2022年注冊會計師《會計》考試題庫及解析（單選部分）

1、2022年注冊會計師會計考試題庫及解析（單選部分 ）單選題1.20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元，因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元，因推廣新產品將發(fā)生廣告費用100萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（ ）。A、120萬元B、165萬元C、185萬元D、190萬元

2、答案：C解析：與甲公司業(yè)務重組有關的支出有（1 ）因辭退職工將支付補償款100萬元；（2 ）因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。由于企業(yè)在計量預計負債時不應考慮預期處置相關資產的利得或損失；所以，因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元不屬于重組支出，不確認為預計負債，但是，相關資產發(fā)生減值損失65萬元卻影響利潤總額。2.2017年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民起訴。2017年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2000萬元的可能性為70%，預計賠償1800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲

3、公司2017年利潤總額的影響金額為（ ）。A、1800萬元B、1900萬元C、1940萬元D、2000萬元答案：D解析：本例涉及單個項目，最可能發(fā)生金額為2000萬元。3.X公司因或有事項而確認預計負債600萬元，估計有90%的可能性由Y公司補償，金額為550萬元。X公司應確認的資產金額為（ ）。A、0B、550萬元C、50萬元D、600萬元答案：A解析：90%的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此不確認為資產。1.極小可能發(fā)生的可能性大于0，但5%2.可能發(fā)生的可能性>5%，但50%3.很可能發(fā)生的可能性>50%，但95%4.基本確定發(fā)生的可能性>95%，但<100

4、%4.甲公司和乙公司有關訴訟資料如下：（1 ）甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450470萬元之間，同時還應承擔訴訟費3萬元。（2 ）甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預計可獲賠償500萬元。（3 ）該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。乙公司2011年有關未決訴訟的處理，不正確的是（ ）。A、確認營業(yè)外支出460萬元B、確認管理費用3萬元C、確認預計負債463萬元D、2011年會計報表不需要披露該未決訴訟答案：D解析：選項D，應披露該未決訴訟

5、。確認的預計負債（450470 ）/23463（萬元 ）。借：管理費用3營業(yè)外支出460貸：預計負債4635.下列有關或有事項的表述中，正確的是（ ）。A、或有負債與或有資產是同一事項的兩個方面，因此對同一企業(yè)來說，有或有負債，就應有或有資產B、由于要確認或有負債，因此相應的或有資產也必須確認，且確認的金額不能超過確認的或有負債的金額C、重組義務中不再使用的廠房的租賃撤銷費，符合或有事項的定義D、根據(jù)謹慎性要求，只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項答案：C解析：或有資產和或有負債不一定同時存在，所以選項A錯誤；或有負債和或有資產本身就不符合負債和資產的定義，所以不涉及到確認的問題，

6、所以選項B錯誤；或有事項指的是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。對企業(yè)產生的影響可能是有利影響也可能是不利影響，與謹慎性沒有直接的關系，因此選項D錯誤。6.甲公司有關擔保的業(yè)務如下：（1 ）2009年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。（2 ）2011年10月，乙公司無法償還到期借款。2011年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房

7、產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。2011年財務報告于2012年2月1日批準報出。（3 ）2012年3月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2012年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。甲公司于2012年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。不考慮其他因素，下列有關甲公司2012年3月的會計處理，正確的是（ ）。A、應將7200萬元計入2012年3月的營業(yè)外支出B、應將7200萬元計入2012年3月的

8、營業(yè)外支出，同時確認遞延所得稅資產1800萬元C、應將7200萬元作為2011年資產負債表日后事項，調整2011年營業(yè)外支出和預計負債，同時在其2011年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行披露D、應將7200萬元作為2011年資產負債表日后事項，調整2011年營業(yè)外支出和其他應付款，但不需要在其2011年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行披露答案：A解析：選項B，假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除，因此這屬于永久性差異，因此不確認遞延所得稅。選項CD，2011年財務報告于2012年2月1日批準報出，因此不屬于資產負債表日后事項。7.2020年12月3日，長江公司因其產品質

9、量對趙某造成人身傷害，被趙某提起訴訟，要求賠償150萬元，至12月31日，法院尚未做出判決。長江公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100萬元至150萬元之間（該區(qū)間內各種結果發(fā)生的可能性相等 ），并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到已對該產品質量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償130萬元，但尚未獲得相關賠償證明。下列處理中正確的是（ ）。A、該事項應確認預計負債125萬元B、該事項不應確認資產C、該事項應確認資產5萬元D、該事項應確認預計負債127萬元答案：D解析：該事項應確認預計負債127萬元（含訴訟費用2萬元 ）（100+150 ）/2+2，因確認的補償金額不能超過

