第04章 小企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)

1、第四章 存 貨 v第一節(jié)第一節(jié) 存存 貨貨 概概 述述v第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值存貨入賬價(jià)值v第三節(jié)第三節(jié) 材材 料料v第四節(jié)第四節(jié) 低值易耗品低值易耗品v第五節(jié)第五節(jié) 庫存商品庫存商品v第六節(jié)第六節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)第一節(jié)第一節(jié) 存存 貨貨 概概 述述 v一、存貨的確認(rèn)一、存貨的確認(rèn)v(1)、定義、定義v 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等物資等。存貨和固定資產(chǎn)的區(qū)別存貨和固定資產(chǎn)

2、的區(qū)別 為建造工程而儲(chǔ)備的材料、特種儲(chǔ)備物資是否為建造工程而儲(chǔ)備的材料、特種儲(chǔ)備物資是否屬于存貨屬于存貨v(2)、內(nèi)容、內(nèi)容v存貨包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有存貨包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 (3 )、存貨具有哪些特點(diǎn)呢？v特點(diǎn)之一特點(diǎn)之一 ：存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。該特征存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。該特征使其與企業(yè)的許多其他無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時(shí)也使其與企業(yè)的許多其他無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時(shí)也將現(xiàn)金和銀行存款排除在外。將現(xiàn)金和銀行存款排除在

3、外。 v特點(diǎn)之二：存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性，但其特點(diǎn)之二：存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。 v特點(diǎn)之三：企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程特點(diǎn)之三：企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中耗用，制中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過程中。這一成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過程中。這一特征，使其與企業(yè)儲(chǔ)存的用于工程建造的各種工程物資相特征，使其與企業(yè)儲(chǔ)存的用于工程建造的各種工程物資相區(qū)別

4、。區(qū)別。 v特點(diǎn)之四：存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在特點(diǎn)之四：存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其他資產(chǎn)。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可他資產(chǎn)。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)的損失。能變?yōu)榉e壓物資或者需降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)的損失。 (4) 、存貨的確認(rèn)條件、存貨的確認(rèn)條件 v1、符合存貨的定義；、符合存貨的定義；v2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企流入企業(yè)；業(yè)；v3、該存貨的成本

5、能夠可靠地計(jì)量。、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 v二、存貨的范圍二、存貨的范圍(一一) 列為存貨的項(xiàng)目，都是列為存貨的項(xiàng)目，都是 企業(yè)企業(yè)為進(jìn)行正常生為進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而儲(chǔ)存的資產(chǎn)；產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而儲(chǔ)存的資產(chǎn)；（二）（二） 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍。企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍。v三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示科目設(shè)置：科目設(shè)置：v“在途物資在途物資”v“材料采購材料采購”v“材料材料”v“材料成本差異材料成本差異”v“包裝物包裝物”v“低值易耗品低值易耗品”v“庫存商品庫存商品”v“委托加工物資委托加工物資”v“發(fā)出商

6、品發(fā)出商品” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”v并根據(jù)需要分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。并根據(jù)需要分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。列示：列示：v合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨存貨”項(xiàng)目反映其凈值。項(xiàng)目反映其凈值。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值存貨入賬價(jià)值存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本購成本、加工成本和其他成本一、外購存貨的一、外購存貨的成本成本：指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。：指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。存貨的采購成本按其重要程度分為存貨的采購

7、成本按其重要程度分為購貨價(jià)購貨價(jià)格和格和附帶成本附帶成本 （相關(guān)稅費(fèi)（相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用）和采購費(fèi)用）(一一)買價(jià)買價(jià) 以發(fā)票價(jià)格為準(zhǔn)，即企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，以發(fā)票價(jià)格為準(zhǔn)，即企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。注意購貨折扣：已扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額，在折扣期注意購貨折扣：已扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額，在折扣期內(nèi)，所獲得的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。內(nèi)，所獲得的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）、運(yùn)雜費(fèi)（二）、運(yùn)雜費(fèi)注意：一般納稅人的小企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)并且取得運(yùn)注意：一般納稅人的小企業(yè)發(fā)生

