中級財務(wù)會計重點與難點講解

1、七夕，古今詩人慣詠星月與悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風”罷。是夜，窗外風雨如晦，吾獨坐陋室，聽一曲塵緣，合成詩韻一首，覺放諸古今，亦獨有風韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢。乙酉年七月初七。嘯之記。中級財務(wù)會計重點、難點解析本課程是廣播電視大學財務(wù)會計的專業(yè)核心課程。它以會計學原理為基礎(chǔ)，主要闡明對企業(yè)出現(xiàn)的一般會計事項進行確認、計量、記錄和報告的財務(wù)會計基本理論和方法體系。所謂一般會計事項是指以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本會計假設(shè)為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)營過程中通常存在的會計事項。通過學習要達到兩個目的：一是要掌握財務(wù)會計的基本方法，熟練處理企業(yè)發(fā)生的

2、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)；二是為后續(xù)課程（如管理會計、財務(wù)管理等）的學習打下基礎(chǔ)。本課程的基本思路是，以財務(wù)會計的目標為導向、以對外報告的會計信息生成為主線、以四項基本會計假設(shè)為前提、以六大會計要素為結(jié)構(gòu)，在闡述財務(wù)會計目標、特征的基礎(chǔ)上（第一章），對六大會計要素的核算方法展開論述（第二十二章），最后又以財務(wù)報告為總結(jié)（第十三章）。今年，財政部發(fā)布了全國統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，本課程使用的主教材及輔導書也作了相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)容上，主要增加了資產(chǎn)減值、非貨幣交易、債務(wù)重組的核算以及會計調(diào)整等；對原內(nèi)容的修訂主要包括：對六大會計要素重新定義，對會計報表按照新的報表格式、指標體系及其填制方法進行了調(diào)整，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外

3、進行長期股權(quán)投資，初始成本不再采用公允價值、改用賬面價值確定等。學習時，一要注意內(nèi)容的變化，二要將資產(chǎn)各章的核算與其后章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容對照學習。例如，應(yīng)收及預(yù)付款（第三章）與應(yīng)付及預(yù)收款（第八章）、長期股權(quán)投資（第五章）與所有者權(quán)益中的實收資本或股本（第十章）、長期債券投資（第五章）與應(yīng)付債券（第九章）等，分屬于同一項業(yè)務(wù)的兩個不同方面，會計核算方法自然有相同之處。通過對照學習，掌握其共性，明察其差別；既能加深理解，又可學習節(jié)省時間。三是對非貨幣性交易，因涉及非貨幣性資產(chǎn)（第四七章）各章內(nèi)容以及交易雙方的核算，應(yīng)重點掌握換入資產(chǎn)入賬價值的確定；債務(wù)重組涉及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益各章內(nèi)容以及債權(quán)人

4、與債務(wù)人的會計處理，重點應(yīng)掌握各種債務(wù)重組方式及債權(quán)人、債務(wù)人的會計處理原則，具體的賬務(wù)處理應(yīng)以債務(wù)人為主。下面根據(jù)本課程的考核說明，對本課程的重點、難點問題進行分析。一、財務(wù)會計的目標與特征但對不同組織形式般來講，財務(wù)會計的目標是提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會計信息。的企業(yè)來說，財務(wù)會計的具體目標有所不同。如對有限責任的投資者來說，財務(wù)會計的目標主要是提供經(jīng)營者受托責任履行情況及履行結(jié)果的信息；對股份有限公司的投資者來說，財務(wù)會計的目標主要是提供對決策有用的信息。企業(yè)會計信息的使用者是一個集團，包括企業(yè)管理當局、政府部門、出資者、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部職工。與管理會計相比，財務(wù)會計有三個基本