10、所確認負債的賬面價值，則應確認其他應收款127萬元。8.乙公司（甲公司的子公司 ）從丙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總額的60%，其余部分乙公司以自身房地產作為抵押。截止2020年年末乙公司貸款逾期無力償還，被丙銀行起訴，甲公司成為第二被告，丙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1000萬元，并支付罰息20萬元，2020年年末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且乙公司無償還能力，2020年年末甲公司應確認的預計負債是（ ）萬元。A、612B、1000C、1020D、624答案：A解析：甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即貸款本息和罰息總額的60%。所以

11、，應該確認的預計負債=（1000+20 ）×60%=612（萬元 ）。9.下列關于或有事項的特征的表述中，錯誤的是（ ）。A、因過去的交易或事項形成的B、因未來的交易或事項形成的C、結果須由未來事項決定D、結果具有不確定性答案：B解析：或有事項作為一種不確定事項，是因企業(yè)過去的交易或事項形成的，而非未來交易或事項形成的，選項B表述不正確。10.關于或有事項的披露，下列說法中正確的是（ ）。A、企業(yè)通常不應當披露或有資產，但或有資產可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等B、在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大

12、不利影響的，企業(yè)無須披露任何信息C、在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因D、當或有資產可能導致經濟利益流入企業(yè)時，應予以披露答案：C解析：企業(yè)通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等，選項A和D錯誤，；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和

13、原因，選項B錯誤，選項C正確。11.甲公司2019年12月實施了一項關閉C產品生產線的重組義務，重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款600萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金40萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出2萬元；因推廣新款A產品將發(fā)生廣告費用1600萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失200萬元。2019年12月31日，甲公司應確認的預計負債金額為（ ）萬元。A、600B、640C、646D、2246答案：B解析：應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=600+40

14、=640（萬元 ）。12.2020年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規(guī)定，甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價款（不含增值稅額 ）為300萬元，如甲公司違約，將支付違約金50萬元。至2020年年末，甲公司為生產該產品已發(fā)生成本為15萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為330萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債金額為（ ）萬元。A、15B、30C、45D、50答案：A解析：甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=330-300=30（萬元 ），如果違約將支付違約金50萬元并可能承擔已發(fā)生成本15萬元的損失，甲公司應

15、選擇繼續(xù)執(zhí)行合同，因存在標的資產，應確認存貨跌價準備15萬元，應確認預計負債金額=30-15=15（萬元 ）。13.2×19年12月，經董事會批準，甲公司自2×20年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金10萬元，因處置門店內設備將發(fā)生減值損失20萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費2萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司2×19年度利潤總額的影響金額為（ ）萬元。A、-110B、-130C、-132D、-100答案：B解析：該業(yè)務重

16、組計劃對甲公司2×19年度利潤總額的影響金額=-100-10-20=-130（萬元 ）。14.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部。經履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是（ ）。A、自愿遣散費B、強制遣散費C、剩余職工崗前培訓費D、不再使用廠房的租賃撤銷費答案：C解析：企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡

17、投入等支出。15.（2015年 ）下列關于或有事項的表述中，正確的是（ ）。A、或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B、或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認C、預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益D、預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報答案：A解析：選項B，基本確定收到時才能確認為資產；選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益；選項D，預計負債與或有資產不能相互抵銷。16.（2012年 ）下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（ ）。A、預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務B、與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不

18、確定性C、預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響D、預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量答案：B解析：選項A，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C，預計負債計量不應考慮未來期間相關資產的處置利得；選項D，預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產。17.（2013年 ）（改編 ）20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。20×2年

19、12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益是（ ）。A、967萬元B、2951萬元C、2984萬元D、3000萬元答案：B解析：甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益銷售凈價10967初始入賬金額80162951（萬元 ）。18.（2012年 ）20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元 ）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，將其指定為以公允價值計

20、量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權益工具投資應確認的投資收益為（ ）。A、40萬元B、55萬元C、90萬元D、15萬元答案：D解析：甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權益工具投資應確認的投資收益1000×1.5%15（萬元 ）。19.（2016年 ）甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀

21、行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1 ）貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2 ）乙公司以房產為該項貸款提供抵押擔保；（3 ）甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2×14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司的擔保房產變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務報表中未確認相關預計負債。2×15年5月，因乙公司該房產出售過程中出現(xiàn)未預期到的糾紛導致無法出售，銀行向