8、運(yùn)輸費(fèi)并且取得運(yùn)輸發(fā)票輸發(fā)票（三）、運(yùn)輸途中的合理損耗（三）、運(yùn)輸途中的合理損耗注意：不合理損耗，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：注意：不合理損耗，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：運(yùn)輸單位和供貨方的原因造成短缺運(yùn)輸單位和供貨方的原因造成短缺意外災(zāi)害和不明原因造成短缺意外災(zāi)害和不明原因造成短缺（四）、入庫前的挑選整理費(fèi)（四）、入庫前的挑選整理費(fèi) （五）、相關(guān)稅費(fèi)（五）、相關(guān)稅費(fèi)10 需要說明的是：需要說明的是： 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)價(jià)外外稅稅外購存貨相關(guān)稅金外購存貨相關(guān)稅金 計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本取得增值稅取得增值稅 專用發(fā)票專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一一般般納納稅稅人人不計(jì)入存貨成不計(jì)入存貨成本本未未取得增值取得增值稅專用發(fā)票稅

9、專用發(fā)票計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本v需要說明：需要說明：1、采購成本中的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存、采購成本中的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨貨采購過程中采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、途中的合理損耗、入庫前入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。2、從事商品流通的小企業(yè)購入商品

10、抵達(dá)倉庫前發(fā)生的運(yùn)、從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)營業(yè)費(fèi)用用”。v乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料進(jìn)原材料200公斤，貨款為公斤，貨款為6000元，增值稅元，增值稅為為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為250元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)100，入庫前的挑選整理費(fèi)用為，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，

11、經(jīng)查屬于運(yùn)輸途，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際成中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際成本為本為 ()元。（元。（2006年）年） 乙工業(yè)企業(yè)該批材料的實(shí)際成本乙工業(yè)企業(yè)該批材料的實(shí)際成本=6000250100 130=6480請(qǐng)同學(xué)們計(jì)算原材料的單位成本。請(qǐng)同學(xué)們計(jì)算原材料的單位成本。如果前提條件變?yōu)椋哼\(yùn)輸途中發(fā)生損耗為如果前提條件變?yōu)椋哼\(yùn)輸途中發(fā)生損耗為10%，其中，其中8%非正常損耗，另外非正常損耗，另外2% 為合為合理損耗。原材料的實(shí)際成本為多少？理損耗。原材料的實(shí)際成本為多少？會(huì)計(jì)分錄怎么做？會(huì)計(jì)分錄怎么做？該批原材料的實(shí)際單位成本=6480180=36該批原材料的

12、實(shí)際成本=6000（1-8%）350130=6000v二、存貨的加工成本二、存貨的加工成本 v實(shí)際成本實(shí)際成本=采購成本采購成本+加工成本加工成本+為使存貨達(dá)為使存貨達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。到可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。v需進(jìn)一步加工取得存貨的采購成本：需進(jìn)一步加工取得存貨的采購成本：是由是由所使用的原材料的采購成本轉(zhuǎn)移而來。所使用的原材料的采購成本轉(zhuǎn)移而來。v加工成本：加工成本：加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)，稅加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)，稅金，以及其它的加工費(fèi)用。金，以及其它的加工費(fèi)用。（1）、自行生產(chǎn)加工的存貨v實(shí)際成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用v備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制

13、造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 v某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品需兩種產(chǎn)品需AB兩種材料。兩種材料。A產(chǎn)品：投入產(chǎn)品：投入80 000元元A材料，投入人工費(fèi)用材料，投入人工費(fèi)用20 000元。元。vB產(chǎn)品：投入產(chǎn)品：投入50 000元元B材料，投入人工費(fèi)材料，投入人工費(fèi)用用10 000元。元。v該車間歸集的制造費(fèi)用總額該車間歸集的制造費(fèi)用總額30 000元。假元。假設(shè)當(dāng)月生產(chǎn)的設(shè)當(dāng)月生產(chǎn)的AB兩種產(chǎn)品均完工，要求制兩種產(chǎn)品均完工，要求制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。請(qǐng)?jiān)熨M(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。請(qǐng)計(jì)算計(jì)算AB兩種產(chǎn)品的成本并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。兩種產(chǎn)品的成本并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。v分

