補(bǔ)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

1、第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任可能被認(rèn)定為違約、過失和欺詐，其中，過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。如下表所示：二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`約、過失或欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一、不實(shí)報(bào)告的定義（司法解釋第二條第二款，重點(diǎn)掌握）1.不實(shí)報(bào)告的界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。 2.在界定

2、“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反下列法律法規(guī)： （1）法律法規(guī)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法； （2）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系； （3）誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。 3.在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，主要判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”： （1）虛假記載； （2）誤導(dǎo)性陳述； （3）重大遺漏。 【例題1·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)甲股份有限公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表并出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月被指證該審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，同時(shí)被證實(shí)違反以下法律法規(guī)，最后該審計(jì)報(bào)告被界定為不實(shí)報(bào)告。ABC

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中違反的法律法規(guī)可能包括（ ）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)司法解釋第二條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可違反選項(xiàng)A、B、C、D所涉及的法律法規(guī)。 二、利害關(guān)系人的范圍界定（第二條第一款，重點(diǎn)掌握）1.利害關(guān)系人的含義因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 【例題2·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表

4、，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對(duì)外披露的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛假信息，投資者X、Y、Z等因大量購買甲公司股票而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，投資者X、Y、Z等將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)司法解釋第二條第一款，投資者X、Y、Z如果符合利害關(guān)系人的條件，則應(yīng)當(dāng)包括以下事項(xiàng)（ ）。 A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的甲公司2012年的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告 B.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等與甲公司發(fā)生了交易活動(dòng) C.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等與甲公司發(fā)生的交易活動(dòng)遭受了經(jīng)濟(jì)損失 D.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等因

5、為與甲公司發(fā)生了交易活動(dòng)是閱讀分析甲公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表后作出的經(jīng)濟(jì)決策 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)司法解釋第二條第一款，利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。選項(xiàng)A、B、C、D均符合利害關(guān)系人的確認(rèn)條件。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依據(jù)侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三人，即在財(cái)務(wù)信息提供人財(cái)務(wù)信息鑒證人財(cái)務(wù)信息使用人之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利

6、害關(guān)系人損失。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。三、訴訟當(dāng)事人的列置（第三條，重點(diǎn)掌握） 1.訴訟當(dāng)事人的列置（1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；（2）利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟；（3）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可

7、以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 2.三個(gè)民事主體三個(gè)民事主體是指被審計(jì)單位、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計(jì)單位的出資人。 3.兩類訴訟當(dāng)事人兩類訴訟當(dāng)事人是指三個(gè)民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條）1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有違約、過失或欺詐行為；3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是

8、否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（第四條） 1.歸責(zé)原則（1）民事責(zé)任歸責(zé)原則一般分為兩種，即過錯(cuò)責(zé)任原則和無過錯(cuò)責(zé)任原則。（2）司法解釋采取以過錯(cuò)責(zé)任原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。（3）司法解釋第四條第一款明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。 2.舉證分配 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒有過錯(cuò)。 【相關(guān)說明】根據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)準(zhǔn)則第四條第二款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任歸責(zé)原則采用的

9、是過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為被告，則應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)工作底稿舉證，證明自己無過失或利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策以及遭受的損失并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失導(dǎo)致。六、連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（第五條）1. 主責(zé)任與補(bǔ)充責(zé)任（1）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事侵權(quán)賠償責(zé)任中，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與對(duì)外公布是被審計(jì)單位，因此被審計(jì)單位承擔(dān)主責(zé)任。（2）補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的鑒證者，在其存在過失的情形下，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。（3）當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償。 2.連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕?！纠}3·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失被追究連帶責(zé)任的情形有（ ）。A.與甲公司惡意串通B.甲公司示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕C.明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告D.明知甲公司對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明【答案】ABCD【解析】司法解釋第五條明確了六種典型的可能被追究連帶責(zé)任的情形，以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于將被追究連帶責(zé)任的情形。3.補(bǔ)充責(zé)任與連帶責(zé)任的界定司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。【例題4·單選題】A

12、BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對(duì)外披露的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛假信息，投資者X、Y、Z等因大量購買甲公司股票而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，投資者X、Y、Z等將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。如果投資者X、Y、Z等以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟，下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中，正確的是（ ）。A如果ABC事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任B如果ABC事務(wù)所因出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任