5、特征。一是以企業(yè)外部的信息使用者為直接的服務(wù)對象；二是有一套約定俗成的會計程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。財務(wù)會計的一般原則分為會計確認的原則、會計計量的原則、會計信息的質(zhì)量要求三個部分。這里應(yīng)掌握各部分包括的具體會計原則的內(nèi)容。二、貨幣資金貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項內(nèi)容。因其流動性最強，在經(jīng)營活動中是最活躍的交換媒體，又最容易發(fā)生意外和損失，會計核算上應(yīng)隨時提供收、支、余的動態(tài)信息。由于貨幣資金的核算非常簡單，這里的重點應(yīng)是管理。1、庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的管理應(yīng)從宏觀、微觀兩方面進行。宏觀上，國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理條例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實施辦法制定了現(xiàn)金管理

6、的五項措施：(1)規(guī)定現(xiàn)金使用范圍；(2)制定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限；(3)不準坐支現(xiàn)金；(4)不準攜帶現(xiàn)金到外地采購；(5)其他規(guī)定，如實行“錢賬分管”、不準“白條頂庫”等。微觀上，企業(yè)應(yīng)建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，包括收、付授權(quán)批準的手續(xù)制度，職務(wù)分離控制，憑證稽核控制，定期盤點與核對等?，F(xiàn)金的會計核算有兩個重點：一是備用金的核算，二是現(xiàn)金盤點與清查的核算。備用金的核算內(nèi)容包括預(yù)借、報銷、核銷，具體按定額管理、一次報銷制分別掌握其會計處理。對庫存現(xiàn)金的清查盤點應(yīng)掌握清查時間、清查方法、清查內(nèi)容及對清查結(jié)果的處理。2、銀行存款。銀行存款的核算涉及以下內(nèi)容：(1)銀行存款賬戶的開設(shè)和使用

7、。按照銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)可開設(shè)使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。這里還應(yīng)掌握每個賬戶的用途及可存取的資金。(2)銀行的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。目前我國采用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應(yīng)掌握上述結(jié)算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于異地；掌握每種結(jié)算方式的主要規(guī)定。3、其他貨幣資金。包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。其核算主要與存貨的購進相關(guān)，應(yīng)掌握主要業(yè)務(wù)的會計處理。三、應(yīng)收及預(yù)付款項1、應(yīng)收賬款。涉及以下內(nèi)容：(1)性質(zhì)與范圍。應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)性

8、質(zhì)的債權(quán)，且因賒銷而產(chǎn)生。內(nèi)容上，它是因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項，包括貨款(售價、增值稅等)及代墊付的包裝費、運雜費等。不包括企業(yè)應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。(2)計價。應(yīng)收賬款通常按成交時的實際發(fā)生額入賬，附銷售折扣銷售商品時還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價以扣除商業(yè)折扣后的實際價格為準，故對應(yīng)收賬款的入賬金額產(chǎn)生實質(zhì)影響的是現(xiàn)金折扣。這里應(yīng)掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價法、凈價法如何計算應(yīng)收賬款的入賬金額。(3)會計處理。重點掌握現(xiàn)金折扣條件下應(yīng)收賬款采用總價法核算的會計處理：發(fā)生時按發(fā)票金額記賬；收款時，對方如

9、在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，少收的金額作為財務(wù)費用處理，超過折扣期應(yīng)按原發(fā)票金額全額收取。(4)壞賬的核算。首先應(yīng)明確壞賬的確認條件，其次熟悉壞賬損失的會計處理。直接轉(zhuǎn)銷法下，壞賬的核算包括確認壞賬損失、收回以前年度已注銷的壞賬兩項內(nèi)容。備抵法除了上述兩項內(nèi)容外，還需要定期估計壞賬損失，作為壞賬準備處理。這里應(yīng)理解直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法的優(yōu)缺點，重點掌握備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準備的會計處理。2、應(yīng)收票據(jù)。在明確應(yīng)收票據(jù)種類的基礎(chǔ)上，熟悉應(yīng)收票據(jù)的會計處理。這里的重點有兩個：一是帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理，包括取得票據(jù)、持有期內(nèi)預(yù)提票據(jù)利息、票據(jù)到期等內(nèi)容；二是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。上述內(nèi)容的核算離不開相