14、配率=30 000（20 000+10 000）=1vA產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1 20 000v=20 000vB產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1 10 000v=10 000vA產(chǎn)品成本=80 000+20 000+20 000v=120 000vB產(chǎn)品成本=50 000+10 000+10 000v=70 000（2）、委托外單位加工的存貨v委托加工的材料的成本委托加工的材料的成本+加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)按規(guī)定計(jì)入成本的加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)按規(guī)定計(jì)入成本的稅金。稅金。v注意：注意：v1、支付委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的、支付委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅增值稅應(yīng)區(qū)別不同情況對(duì)待，凡屬于應(yīng)區(qū)別不同情況對(duì)待，凡屬于加工物資

15、用于應(yīng)稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將增加工物資用于應(yīng)稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，計(jì)入值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”；如；如加工物資收回后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目等，應(yīng)將繳納的增加工物資收回后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目等，應(yīng)將繳納的增值稅計(jì)入加工物資的成本。值稅計(jì)入加工物資的成本。v2、消費(fèi)稅消費(fèi)稅：v如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工的，則計(jì)入收回后再加工的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

16、消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列的借方，不列入委托加工物資的成本）。入委托加工物資的成本）。v甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元萬元和增值稅和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收

17、回該批半成品的入賬價(jià)值為（批半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（）萬元。（2007年）年） 請(qǐng)同學(xué)們考慮會(huì)計(jì)分錄怎么做請(qǐng)同學(xué)們考慮會(huì)計(jì)分錄怎么做?vA144 B144.68 C160 D160.68v【答案】Av【解析】 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4144（萬元）。vA、發(fā)出委托加工材料、發(fā)出委托加工材料v借：委托加工物資借：委托加工物資 140v 貸：材料貸：材料 140vB、支付加工費(fèi)用和稅金、支付加工費(fèi)用和稅金v應(yīng)交增值稅稅額應(yīng)交增值稅稅額=417%=0.68v借：委托

18、加工物資借：委托加工物資 4v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 0.68v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 16v 貸：銀行存款貸：銀行存款 20.68v vC、加工完成、加工完成,收回委托加工材料收回委托加工材料v借：材料借：材料 144v 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 144v考慮考慮:如果收回加工后材料直接用于銷售如果收回加工后材料直接用于銷售怎么處理怎么處理?vA的處理相同的處理相同vB、支付加工費(fèi)用和稅金、支付加工費(fèi)用和稅金v借：委托加工物資借：委托加工物資 20 （16+ 4 ）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 0.68v

19、貸：銀行存款貸：銀行存款 20.68vC、加工完成、加工完成,收回委托加工材料收回委托加工材料v借：材料借：材料 160v 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 1603、接受投資者投入存貨的成本、接受投資者投入存貨的成本v按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值或合同約定的價(jià)值入按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值或合同約定的價(jià)值入賬。賬。v注意：屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，應(yīng)注意：屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅按專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按所占份額，計(jì)入額抵扣，按所占份額，計(jì)入“實(shí)收資本實(shí)收資本”，其差額計(jì)入資本公積。其差額計(jì)入資本公積。4、盤盈的存貨v按同類或類似存貨

20、的市場(chǎng)價(jià)值作為入賬成本 。v請(qǐng)同學(xué)們考慮，會(huì)計(jì)分錄怎么做？（直接沖減當(dāng)期管理費(fèi)用）v注意和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別5、接受捐贈(zèng)的存貨v如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按發(fā)票單據(jù)價(jià)格如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按發(fā)票單據(jù)價(jià)格+ +企業(yè)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；v如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似存貨的市場(chǎng)價(jià)值存貨的市場(chǎng)價(jià)值+ +企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。存貨的初始計(jì)價(jià)存貨的初始計(jì)價(jià)取得方式取得方式入賬價(jià)值入賬價(jià)值外購存貨外購存貨購貨價(jià)格購貨價(jià)格+ +附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）附加

21、成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)投資者投投資者投入的存貨入的存貨投資雙方確認(rèn)的價(jià)值投資雙方確認(rèn)的價(jià)值盤盈的存貨盤盈的存貨按其重置成本按其重置成本接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格發(fā)票單據(jù)價(jià)格+ +企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值+ +企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（不能取得相關(guān)單據(jù)的）相關(guān)稅費(fèi)（不能取