13、，賠償金額應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限C如果ABC事務(wù)所已在法定審計(jì)報(bào)告中限定了報(bào)告的使用者，若利害關(guān)系人不屬于限定的報(bào)告使用者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免責(zé)D如果ABC事務(wù)所沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。根據(jù)司法解釋第六條和第十條，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)儆谶^失，在事務(wù)所存在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。 七、過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（第六條） 1.過失責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

14、的過失（普通過失和重大過失） （1）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。（2）重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。3.判定存在過失責(zé)任的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：（1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在

15、錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（8）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（9）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。【例題5·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對(duì)外披露的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛假信息，投資者X、Y、Z等因購

16、買甲公司股票而遭受經(jīng)濟(jì)損失將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭。根據(jù)司法解釋第六條，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)儆谶^失，下列情形中屬于過失的有（ ）。A. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)人員執(zhí)行甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B審計(jì)項(xiàng)目合伙人在得知甲公司2012營(yíng)業(yè)收入可能存在舞弊時(shí)，未追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)C審計(jì)項(xiàng)目組在缺乏期貨投資方面專長(zhǎng)人員的情況下對(duì)甲公司2012期貨收入的確認(rèn)沒有提出任何疑問，直接依據(jù)甲公司賬面價(jià)值予以確認(rèn)D截止到審計(jì)報(bào)告日，審計(jì)項(xiàng)目組沒有收到2012年12月底寄出的應(yīng)收賬款積極式詢證函回函，在這個(gè)過程中，審計(jì)

17、項(xiàng)目組沒有再次發(fā)函，也沒有實(shí)施其他替代審計(jì)程序【答案】ABCD【解析】根據(jù)司法解釋第六條，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，以上情形均屬于過失。八、免責(zé)事由（第七條，重點(diǎn)掌握）1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素 民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯。2. 事務(wù)所的“四要件”針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體情況來說，民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；（2）利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系（簡(jiǎn)稱“因果關(guān)系”

18、）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在過錯(cuò)。3.抗辯事由如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己在“四要件”的特定方面不滿足上述規(guī)定，則可以提出抗辯。4.免責(zé)情形（重點(diǎn)掌握）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括五種情形：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； （2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金

19、；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于因沒有過錯(cuò)而免責(zé)的情形；第（4）和（5）屬于因沒有“因果關(guān)系”而免責(zé)的情形。 【例題6·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對(duì)外披露的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛假信息，投資者X、Y、Z等因購買甲公司股票而遭受經(jīng)濟(jì)損失，并將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)告上法庭。根據(jù)司法解釋第七條，如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己行為符合下列情形之一的，人民

20、法院將可免除事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任（ ） 。A. ABC事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求承接和執(zhí)行審計(jì)并保持了必要的謹(jǐn)慎，但甲公司管理層與治理層串通舞弊導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)甲公司重大舞弊B. 項(xiàng)目合伙人確認(rèn)甲公司銀行存款是否存在時(shí)是通過銀行詢證函回函予以確認(rèn)的，事后發(fā)現(xiàn)該銀行出具的是虛假回函C.項(xiàng)目組成員A負(fù)責(zé)對(duì)甲公司存貨監(jiān)盤，由于部分存貨資產(chǎn)存放于境外，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未前往實(shí)施監(jiān)盤，而是通過對(duì)甲公司存貨永續(xù)盤存記錄的分析來確認(rèn)該部分存貨資產(chǎn)的存在D.項(xiàng)目組成員B負(fù)責(zé)對(duì)甲公司應(yīng)收賬款函證，審計(jì)工作底稿能夠證明應(yīng)收賬款函證過程遵循了函證審計(jì)準(zhǔn)則【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C的情形表明事務(wù)所存在過失。根據(jù)存貨

21、監(jiān)盤審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要存貨資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤，如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤則應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，項(xiàng)目組成員A雖然對(duì)甲公司存貨永續(xù)盤存記錄的分析，但該審計(jì)程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過失行為，不能免除民事侵權(quán)賠償責(zé)任。選項(xiàng)A、B、D均符合司法解釋第七條明確規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所免除民事責(zé)任的情形。九、減責(zé)事由（第八條，重點(diǎn)掌握）利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。十、無效免責(zé)（第九條，重點(diǎn)掌握）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限