10、應(yīng)的計算，如票據(jù)到期日、帶息票據(jù)的應(yīng)收利息及到期值、貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)凈額等，都應(yīng)掌握。3、進行債務(wù)重組時，收回應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算。原則是：債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的金額清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額，作為當期營業(yè)外支出處理；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值；以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，差額計入企業(yè)當期損益；如果重組債權(quán)的賬面價值

11、等于或小于將來的應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。4、預(yù)付賬款。指企業(yè)因購進貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)按合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)方的貨款。預(yù)付貨款的會計處理可結(jié)合存貨的購進掌握。其重點是賬戶的設(shè)置，有兩種方法：預(yù)付貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進行核算，它是資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶相同；預(yù)付貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負債表時，必須根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應(yīng)付賬款(所屬明細賬戶的期末貸方余額之和)、預(yù)付賬款(所屬明細賬戶的期末借方余額之和)，并分別填列負債與資產(chǎn)項目。4、其他應(yīng)收款。重點掌握其他有收款的核

12、算內(nèi)容。四、存貨存貨的內(nèi)容很多，主要掌握：1、存貨的性質(zhì)及內(nèi)容。存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)。判斷一項資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵要看其目的和用途。存貨是企業(yè)對外銷售或生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用而持有的各種貨物，具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)確定。存貨范圍的確認標準是企業(yè)對其是否有法定所有權(quán)。2、存貨的計價。存貨的確認、計量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價值及損益的確認與計算，故很重要?？蓮膬蓚€方面掌握：一是收入存貨的計價。收入存貨按實際成本計價，這里應(yīng)掌握不同來源的存貨的實際成本的構(gòu)成內(nèi)容，尤其應(yīng)注意工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)外購存貨實際成本的差別，以及通過非貨幣性交易、債務(wù)重組方式取得存貨的入賬價值；二是發(fā)出存貨的計價。發(fā)出存貨的

13、計價往往與期末結(jié)存存貨的計價相關(guān)，故將兩者一起考慮。教材對以歷史成本基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計價介紹了七種方法，應(yīng)掌握分別用這七種方法如何計算本期發(fā)出存貨的金額、期末結(jié)存金額；理解各種方法的優(yōu)缺點及適用范圍。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是非歷史成本基礎(chǔ)的一種期末存貨計價方法，是謹慎性原則在存貨計價中的運用，應(yīng)掌握其具體操作。3、工業(yè)企業(yè)存貨的核算。工業(yè)企業(yè)存貨的核算方法有按實際成本核算、按計劃成本核算兩種，應(yīng)掌握這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點及相應(yīng)的會計處理。收入存貨主要掌握外購存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到單后到三種情況分別進行賬務(wù)處理；發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，故要將存貨的實際

14、成本計入有關(guān)成本、費用。計劃成本與實際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發(fā)、存一律按計劃成本核算，入庫存貨的計劃成本與實際成本的差額單設(shè)相應(yīng)的成本差異賬戶核算；期末通過分攤成本差異，將平時按計劃成本核算的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實際成本。教材以原材料為例，詳細介紹了上述兩種方法的具體應(yīng)用，盡管工業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)容很多，其核算方法都可比照原材料進行。4、流通企業(yè)存貨的核算。流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉(zhuǎn)售的商品，批發(fā)、零售兩類企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及特點不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應(yīng)重點掌握數(shù)量進價金額核算法、售價金額核算法的會計處理。5、其他存貨的核算。重點掌握以下內(nèi)容：(1)委托加工存貨。掌握其

