中級(jí)會(huì)計(jì)-存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

1、專題一存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨初始計(jì)量外購(gòu)的存貨價(jià)：購(gòu)買價(jià)款稅：除可抵扣增值稅外的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、不可抵扣的增值稅等費(fèi)：運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：定額內(nèi)損耗一一采購(gòu)成本運(yùn)輸途中的不合理?yè)p耗：最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出和管理費(fèi)用商品流通企業(yè)：發(fā)生時(shí)計(jì)入存貨成本，金額較小的，直接計(jì)入銷售費(fèi)用加工的存貨自行加工：直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托加工：材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+稅金消費(fèi)稅：委托加工收回后直接銷售（不高價(jià)）計(jì)入成本；收回后繼續(xù)加工計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交消費(fèi)稅）借方不計(jì)入存貨成本入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、采購(gòu)人員的

2、差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益非正常損耗和購(gòu)入用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、存貨發(fā)出計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法【注意結(jié)法合會(huì)計(jì)政策變更】存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)須結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)成本中，非賬面余額三、存貨期末計(jì)量期末計(jì)量原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低【這里是賬面余額】賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品、商品、直接出售的材料：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品估計(jì)銷售稅費(fèi)需加工材料：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品估計(jì)銷售稅費(fèi)估計(jì)售價(jià)有合同合同價(jià)，無(wú)合同市場(chǎng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：

3、借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本盤點(diǎn)盤盈：直接沖減管理費(fèi)用盤虧：計(jì)入管理費(fèi)用（管理不善或定額內(nèi)損耗）【進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出】；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害或非正常損耗）【不用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出】四、固定資產(chǎn)初始計(jì)量外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)：購(gòu)買價(jià)款稅：除可抵扣增值稅外的消費(fèi)稅、關(guān)稅、不可抵扣的增值稅等費(fèi)：運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)測(cè)試費(fèi)等，但不包括員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)、采購(gòu)差旅費(fèi)及可抵扣的增值稅需要安裝的固定資產(chǎn)，需要通過(guò)在建工程歸集，最后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目；以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，應(yīng)按各資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本；購(gòu)買固

4、定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)【即本金】自建的固定資產(chǎn)（自營(yíng)）工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+資本化借款費(fèi)用+間接費(fèi)用盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損失的處理：建設(shè)期間：沖減或計(jì)入在建工程成本；工程完工：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支負(fù)荷聯(lián)合試車形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本；銷售或轉(zhuǎn)為商品時(shí)，按售價(jià)沖減在建工程成本【不能確認(rèn)銷售收入】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的：應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，待竣工決算后，調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，但不調(diào)整前期已提折舊高危行業(yè)：提取時(shí)，借記

5、生產(chǎn)成本，貸記專項(xiàng)儲(chǔ)備，使用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備（并不計(jì)入當(dāng)期損益）；形成固定資產(chǎn)的，按形成固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，同時(shí)確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，以后期間不再計(jì)提【即全額計(jì)提累計(jì)折舊】涉及增值稅的問(wèn)題類別領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用原材料領(lǐng)用商品動(dòng)產(chǎn)工程物資成本轉(zhuǎn)入在建工程（不含稅）不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不涉及增值稅不動(dòng)產(chǎn)工程物資成本轉(zhuǎn)入在建工程（含稅）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入在建工程（不可抵扣）確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，計(jì)入在建工程（視同銷售）自建的固定資產(chǎn)（出包）建筑工程支出+安裝工程支出假裝設(shè)備支出+分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出待攤支出：管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的

6、借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)（扣除試車收入）待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出十安裝工程支出）*100%,各支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?各支出賬面價(jià)值*分配率棄置費(fèi)用特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，如核電站核設(shè)施，石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)等，棄置費(fèi)用的金額較大，確定其初始成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)入賬成本+棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（支付對(duì)價(jià)）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值）【本金】每期期末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（本金*實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債使用期滿：借：預(yù)計(jì)負(fù)債*實(shí)際支付的棄置費(fèi)用）【本+息】貸：銀行存款特別提示1、固定資產(chǎn)的

7、各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)2、企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，發(fā)生的成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本五、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊影響折舊因素：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命折舊范圍：除已提足仍使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外均需計(jì)提折舊，另外經(jīng)營(yíng)租入、融資租出、更新改造、持有待售、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)均不需計(jì)提折舊，而已完工尚未