22、法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經庭外協(xié)商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計處理是（ ）。A、作為2×15年事項將需支付的擔?？钣嬋?×15年財務報表B、作為會計政策變更將需支付的擔?？钭匪菡{整2×14年財務報表C、作為重大會計差錯更正將需支付的擔?？钭匪葜厥?×14年財務報表D、作為新發(fā)生事項，將需支付的擔保款分別計入2×15年和2×16年財務報表答案：A解析：選項B，

23、該業(yè)務不屬于會計政策變更，所以不需追溯調整2×14年財務報表；選項C，2×14年會計處理不存在差錯，不需要追溯重述2×14年財務報表；選項D，該業(yè)務不是新發(fā)生的事項。20.（2012年 ）20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤

24、總額的影響金額為（ ）。A、120萬元B、165萬元C、185萬元D、190萬元答案：C解析：該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額1002065185（萬元 ）。對于因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬元，由于該支出與存貨繼續(xù)進行的活動相關，不屬于與重組有關的支出，目前不應予以確認。借：管理費用120資產減值損失65貸：應付職工薪酬100預計負債20固定資產減值準備6521.（2017年 ）2×17年1月1日，甲公司經批準發(fā)行10億元優(yōu)先股。發(fā)行合同規(guī)定：（1 ）前5年票面年利率固定為6%；從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2

25、%，最高不超過9%；（2 ）如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售；（3 ）甲公司可根據(jù)相應的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計 ），但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；（4 ）如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設定的條件會導致該優(yōu)先股不能分類為所有者權益的因素是（ ）。A、5年重置利率B、股利推動機制C、甲公司控股股東變更D、投資者有回售優(yōu)先股的決定權答案：C解析：“甲公司因不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù)3

26、年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售”這二者均屬于或有結算條件，可能會導致該優(yōu)先股分類為金融負債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結算條件，此時是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權”不能判斷甲公司有必須承擔以現(xiàn)金或其他金融資產購回該優(yōu)先股的義務，選項D錯誤；而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，該工具應當劃分為一項金融負債，選項C正確。22.（2012年 ）20×2年12月1日，甲公司與

27、乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格（不含增值稅額 ）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產該產品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為（ ）。A、20萬元B、60萬元C、80萬元D、100萬元答案：B解析：甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元 ），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同發(fā)生

28、的損失80萬元。存貨成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=產品估計售價500-進一步加工成本560（580-20 ）=-60（萬元 ），可變現(xiàn)凈值為負數(shù)，應對存貨全額計提存貨跌價準備，因此應計提存貨跌價準備20萬元，預計損失超過標的資產減值部分確認為預計負債，則應確認預計負債=80-20=60（萬元 ）。23.（2018年 ）下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是（ ）。A、外購無形資產發(fā)生的交易費用B、企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權投資發(fā)生的審計費用C、合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用D、發(fā)行以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用答案：C解析：合并方在非

29、同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用應計入管理費用。24.（2019年 ）20×8年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是（ ）。A、200萬元B、250萬元C、150萬元D

30、、270萬元答案：D解析：因未決訴訟確認預計負債的金額=（200+300 ）/2+20=270（萬元 ）。很可能從保險公司收到的補償，尚未達到基本確定的程度，無需處理，即使?jié)M足了資產確認條件，或有事項確認為資產通過“其他應收款”科目核算，也不能沖減預計負債的金額。25.甲公司自2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內生產企業(yè)，加工成丁產品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內丁產品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產企業(yè)產生的進銷差

31、價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產企業(yè)的銷售價格，然后，由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價補貼的會計處理中，正確的是（ ）。A、確認為與銷售丙原料相關的營業(yè)收入B、確認為所有者的資本性投入計入所有者權益C、確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期營業(yè)外收入D、確認為與資產相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入答案：A解析：從交易的實質看，是甲公司代替政府履行從國外采購原料的職能，即甲公司從政府取得的資產不是無償?shù)模墙灰讓r的一部分。從公司的經營模式看，從國外進口丙原料，按照固

32、定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲企業(yè)的日常經營方式。從收入的定義看，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒樱鲜杖氲慕缍?，所以，甲公司需要確認銷售收入，選項A正確。26.2×19年9月2日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款2000萬元，用于資助甲公司2×19年9月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。預計將發(fā)生研究支出5000萬元。項目自2×19年9月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1000萬元。取得時已滿足政府補助所附條件，甲公司對該項政府補助采用總額法核算。2×19年12月31日遞延收益的余額為（ ）萬元。A、0B、400C、1600D、2000答