15、實際成本的內(nèi)容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處理；熟悉有關(guān)會計處理。(2)包裝物。會計上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應(yīng)熟悉包裝物發(fā)出及攤銷的會計處理。(3)低值易耗品。低值易耗品與固定資廣同屬企業(yè)的勞動資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，如可多次使用而不改變原有的實物形態(tài)，使用過程中需要進行維修，報廢時有殘值等。也有許多不同的特點：如低值易耗品屬于價值較低或使用年限較短、易損易耗的工具、設(shè)備；價值補償上，低值易耗品損耗的價值以攤銷的形式計入成本、費用中，攤銷期限短，有的甚至是一次性地攤銷；固定資產(chǎn)則相反。正因為如此，低值易耗品被視同存貨，作為流動資產(chǎn)核算和管理。這

16、里應(yīng)掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務(wù)處理。6、存貨盤盈、盤虧的核算。重點掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。應(yīng)該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理財產(chǎn)損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶期末應(yīng)無余額。五、對外投資對外投資的內(nèi)容不多，但核算難度較大。在明確投資分類的基礎(chǔ)上，重點掌握：1、短期投資。一是會計算確定其購入成本。短期投資成本包括有價證券的買價及支付的交易稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不包括支付價款中所含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括支付價款中所含的分期付息債券尚未到期的應(yīng)計利息；購入一次還本付息債券，實際支付的價款中含有的應(yīng)計利息，一般計入短期投資成本，以簡化核算。二是掌握購

17、入、持有期內(nèi)取得收益、出售的會計處理，尤其是對持有期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購入有價證券時已作為應(yīng)收款處理的，上述收款無疑應(yīng)作為原應(yīng)收款的減少處理，否則應(yīng)沖減該種短期投資的賬面成本。三是掌握期末計價方法，尤其是成本與市價孰低法，應(yīng)理解這種方法的好處及其具體應(yīng)用。2、長期債券投資。一是掌握債券投資成本的內(nèi)容；二是分別按面值、溢價、折價購入債券時，掌握自購入到收回投資全部業(yè)務(wù)的會計處理。按面值購入的核算非常簡單，溢、折價購入的核算比較復(fù)雜，因為涉及溢、折價的分攤。首先應(yīng)明確溢價、折價的性質(zhì)：債券溢價是企業(yè)為了以后取得比較高的利息收入而事先付出的代價，債券折價是企業(yè)對以后各期少得利息收入的事先

18、補償，因此，溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分攤，作為各期實際投資收益調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，掌握溢價或折價的攤銷的直線法，實際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內(nèi)預(yù)提利息、分攤溢價或折價的會計處理。3、長期股權(quán)投資。如果說，長期債權(quán)投資是企業(yè)以債權(quán)人身份對外投資，而長期股權(quán)投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東（所有者）。兩種投資的性質(zhì)不同，會計核算方法各異。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法、權(quán)益法兩種，企業(yè)應(yīng)視與被投資方的關(guān)系不同從中選擇使用。這里，應(yīng)先理解投資方與被投資方的四種關(guān)系類型及其確認，在此基礎(chǔ)上，熟悉成本法與權(quán)益法的會計處理，包括適用范圍、投資發(fā)生時及投資期內(nèi)的賬務(wù)處理、兩種方法的差別比較。4、

19、長期投資減值的核算。長期投資的期末計價不采用成本與市價孰低法，是因為期末市價的變化對長期投資影響不大，但這并不意味著長期投資不存在風險。某些情況發(fā)生時，長期投資應(yīng)計提減值準備。這里應(yīng)掌握減值準備的計提條件及相關(guān)的賬務(wù)處理。六、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算涉及以下重點內(nèi)容：1、固定資產(chǎn)的確認。它與低值易耗品的區(qū)別已在上面說明，這里應(yīng)掌握我國企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的確認標準，規(guī)定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。2、固

