，即成為公司資產(chǎn)，必須辦理相關(guān)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓均，如果不能轉(zhuǎn)讓，就不能成為公司資產(chǎn)。如勞務(wù)、自然人姓名不能轉(zhuǎn)讓，因而不能成為出資。作為出資的非貨幣財產(chǎn)不能轉(zhuǎn)讓，公司經(jīng)營過程中在使用這些財產(chǎn)時就具有不確定性，公司也不能將其作為擔(dān)保財產(chǎn)，公司在對外清償債務(wù)時，也不能合法地將這些財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，影響公司的信用。需要說明的是，僅是能夠轉(zhuǎn)讓還不夠，還必須是法律允許轉(zhuǎn)讓的可流通物，法律不允許轉(zhuǎn)讓的不能作為出資；第三，即使可以用貨幣估價，也可以依法轉(zhuǎn)讓，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)，是不能用做出資的，

8、比如煙草等專賣物品，不得作為非專賣企業(yè)的出資。3 .確定作為出資的非貨幣財產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評估這個環(huán)節(jié)。這里包括了三層含義，即為什么要評估作價？由誰來評估作價？對評估作價有什么要求？對于為什么要評估作價？第一，上面說過，公司注冊資本多少，要以貨幣數(shù)額體現(xiàn)。對于非貨幣財產(chǎn)，必須折算成貨幣。同時，公司法第二十九條規(guī)定，股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。對非貨幣財產(chǎn)的評估結(jié)果是驗資機構(gòu)出具驗資報告的重要依據(jù)。第二，公司注冊資本是公司財產(chǎn)的一部分，當(dāng)公司發(fā)生債務(wù)糾紛時，需要以包括注冊資本在內(nèi)的公司財產(chǎn)進行賠償，不對非貨幣財產(chǎn)進行評估作價，就無法進行賠償，也無法確定非貨幣財產(chǎn)的實際

9、價額是否真實可靠。對于由誰來進行評估？在公司法修改過程中，曾經(jīng)主張可以由股東以書面形式對作為出資的非貨幣財產(chǎn)作價評估，也可以由獨立的評估機構(gòu)作價評估，引起了激烈討論，不少專家認為；由股東以書面形式對作為出資的非貨幣財產(chǎn)作價評估存在明顯弊端：第一，股東作為公司出資人對作為出資的非貨幣財產(chǎn)有高估的沖動；第二，作為出資的非貨幣財產(chǎn)種類很多，評估是專業(yè)性很強的工作，股東一般不具備專門的評估知識，難以準(zhǔn)確評估作為出資的非貨幣財產(chǎn)的價值；第三，即使股東具備專門的評估知識，也由于其身份不獨立，難以取得債權(quán)人和公眾的信任；第四，股東自我評估作價還可能導(dǎo)致利用公司設(shè)立進行洗錢的行為，比如，股東以非財產(chǎn)出資，故意

10、低估該財產(chǎn)價值，通過公司運作高價套現(xiàn)，從而達到洗錢的目的；第五，股東自我評估作價，給國有股東故意低估國有資產(chǎn)以謀取私利提供了便利。因此，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估作價。現(xiàn)在的公司法沒有股東可以自我評估作價的規(guī)定，毫無疑問，應(yīng)由具有法定資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)來評估作價。關(guān)于對評估作價有什么要求？公司法包含了這么幾層含義：第一，評估時應(yīng)當(dāng)核實財產(chǎn)，一是核實作為出資的財產(chǎn)是否真實存在，二是核實該財產(chǎn)是否屬于股東所有，不屬于股東所有的財產(chǎn)是不能作為出資的；第二，不得高估或者低估作價，這要求評估人員具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，能夠該項作為出資的財產(chǎn)進行評估，同時要求評估人員堅持獨立、客觀、公正的原則，不受

11、股東的影響，獨立進行評估作價。4 .對貨幣出資與非貨幣出資的比例進行了規(guī)定。公司法規(guī)定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十?！边@意味著非貨幣出資（包括無形資產(chǎn)）不得高于公司注冊資本的百分之七十。原來公司法規(guī)定以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的百分之二十與原來相比，非貨幣出資比例大大提高，從股東來說，出資更加靈活，從評估機構(gòu)來說，評估業(yè)務(wù)大大增加。法律之所以還要對貨幣出資的最低比例作規(guī)定，而不允許全部以非貨幣出資，主要是為了避免公司財產(chǎn)如全部屬于非貨幣財產(chǎn)帶來的價值不確定性和變現(xiàn)困難，有助于維持公司的債務(wù)清償能力。運用無形資產(chǎn)進行投資的

12、稅務(wù)問題2013-12-0117:57:45來源：財考網(wǎng)作者：【大史處】添加收藏?zé)o形資產(chǎn)投資，涉及到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無形資產(chǎn)為代價取得業(yè)主權(quán)益，而受資方則在獲得使用該項資產(chǎn)時形成資本投入。一、無形資產(chǎn)作價投資入股的優(yōu)勢首先，可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴股的企業(yè)注冊資金不足的困難。一些想新辦企業(yè)的人，由于資金不足而難以開辦新公司時，可以用無形資產(chǎn)作為一部分注冊資金進行注冊，特別是一些高科技類的企業(yè)，更是如此；一些企業(yè)由于注冊資本過低，從而給企業(yè)的營銷工作帶來困難，希望增加注冊資本，但是又缺乏資金，這時就可以用無形資產(chǎn)作價投資入股來解決這個困難。由于無形資產(chǎn)要在十年內(nèi)逐年攤銷

13、，因此，企業(yè)在發(fā)展過程中將這些無形資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成了資金。其次，根據(jù)目前的政策，以個人擁有的無形資產(chǎn)投資入股時，不需要納稅。無形資產(chǎn)投入企業(yè)以后，是在稅前進行攤銷的，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的稅收壓力。此外，技術(shù)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的形象。二、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。1、公司以無形資產(chǎn)投資入股(1)關(guān)于營業(yè)稅問題。以無形資產(chǎn)投資

14、入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（2）所得稅企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)

15、進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對外投資時，該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。至于評估及投資時的賬務(wù)處理問題，按以下方式處理：（1）新企業(yè)會計制度規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。評估價值賬面價值時借：長期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費）貸：無形資產(chǎn)

16、（賬面價值）遞延稅款（評估價值-賬面價值）義稅率評估價值w賬面價值時借：長期投資一一股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）（2）如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度評估增值時借：長期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）遞延稅款（公允價值-賬面價值）X稅率=稅金資本公積（公允價值-賬面價值-稅金）評估減值時借：長期投資一一股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價值）營業(yè)外支出（賬面價值-公允價值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）2、個人以無形資產(chǎn)投資入股（1）關(guān)于營業(yè)稅問題。個人以無形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件，因此對個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。（2）關(guān)于個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函200519號2