33、案：C解析：該政府補助用于資助甲公司研發(fā)項目研究階段支出，即為補償甲公司以后期間發(fā)生的費用，應作為與收益相關的政府補助核算，在取得時計入遞延收益2000萬元，在研究期間，按實際發(fā)生支出占預計總支出比例分攤計入當期損益。2×19年遞延收益攤銷=2000×1000/5000=400（萬元 ），遞延收益余額=2000-400=1600（萬元 ）。27.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日

34、到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含增值稅額 ）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司選擇總額法進行會計處理，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額為（ ）。A、40萬元B、80萬元C、410萬元D、460萬元答案：A解析：甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額900/5×6/12500/5×6/1240（萬元 ）。28.甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應進行的會計處理為（ ）。A

35、、沖減“應交稅費應交消費稅”100萬元B、確認“其他收益”100萬元C、確認“遞延收益”100萬元D、確認“資本公積”100萬元答案：B解析：采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關的政府補助。采用總額法核算時，應該在取得時計入當期損益（其他收益 ），其相關會計分錄為：借：銀行存款100貸：其他收益10029.甲公司2×19年財務報告于2×20年4月30日批準對外報出，2×19年的所得稅匯算清繳于2×20年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×20年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T

36、返還其2×19年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2×19年度財務報告時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。采用總額法核算時，甲公司實際收到返還的所得稅款應作的會計處理為（ ）。A、直接調整2×19年度財務報表相關項目的金額B、確認2×20年遞延收益720萬元C、確認2×20年應交所得稅720萬元D、增加2×20年營業(yè)利潤720萬元答案：D解析：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按政府補助準則的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時

37、，直接計入當期損益，不應追溯調整2×19年度財務報表相關項目。30.2×19年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為3年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經審核，當?shù)卣鷾首?×20年1月1日起按照實際貸款額1000萬元給予年利率2%的財政貼息，并于每年年末直接撥付給貸款銀行。乙企業(yè)按照實際收到的價款確認貸款金額，該環(huán)保工程于2×20年年末完工。假設2×20年全年均為資本化期間。不考慮其他因素，乙企業(yè)2×20年關于利息費用的處理，正確的是（ ）。A、應確認財務費用60萬元B

38、、應確認在建工程40萬元C、應確認遞延收益20萬元D、應確認其他收益40萬元答案：B解析：企業(yè)取得財政貼息的，如果財政直接與貸款銀行結算且以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金（實際收到的金額 ）和該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用。本題中2×20年為資本化期間，因此應將利息費用金額計入在建工程，金額1000×（6%2% ）40（萬元 ）。31.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是（ ）。A、初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值B、不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積C、存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積D

39、、不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤答案：A解析：已確認的政府補助需要退回的，應當分別下列情況處理：（1 ）初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值；（2 ）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3 ）屬于其他情況的，直接計入當期損益。所以選項BCD是錯誤的。32.2×18年7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司2×18年7月初開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3000萬元。至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付 ）。政府補助文件中并未規(guī)定

40、其政府補助類型。甲公司按照總額法核算其政府補助，且按年分攤取得的政府補助。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年因該事項確認的其他收益為（ ）。A、1860萬元B、1500萬元C、1395萬元D、465萬元答案：D解析：甲公司2×18年應確認的其他收益1860/2×6/12465（萬元 ）。33.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補助的是（ ）。A、政府對企業(yè)的無償撥款B、無償劃撥的土地使用權C、增值稅出口退稅D、稅收返還答案：C解析：選項C，增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅，實際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，

41、所以不屬于政府補助。34.下列各項中不屬于政府補助形式的是（ ）。A、政府對企業(yè)的無償撥款B、財政貼息C、稅收返還D、政府的資本性投入答案：D解析：政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息以及無償給予非貨幣性資產等，選項ABC屬于政府補助；選項D，政府補助是無償性的，但是政府的資本性投入享有企業(yè)的部分權益，并需要從企業(yè)獲得其宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，是有償?shù)?，不屬于政府補助。35.下列關于企業(yè)取得的政府補助表述中，正確的是（ ）。A、企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益B、企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當沖減管理費用C、企業(yè)取得與收益相關的政府補助，應當確認