20、定資產(chǎn)的計價。由于固定資產(chǎn)價值的雙重存在，其計價標準通常有原始價值和凈值，特殊情況下還使用重置價值。這里應(yīng)掌握不同來源增加的固定資產(chǎn)的原價的具體構(gòu)成，掌握重置價值的使用范圍。3、固定資產(chǎn)增加的核算。重點是外購及自行建造兩種情況。外購包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費的處理：計入固定資產(chǎn)原價。其他來源增加的固定資產(chǎn)，可結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容學習。4、固定資產(chǎn)折舊。這是非常重要的內(nèi)容。主要掌握影響折舊的因素、折舊的計算方法、折舊范圍及折舊費的列支。折舊的計算方法分直線法和快速法，因前者簡單，故應(yīng)將快速法作為重點掌握。折舊費應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途分別計入有關(guān)費用：工業(yè)企業(yè)車間用固定資產(chǎn)

21、，折舊費計入制造費用；企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)，折舊費計入管理費用；企業(yè)銷售部門用固定資產(chǎn)，折舊費計入營業(yè)費用；經(jīng)營出租固定資產(chǎn)出租期內(nèi)由出租方計提的折舊費，計入其他業(yè)務(wù)支出等。5、固定資產(chǎn)清理的核算。包括出售清理、正常報廢清理、提前報廢清理三種情況，其核算均通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理的核算內(nèi)容包括結(jié)轉(zhuǎn)凈值、反映清理過程中的收入（出售價款、殘值變價收入、保險賠款等）、清理費用、出售不動產(chǎn)按規(guī)定交的營業(yè)稅金、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。這里應(yīng)熟悉上述清理業(yè)務(wù)的全部會計處理。6.固定資產(chǎn)減值的核算。科學技術(shù)的發(fā)展、進步日新月異，加速了固定資產(chǎn)的無形損耗。為了提供固定資產(chǎn)真實的價值信息，同時保證固

22、定資產(chǎn)更新有足夠的資產(chǎn)來源，對固定資產(chǎn)的價值補償采用折舊、計提減值損失兩種方式。這里的重點，一是固定資產(chǎn)計提減值準備的條件，二是計提減值準備的固定資產(chǎn)以后如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產(chǎn)凈值-減值準備余額）進行折舊。七、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的特征。一是沒有實物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標志；二是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是收益具有不確定性。四是有償取得，只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。2、無形資產(chǎn)的內(nèi)容及計價。包括專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等。其計價應(yīng)注意：一是非專利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究，可能成功也可能失敗，為了穩(wěn)健和簡化核算，

23、會計上一般將研究過程中發(fā)生的有關(guān)費用全部作為費用計入當期損益，不作為無形資產(chǎn)核算。二是自創(chuàng)專利權(quán)，資本化的金額僅指申請專利過程中所發(fā)生的費用；基于謹慎性原則，專利研制過程中發(fā)生的費用直接計入當期損益。三是由于歷史原因，國有企業(yè)過去取得土地使用權(quán)時可能沒有花費任何代價，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)在不能作為無形資產(chǎn)入賬。取得土地使用權(quán)花費了支出，則應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)。這有兩種情況，請看教材。四是商譽，它有與企業(yè)整體相關(guān)，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售；商譽可以自創(chuàng)，也可以外購，只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬。2、無形資產(chǎn)攤銷的核算。應(yīng)理解它與固定資產(chǎn)折

24、舊的區(qū)別。其攤銷采用直線法，這里的關(guān)鍵是掌握攤銷期限。無形資產(chǎn)各期攤銷的金額計入管理費用。4、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算。包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（即出租）、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（即出售），出租無形資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算；出售無形資產(chǎn)的凈損益作為企業(yè)的營業(yè)外收支處理。5、無形資產(chǎn)減值的核算。由于新技術(shù)的出現(xiàn)，使作為無形資產(chǎn)的原有技術(shù)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，會計上應(yīng)根據(jù)謹慎性原則，對該種無形資產(chǎn)計提減值損失。這里的重點，一是無形資產(chǎn)計提減值準備的條件，二是計提減值準備的無形資產(chǎn)以后如何攤銷其價值，原則是按其賬面價值（無形資產(chǎn)攤余價值-減值準備余額）進行折舊。6、長期待攤費用。長期待攤費用或待攤費用都是企