22、得相關(guān)單據(jù)的） 。第三節(jié)第三節(jié) 材材 料料 的核算的核算v一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置v1、“材料材料”賬戶賬戶v本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物。輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物。v注意：注意：v（1）、低值易耗品業(yè)務(wù)少的小企業(yè)，不用設(shè)置低值易耗品）、低值易耗品業(yè)務(wù)少的小企業(yè)，不用設(shè)置低值易耗品賬戶，可以在賬戶，可以在“材料材料”賬戶中核算賬戶中核算v（2）、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、）、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單

23、獨(dú)設(shè)置備查賬，不在本科目核算范圍之內(nèi)。零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬，不在本科目核算范圍之內(nèi)。2、“在途物資在途物資”v用于核算企業(yè)采用用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。v該科目屬于資產(chǎn)類，該科目屬于資產(chǎn)類，借方借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，余額余額在借方，表示尚在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。未驗(yàn)收入

24、庫的在途物資的實(shí)際成本。v該科目可按供貨單位和物品品種設(shè)置明細(xì)賬。進(jìn)行明細(xì)分類核算。該科目可按供貨單位和物品品種設(shè)置明細(xì)賬。進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3、“委托加工物資委托加工物資”核算內(nèi)容核算內(nèi)容：用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種：用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本物資的實(shí)際成本 。 借方借方登記企業(yè)發(fā)給外單位加工物資的實(shí)際成本、登記企業(yè)發(fā)給外單位加工物資的實(shí)際成本、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等； 貸方貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資的實(shí)際成本；資的實(shí)際成本； 余額余額在借方，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完在借方，反映企業(yè)委托外

25、單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。成物資的實(shí)際成本。 本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。v二、取得材料的賬務(wù)處理二、取得材料的賬務(wù)處理v（一）、外購材料（一）、外購材料v1、增值稅專用發(fā)票和入庫單均有且材料入庫、增值稅專用發(fā)票和入庫單均有且材料入庫v借：材料借：材料v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v2、 增值稅專用發(fā)票收到，但材料尚在運(yùn)輸途中增值稅專用發(fā)票收到，但材料尚在運(yùn)輸途中v （1）采購）采購 （2）入庫）入庫v3、材料收到，但增值稅專用發(fā)票未

26、到、材料收到，但增值稅專用發(fā)票未到v（1）、月底之前發(fā)票賬單到）、月底之前發(fā)票賬單到v短時(shí)間內(nèi)發(fā)票賬單可能到達(dá)，為簡化核算，在月份內(nèi)發(fā)生短時(shí)間內(nèi)發(fā)票賬單可能到達(dá)，為簡化核算，在月份內(nèi)發(fā)生的暫不進(jìn)行總分類核算，待發(fā)票賬單到達(dá)后進(jìn)行總分類核的暫不進(jìn)行總分類核算，待發(fā)票賬單到達(dá)后進(jìn)行總分類核算算v借：材料借：材料v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v（2）、月底之前發(fā)票賬單未到）、月底之前發(fā)票賬單未到v月底按暫估價(jià)入賬，下月初紅字沖銷，待發(fā)票賬單到達(dá)后月底按暫估價(jià)入賬，下月初紅字沖銷，待發(fā)票賬單到達(dá)后做入庫處理做入庫處理v月末按暫估價(jià)入賬月末按暫估價(jià)入賬

27、v借：材料借：材料 暫估價(jià)暫估價(jià)v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 暫估價(jià)暫估價(jià)v下月初紅字沖銷下月初紅字沖銷v借：材料借：材料 暫估價(jià)暫估價(jià)v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 暫估價(jià)暫估價(jià)v收到發(fā)票賬單收到發(fā)票賬單v借：材料借：材料v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目4、采用預(yù)付賬款方式采購材料、采用預(yù)付賬款方式采購材料v預(yù)付款時(shí)預(yù)付款時(shí)v借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款v 貸：銀行存款貸：銀行存款v采購時(shí)采購時(shí)v借：材料采購借：材料采購v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款v補(bǔ)付貨款時(shí)補(bǔ)付貨款時(shí)v借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 【