22、定審計(jì)報(bào)告的用途。事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。十一、賠償順位（第十條，重點(diǎn)掌握）1.賠償順位的前提條件如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。2.事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告，從事了相關(guān)交易，導(dǎo)致了損失，從因果關(guān)系的角度看，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對(duì)于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位、瑕疵

23、出資股東之間的責(zé)任順位 如果被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，而且在事后未補(bǔ)足的前提下，他們之間的賠償順位可以表述為：（1）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱“第一賠”）；（2）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（簡(jiǎn)稱“第二賠”）；（3）如果對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（簡(jiǎn)稱“第三賠”）。十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（第十條，重點(diǎn)掌握）1.故意出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定

24、，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體的賠償能力決定。2.過失出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。十三、分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條，重點(diǎn)掌握） 1.分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 十四、事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效（第十二條，重點(diǎn)掌握）1.法院在事務(wù)所與被審計(jì)單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審

25、判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強(qiáng)制執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)，屬于無效行為；2.事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。同步單元測(cè)試1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。以下事項(xiàng)ABC事務(wù)所最有可能承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的是（ ）。A.利害關(guān)系人起訴了有過失的ABC事務(wù)所B.ABC事務(wù)所出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告C.利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失D.利害關(guān)系人遭受的經(jīng)濟(jì)損失是其信賴ABC事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告后與甲公司發(fā)生了交易導(dǎo)致【答案】D【解析】選項(xiàng)D最恰當(dāng)。根據(jù)司法解釋第七條，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體情況來說，民事侵權(quán)賠償責(zé)任的

26、界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；（2）利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系（簡(jiǎn)稱“因果關(guān)系”）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程存在過錯(cuò)。 2. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。下列事項(xiàng)中，最能界定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在過失的關(guān)鍵因素是（ ）。A.是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)B.是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤和舞弊C.是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)D.是否具有過失或欺詐行為【答案】C【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在過失的關(guān)鍵因素是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照

27、審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。3. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。下列事項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)民事侵權(quán)法律責(zé)任的關(guān)鍵因素是（ ）。A.是否存在過失B.是否出具不實(shí)報(bào)告C.是否違反職業(yè)準(zhǔn)則D.是否能夠保持獨(dú)立性 【答案】A【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)民事侵權(quán)法律責(zé)任的關(guān)鍵因素是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失。4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。下列有關(guān)ABC事務(wù)所是否承擔(dān)的法律責(zé)任的表述中，不恰當(dāng)?shù)陌ǎ?）。A.如果ABC事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中存在虛假

28、記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并且給利害關(guān)系人造成了損失時(shí)，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任B.如果ABC事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任C.如果ABC事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失，除非能夠證明自己沒有過錯(cuò)，否則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任D.如果利害關(guān)系人明知ABC事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告卻仍然使用，則人民法院應(yīng)當(dāng)免除ABC事務(wù)所的賠償責(zé)任【答案】ABD【解析】根據(jù)司法解釋，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)則不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，故選項(xiàng)A、B都不恰當(dāng),選項(xiàng)C恰當(dāng)；選項(xiàng)D的情形屬于事務(wù)所的減責(zé)情形。5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2

29、013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。如果利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，將ABC事務(wù)所列為被告時(shí)，以下有關(guān)訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。A.如果利害關(guān)系人拒不起訴甲公司，人民法院應(yīng)當(dāng)通知甲公司作為共同被告B.如果利害關(guān)系人提出甲公司的出資人出資不足的，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟C.如果被起訴的ABC事務(wù)所是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以將該分支機(jī)構(gòu)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟D.如果利害關(guān)系人提出甲公司的出資人出資不足，但該出資人事后已補(bǔ)足不足出資額，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。如果出資人事后補(bǔ)足出資額，則不

30、應(yīng)將其列為第三人參加訴訟。6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟，下列各種情形中，人民法院可以判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的是（ ）。AABC事務(wù)所未能合理地確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不實(shí)BABC事務(wù)所依賴銀行出具的虛假證明文件而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不實(shí)，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)問題CABC事務(wù)所明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不實(shí)而沒有指出DABC事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或排除【答案】C【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)。根據(jù)司法解