42、為遞延收益D、企業(yè)取得與收益相關的政府補助，應當計入當期損益答案：A解析：企業(yè)取得的政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，與資產相關的政府補助，取得時應當確認為遞延收益，后續(xù)再根據(jù)總額法或凈額法進行處理，選項B不正確；與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益或沖減相關成本，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關成本，選項C和D表述不正確。36.甲公司為一化工生產企業(yè)，其有關交易事項如下：（1 ）2×19年2月，甲公司需購置一臺生產設備，預計價款為40

43、00萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助2160萬元的申請。2×19年3月1日，政府相關部門批準了甲公司的申請，甲公司購入生產設備并投入使用，實際成本為3600萬元，使用壽命5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2 ）2×21年4月，甲公司出售了這臺設備，支付固定資產清理費用30萬元，取得價款2400萬元。根據(jù)上述資料，甲公司采用總額法對政府補助進行會計處理，則2×21年甲公司因處置該生產設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。A、2400B、210C、1296D、1506答案：D解析：固定資產處置收益=2400-（3600-3600÷5

44、×2 ）-30=210（萬元 ），將遞延收益余額轉入當期損益=2160-2160÷5×2=1296（萬元 ），2×21年甲公司因處置該環(huán)保設備影響當期損益的金額=210+1296=1506（萬元 ）。37.關于政府補助的確認和計量，下列項目中不正確的是（ ）。A、政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量B、政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量C、與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，不能沖減資產的賬面價值D、與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益

45、或沖減相關成本費用答案：C解析：選項C，在凈額法下，應沖減相關資產的賬面價值。38.甲公司2018年財務報表于2019年4月30日批準報出，2018年所得稅匯算清繳于2019年5月31日完成。按照規(guī)定，甲公司生產的產品適用國家有關增值稅先征后返70%的政策。2018年甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元，2019年4月，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還的其在2018年度已交增值稅稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的科目和金額為（ ）。A、其他收益70萬元B、遞延收益70萬元C、遞延收益100萬元D、應交稅費70萬元答案：A解析：稅收返還屬于與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用

46、，收到時直接計入其他收益，甲公司應計入其他收益的金額=100×70%=70（萬元 ）。39.2×20年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1 ）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅220萬元；（2 ）6月30日，甲公司以4200萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋投入管理部門使用，該房屋的預計使用年限為30年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；（3 ）8月1日，甲公司收到政府撥付的600萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中；（4 ）10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥?/p>

47、投資100萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。符合政府補助條件的事項采用總額法進行會計處理，不考慮其他因素，則甲公司2×20年度因政府補助應確認的其他收益金額為（ ）萬元。A、820B、245C、920D、220答案：B解析：甲公司2×20年度因政府補助確認的其他收益金額=220+1500/30×6/12=245（萬元 ）。40.2×19年9月，甲公司按照有關規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2×19年4月1日啟動，預計共需投資資金2700萬元，項目為期2.5年，已投入資金700萬元。項目尚需新

48、增投資2000萬元，其中計劃貸款1200萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期為2年，經審核，2×19年11月政府批準撥付甲公司貼息資金120萬元，分別在2×20年10月1日和2×21年10月1日支付70萬元和50萬元。則甲公司2×20年12月31日遞延收益余額為（ ）萬元。A、0B、70C、52.5D、35答案：C解析：2×20年12月31日遞延收益余額=70-70×3/12=52.5（萬元 ）。41.下列各項關于政府補助的表述中，不正確的是（ ）。A、政府補助可以是貨幣性資產，也可以是非貨幣性資產B、政府補助通

49、常附有一定的條件C、政府以所有者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助D、增值稅出口退稅不屬于政府補助答案：C解析：選項C，政府以所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，分享企業(yè)利潤，不屬于政府補助。42.2019年10月1日，甲公司需購置一臺需要安裝的環(huán)保設備，預計價款為1640萬元，因資金不足，按規(guī)定向有關部門申請補助640萬元。2019年11月1日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司640萬元的財政撥款（同日到賬 ）。2019年12月31日，甲公司購入該設備。2020年1月20日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，入賬價值為1640萬元，使用壽命8年，采用年限平均法計提折舊（假設無殘值 ）。假

50、定不考慮其他因素，在總額法下，甲公司因該事項影響2019年當期損益的金額為（ ）萬元。A、300B、0C、270D、150答案：B解析：與資產相關的政府補助，總額法核算下，應自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，該環(huán)保設備達到預定可使用狀態(tài)的時間是2020年1月20日，所以不影響2019年的損益，選項B正確。43.（2016年 ）甲公司自2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內生產企業(yè)，加工出丁產品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內丁產品的價格保