25、業(yè)已經(jīng)開支、會計上需根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則在以后的受益期內(nèi)分攤的費用，因分攤期限不同，待攤費用作為流動資產(chǎn)核算，長期待攤費用則列作長期資產(chǎn)。這里，一應(yīng)掌握長期待攤費用的性質(zhì)、內(nèi)容及會計處理；二要掌握開辦費的內(nèi)容及會計核算方法：發(fā)生時通過“長期待攤費用”賬戶歸集，在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入當期損益。八、流動負債流動負債的內(nèi)容很多，其中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與前述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是同一項業(yè)務(wù)的兩個不同方面，可結(jié)合前面的要求學習。1、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費。一是掌握工資總額的內(nèi)容，明確工資結(jié)算單中金額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費用的列支：按職工的工作崗位分別計入有關(guān)的成本或費用；三是熟悉工資

26、的會計處理。應(yīng)付福利費是按工資總額的一定比例計提、專門用于職工個人方面的福利支出。其提取的會計處理與工資的核算基本相同，使用時注意審批制度，做到?？顚Ｓ?。2、應(yīng)交增值稅與應(yīng)交營業(yè)稅。主要掌握稅金的計算及會計處理。其中，增值稅是一個大的流轉(zhuǎn)稅，涉及的納稅人很多，應(yīng)分別掌握一般納稅人、小規(guī)模納稅人的稅收征管及會計核算特點，熟悉其會計處理。3、債務(wù)重組。這是指債權(quán)人按照與其債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。其意義主要在于給債務(wù)人重整旗鼓的機會，避免破產(chǎn)清算；同時可最大限度地減少債權(quán)人的損失。債務(wù)重組的主要方式：一是以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債

27、務(wù)人通常用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。三是債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。這實質(zhì)上是增加債務(wù)人資本，必須嚴格遵守國家有關(guān)法律的規(guī)定。四是修改其他債務(wù)條件。如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。至于會計處理，應(yīng)以債務(wù)人作為重點。不管何種債務(wù)重組方式，債務(wù)人發(fā)生的損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理；收益則確認為資本公積。4、或有負債與預(yù)計負債。兩種均由或有事項產(chǎn)生，但或有負債包括兩種情況：一種屬于潛在義務(wù)，其潛在性主要是指負債結(jié)果的不確定性，該種負債最終能否發(fā)生，取決于事實未來的發(fā)展，如未

28、決訴訟；一種屬于現(xiàn)時義務(wù)，但承擔償債的可能性不是很大，或現(xiàn)時義務(wù)的金額很難預(yù)計。預(yù)計負債屬于現(xiàn)時義務(wù)，且必須同時具備三個條件，具體請看教材。對預(yù)計負債，會計上應(yīng)專設(shè)“預(yù)計負債”賬戶進行核算；至于或有負債，會計上主要是如何進行披露。5、預(yù)收賬款。重點是賬戶設(shè)置，有兩種方法：預(yù)收貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶進行核算，它是負債類賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般負債類賬戶相同；預(yù)收貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負債表時，必須根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應(yīng)收賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和）、預(yù)收賬款（所屬明細賬戶的期末貸

29、方余額之和），并分別填列資產(chǎn)與負債項目。九、長期負債1.長期借款費用的核算。借款費用是指企業(yè)為借入資金而付出的代價，具體內(nèi)容包括借款利息、應(yīng)付債券溢價或折價的攤銷、輔助費用以及外幣借款的匯兌差額。借款費用的會計處理包括兩種方法，一是“費用化”，即將本期發(fā)生的借款費用計入當期損益，二是“資本化”，即將本期發(fā)生的借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會計制度及借款費用的具體會計準則均規(guī)定，因購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，予以“資本化”；之后發(fā)生的借款費用，則應(yīng)“費用化”。其他借款所發(fā)生的借款費用，一律“費用化”處理。這里應(yīng)掌握我國“資本化”的借款費用的條件