8、使用、已完工使用但尚未辦理竣工決算、不需用和停用（非更新改造中的停用）、融資租入、經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊折舊起止：當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月計(jì)提；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月不提折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法雙倍余額遞減法：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年直線法年數(shù)總和法：年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*尚可使用年限/年數(shù)總和【以上兩個(gè)方法注意分段月份，即使用年度和會(huì)計(jì)年度的區(qū)分】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)

9、變更。固定資產(chǎn)的后續(xù)支資本化支出：停止計(jì)提折舊，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程【更新改造、改擴(kuò)建】，用于替換的部分，符合規(guī)定的應(yīng)予以資本化【被替換部分注意確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支】替換后固定資產(chǎn)=替換前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-舊部件賬面價(jià)值十新部件成本+更新支出出費(fèi)用化支出：根據(jù)具體情況記入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得預(yù)提或待攤大修理支出：對(duì)于滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)予以資本化；不滿足的則予以費(fèi)用化經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，攤銷期限為使用壽命和剩余租賃期較短者六、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定

10、資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算持有待售的固定資持有待售的條件：企業(yè)決議+轉(zhuǎn)讓協(xié)議+一年內(nèi)完成按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值）孰低進(jìn)行計(jì)量產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)不提折舊不再滿足持有待售時(shí)：按原賬面價(jià)值和可收回金額孰低者計(jì)量七、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)：購(gòu)買價(jià)款稅：相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)：達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（測(cè)試費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)等）但不包括：宣傳廣告費(fèi)、管理費(fèi)用、其他間接費(fèi)用和達(dá)到預(yù)定用途后的其他支出延長(zhǎng)信用付款購(gòu)買：具有融資性質(zhì)，以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定土地使用權(quán)自行建造或自用（非房企）一一無(wú)形資產(chǎn)【建造期間的攤銷計(jì)入在建工程，其余期間計(jì)入管理費(fèi)用】出

11、租或增值一一投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)銷售一一開發(fā)產(chǎn)品（建造成本）難以區(qū)分一一固定資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究階段：不確定性，計(jì)劃性和探索性一一發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段：針對(duì)性，可能性較大，基本條件具備無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計(jì)入管理費(fèi)用內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括開發(fā)過(guò)程中耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化的利息支出，間接費(fèi)用、無(wú)效和初始運(yùn)作損失、培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本無(wú)論是否滿足資本化，均在研發(fā)支出科目歸集，期末對(duì)不符合資本化的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，對(duì)符合資本化的部分，若研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定用途，則轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，若尚在研發(fā)過(guò)程

12、中，則繼續(xù)保留在研發(fā)支出科目中（在開發(fā)成本中列示）八、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷攤銷方法一般為直線法或產(chǎn)量法，一般殘值為零使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是每一會(huì)計(jì)期末需要進(jìn)行減值測(cè)試【自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試】預(yù)計(jì)凈殘值除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能

13、存在。處置和報(bào)廢出租：記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目出售：將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支報(bào)廢：將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出特別提示持有待售的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊九、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)概述1、已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物2、計(jì)劃出租但尚未出租的建筑物，經(jīng)營(yíng)方式租入再轉(zhuǎn)租以及閑置土地均不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，而自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)均不屬于投資性房地產(chǎn)3、企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

14、可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)4、建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為兩項(xiàng)不同的投資性房地產(chǎn)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)成本模式公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)【購(gòu)買價(jià)款十可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)支出】貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)一一成本【購(gòu)買價(jià)款十可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)支出】貸：銀行存款等自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一在建貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)一一在建貸：銀行存款等投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷借

15、：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不提折舊/攤銷，也不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換按各自賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，需要注意的是如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換的金額為開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【即賬面價(jià)值】，而投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品的就是投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值確認(rèn)入賬金額，對(duì)于自用或存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（即增值）計(jì)入其他綜合收益（不能影響損益，防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)），其余情況下的差額均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出資本化支出：將改擴(kuò)建前的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)一一在建科目中，發(fā)生的后續(xù)支出在投資性房地產(chǎn)一一在建科目中資本化支出：將改擴(kuò)建前的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)一一在建科目中，發(fā)生的后續(xù)支出在投資性房地產(chǎn)一一在建科目中核算，待改擴(kuò)建完成后，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)科目核算費(fèi)用化支出：發(fā)生時(shí)直接計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本核算，待改擴(kuò)建完成后，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)一一成本科目核算費(fèi)用化支出：發(fā)生時(shí)直接計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行