28、例【例4-1】紅太陽股份有限公司為增值稅一般納稅人，】紅太陽股份有限公司為增值稅一般納稅人，2000年年1月月15日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為上注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。v【例【例42】2000年年2月月15日，紅太陽股份有限公司購入原日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為材料一批，取得的增值稅專用發(fā)

29、票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到?！纠纠?3】 2000年年3月月18日，紅太陽股份有限公司購入日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但原材料一批，原材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按暫估價(jià)按暫估價(jià)19500元入賬。元入賬。 4月月12日，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原日，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原

30、材料價(jià)款為材料價(jià)款為15000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2250元，元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 v借：原材料原材料 19500v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 19500v下月初，用下月初，用紅字紅字沖回原賬務(wù)處理。沖回原賬務(wù)處理。v借：借： 原材料原材料 19500v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 19500 借：材料借：材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550 貸：銀行存款貸：銀行存款 17550v【例【例44】2000年年1月月20日，紅太陽股份有限公司與星光日，紅太陽股份有限公司與星光股份有限公司簽訂購銷合

31、同，購入原材料一批。根據(jù)合同股份有限公司簽訂購銷合同，購入原材料一批。根據(jù)合同規(guī)定，紅太陽股份有限公司應(yīng)向星光股份有限公司預(yù)付貸規(guī)定，紅太陽股份有限公司應(yīng)向星光股份有限公司預(yù)付貸款款360000元的元的80%，即，即288000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付。 v1月月31日，紅太陽股份有限公司收到星光股份有限公司的日，紅太陽股份有限公司收到星光股份有限公司的原材料，并已驗(yàn)收入庫。發(fā)票結(jié)算憑證己到，取得的增值原材料，并已驗(yàn)收入庫。發(fā)票結(jié)算憑證己到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為400000元，增值稅進(jìn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為6

32、8000元，所欠款項(xiàng)元，所欠款項(xiàng)180000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付付 。（二）、（二）、 接受投資取得的原材料接受投資取得的原材料借借 ：材料（按投資各方確認(rèn)的價(jià)值：材料（按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）用發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（按投資者應(yīng)享有的小企業(yè)注冊(cè)貸：實(shí)收資本（按投資者應(yīng)享有的小企業(yè)注冊(cè)資本的份額計(jì)資本的份額計(jì) 算的金額）算的金額） 貸：資本公積貸：資本公積-資本溢價(jià)資本溢價(jià)”（差額）（差額）（三）、自制材料入庫v借：材料v 貸：生產(chǎn)成本（四）、委托加工物資（

33、四）、委托加工物資v委托加工物資核算的內(nèi)容主要包括：委托加工物資核算的內(nèi)容主要包括：v發(fā)出委托加工物資；發(fā)出委托加工物資；v支付加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)；支付加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)； （3）支付的增值稅）支付的增值稅 （4）交納消費(fèi)稅；）交納消費(fèi)稅； （5）加工完成物資驗(yàn)收入庫和退回剩余物資。）加工完成物資驗(yàn)收入庫和退回剩余物資。42 （1）發(fā)給外單位加工材料時(shí)：）發(fā)給外單位加工材料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：材料貸：材料 （2）支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)）支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入委托加工物資的成本。入委托加工物資的成本。 借：委托加工物資借：委托加工物資

34、 貸：銀行存款貸：銀行存款43 （3）支付的增值稅：）支付的增值稅： 屬于委托加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得屬于委托加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅額，不計(jì)入委托加工物資的成本不計(jì)入委托加工物資的成本，借記，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；科目； 屬于委托加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交屬于委托加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目或被確定依增值稅項(xiàng)目或被確定依6%的征收率計(jì)繳增值稅的特定的征收率計(jì)繳增值稅的特定貨物以及未取得增值稅專用發(fā)票或取

35、得不符合規(guī)定要貨物以及未取得增值稅專用發(fā)票或取得不符合規(guī)定要求的專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)將這求的專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)將這部分增值稅部分增值稅計(jì)入委托加工物資成本計(jì)入委托加工物資成本。44 （4）繳納消費(fèi)稅）繳納消費(fèi)稅 按照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，如屬委托加工材料按照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，如屬委托加工材料收回后收回后直接用于銷售的直接用于銷售的，企業(yè)應(yīng)將受托方代收代企業(yè)應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工材料的成本；繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工材料的成本； 如屬委托加工材料收回后如屬委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)品，按規(guī)定應(yīng)予抵扣的，企業(yè)應(yīng)將受托