30、及金額的計算；熟練借款費用的會計處理。2.長期借款。重點是利息的核算，包括利息的計算，應(yīng)付利息的核算賬戶：同本金一起在“長期借款”賬戶中核算。利息是長期借款費用的主要內(nèi)容，其列支已在上面說明。2、長期應(yīng)付債券。理解它與股票、與長期借款的區(qū)別，熟悉公司債券發(fā)行至償還全部業(yè)務(wù)的會計處理。其中，溢價或折價發(fā)行債券的，償還期內(nèi)重點掌握采用直線法分攤溢、折價的核算，實際利率法可作一般了解。3、長期應(yīng)付款。重點掌握融資租入固定資產(chǎn)的會計處理。十、所有者權(quán)益1、理解所有者權(quán)益的性質(zhì)、特點。所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有權(quán)。與負債相比，它有五個特點：(1)數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額減去負債總額后的凈額。

31、(2)產(chǎn)生于權(quán)益性投資行為。(3)置后于債權(quán)人權(quán)益。(4)沒有固定的償還期限和償還金額。(5)具有比債權(quán)人權(quán)益更大的風險。2、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容。包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤。3、熟悉公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計處理。公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算政策性很強，不僅要遵循國家相關(guān)法律尤其是公司法的規(guī)定，而且涉及企業(yè)的籌資、利潤分配等重大決策。所有者權(quán)益會計核算的前提是熟悉上述有關(guān)規(guī)定。盈余公積、未分配利潤涉及企業(yè)當年凈利潤的分配，應(yīng)結(jié)合第十一章的內(nèi)容學習。獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算可作一般了解。十一、收入、費用和利潤收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用的

32、發(fā)生則表現(xiàn)為負債的增加或資產(chǎn)的減少?？梢?，收入、費用的核算與前述資產(chǎn)、負債的核算緊密聯(lián)系，應(yīng)結(jié)合前面有關(guān)章節(jié)內(nèi)容學習。在此基礎(chǔ)上，重點掌握以下內(nèi)容：1、收入、費用的確認條件。重點是銷售商品收入的確認條件，它要求四項條件必須同時具備。2.合理確認主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的范圍及其具體內(nèi)容。相應(yīng)地，合理確認主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、三項期間費用的范圍及內(nèi)容。這是正確進行收入、費用核算的前提。3 .掌握利潤總額的構(gòu)成。分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額，會計算各層次的利潤指標。利潤總額減所得稅就是企業(yè)的凈利潤。4 .所得稅的核算。這是一個難點，首先應(yīng)會計算納稅所得額。由于會計核算的收支與所得稅法規(guī)定的收支不盡一致，計算應(yīng)交所得稅應(yīng)以稅法為依據(jù)，從而產(chǎn)生了需要將會計利潤調(diào)整為納稅所得額的問題，從而產(chǎn)生了會計利潤與納稅所得額的差額，包括永久性差額、時間性差額兩種。這里應(yīng)理解兩種差額，掌握其主要內(nèi)容，并根據(jù)會計利潤、永久性差額或時間性差額計算納稅所得額。其次，熟悉所得稅的會計處理。納稅所得額乘以所得稅稅率就是企業(yè)本期應(yīng)交的所得稅，本期應(yīng)交的所得稅是否全部作為本期的所得稅費用處理？核算方法有兩種：應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法。前者核算簡單，后者重點掌握遞延法。5 .掌握凈利潤的分配。包括凈利潤的分配順序、虧損的彌補途徑及其會計處理。凈利潤分配的會計處理應(yīng)