51、持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產企業(yè)產生的進銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（ ）。A、確認為與銷售丙原料相關的營業(yè)收入B、確認為所有者的資本性投入計入所有者權益C、確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期營業(yè)外收入D、確認為與資產相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入答案：A解析：從公司的經營模式看，從

52、國外進口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲公司的日常經營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒?，符合收入的界定，所以甲公司需要確認銷售收入，選項A正確。44.（2013年 ）企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是（ ）。A、增值稅的出口退稅B、免征的企業(yè)所得稅C、減征的企業(yè)所得稅D、先征后返的企業(yè)所得稅答案：D解析：選項A，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上

53、是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，所以不屬于政府補助；選項BC，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，一般不屬于政府補助。45.（2018年 ）20×7年，甲公司發(fā)生的與政府補助相關的交易或事項如下：（1 ）甲公司采用即征即退方式收到返還的增值稅300萬元；（2 ）20×7年3月20日，甲公司取得用于購買實驗設備的財政撥款120萬元，甲公司于20×7年9月30日購入該實驗設備并投入使用，價款總額為240萬元，資金來源為財政撥款及銀行貸款。甲公司預計該設備的使用年限為10年，并采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司對其政府

54、補助采用總額法核算。不考慮相關稅費及其他因素，甲公司因其政府補助在20×7年確認的其他收益金額為（ ）。A、303萬元B、300萬元C、309萬元D、420萬元答案：A解析：即征即退的增值稅300萬元應于收到時計入其他收益；取得的財政撥款120萬元屬于與資產相關的政府補助，且采用總額法核算，應在資產的使用壽命內分攤，當期分攤計入其他收益的金額120/10/12×33（萬元 ）；因此，應計入其他收益的金額3003303（萬元 ）。46.（2018年 ）2×17年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1 ）因生產并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補貼40萬元。按規(guī)定甲公司每銷售

55、一臺環(huán)保型冰柜，政府給予補貼500元。該環(huán)保型冰柜每臺生產成本為900元，國家規(guī)定的銷售價格為600元；（2 ）為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費用900萬元。稅法允許稅前抵扣1350萬元；（3 ）按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元；（4 ）按規(guī)定收到即征即退的增值稅200萬元。不考慮其他因素，甲公司應作為政府補助進行會計處理的是（ ）。A、收到即征即退的增值稅200萬元B、收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼40萬元C、研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣1350萬元D、直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元答案：A解析：選項B，收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼40萬元應按照收入準

56、則進行處理；選項C，研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣1350萬元屬于增加計稅抵扣額，不屬于政府補助；選項D，直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元，企業(yè)沒有取得來源于政府的經濟資源，不屬于政府補助。47.甲公司適用的所得稅稅率為25，各年稅前會計利潤均為10000萬元。按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2×19年末“預計負債”科目余額為500萬元（因計提產品保修費用確認 ），2×19年末“遞延所得稅資產”余額為125萬元（因計提產品保修費用確認 ）。甲公司2×20年實際支付保修費用400萬元，在2×20年度利潤表

57、中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2×20年度因該業(yè)務確認的遞延所得稅費用為（ ）。A、50萬元B、50萬元C、2500萬元D、0答案：B解析：年末負債賬面價值500400600700（萬元 ）；年末負債計稅基礎7007000；年末累計可抵扣暫時性差異金額700（萬元 ）；2×20年末“遞延所得稅資產”余額700×25175（萬元 ）；2×20年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額17512550（萬元 ）；遞延所得稅收益為50萬元。48.2×19年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2&

58、#215;19年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務2年，即可自2×20年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2×21年12月31日之前行使完畢。B公司2×19年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為800萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可予稅前扣除。2×19年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為（ ）萬元。A、800B、0C、100D、-800答案：B解析：該應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值800-可從未來經濟利益中扣除的金額800=0。49.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出

59、租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×18年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×18年12月31日，該寫字樓的賬面余額50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2×19年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×19年12月31日的計稅基礎為（ ）萬元。A、45000B、42750C、47000D、48000答案：B解析：該寫字樓2×19年12月31日的計稅基礎=（50000-5000 ）-（50000-5000 ）/20=42750（萬元 ）。50.2×19年1月1日，甲公司以1019.33萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為以攤余成本計量的金融資產，至年末該項以攤余成本計量的金融資產未發(fā)生預期信用損失。不考慮其他因素，2&