36、方代按規(guī)定應(yīng)予抵扣的，企業(yè)應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，貸記科目的借方，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。45 （5）委托加工完成、驗(yàn)收入庫，按收回）委托加工完成、驗(yàn)收入庫，按收回材料的實(shí)際成本和剩余材料成本材料的實(shí)際成本和剩余材料成本借：材料等借：材料等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資46 【例【例47】紅太陽股份有限公司屬于一般納稅人。】紅太陽股份有限公司屬于一般納稅人。2005年年5月月1日，其委托星光股份有限公司加工材料日，其委托星光股份有限公司加工材料一批，成本一批，成本50000元；

37、元；5月月28日，紅太陽支付加工費(fèi)日，紅太陽支付加工費(fèi)1000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元、運(yùn)雜元、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)200元，支付消費(fèi)稅款元，支付消費(fèi)稅款7000元。所有款項(xiàng)通過銀元。所有款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。行轉(zhuǎn)賬支付。5月月28日收回委托加工物資。日收回委托加工物資。假定公司收回的委托加工材料假定公司收回的委托加工材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品項(xiàng)目；品項(xiàng)目；47 1、發(fā)出委托加工物資：、發(fā)出委托加工物資： 借：委托加工物資借：委托加工物資 50 000 貸：材料貸：材料 50 000賬務(wù)處理賬務(wù)處理 2、支付運(yùn)雜費(fèi)及增值稅、支付運(yùn)雜費(fèi)及增值稅 借

38、：委托加工物資借：委托加工物資 1 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 3703、支付消費(fèi)稅：、支付消費(fèi)稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 7 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0004、收回委托加工物資、收回委托加工物資 借：材料借：材料 51 200 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 51 200三、發(fā)出材料的核算三、發(fā)出材料的核算v小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)發(fā)出材規(guī)定，小企業(yè)發(fā)出材料可采用實(shí)際成本法，即可以采用先進(jìn)先料可采用實(shí)際成本法，即可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)

39、別計(jì)出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等。不同的材料可以采價(jià)法、加權(quán)平均法等。不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)用不同的計(jì)價(jià)方法。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得所以更改。如需更改，應(yīng)在會(huì)確定，不得所以更改。如需更改，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。計(jì)報(bào)表附注中說明。計(jì)劃成本只是可選擇計(jì)劃成本只是可選擇的一種方法，但并未直接規(guī)定。的一種方法，但并未直接規(guī)定。（一）、經(jīng)營過程中各部門領(lǐng)用材料（一）、經(jīng)營過程中各部門領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（管理部

40、門領(lǐng)用）（管理部門領(lǐng)用） 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）（銷售部門領(lǐng)用） 貸：材料貸：材料注意：注意：發(fā)出、領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法發(fā)出、領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法 ：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等 為在建工程而領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅該如何處理？為在建工程而領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅該如何處理？工程領(lǐng)用等，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣借：應(yīng)付福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程在建工程（工程領(lǐng)用）（工程領(lǐng)用） 貸：材料貸：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v（二）、倉庫發(fā)出包裝物（二）、倉庫發(fā)出包裝物v1、隨同

41、商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物v借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用v 貸：材料貸：材料v2、隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物v確認(rèn)收入確認(rèn)收入v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（銷）增值稅（銷）v結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出v 貸：材料貸：材料v3、出借包裝物、出借包裝物v第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用v 貸：材料貸：材料v4、出租包裝物、出租包裝物v出租出租包裝物可以取得租金收入，包裝物的攤銷價(jià)值可以由租金收入來補(bǔ)償，包

42、裝物可以取得租金收入，包裝物的攤銷價(jià)值可以由租金收入來補(bǔ)償，因而攤銷出租包裝物成本時(shí)，應(yīng)借記因而攤銷出租包裝物成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“材料材料包裝物包裝物”科目?？颇俊（1）、第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本）、第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出v 貸：材料貸：材料v（2）、收到出租包裝物租金）、收到出租包裝物租金v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入v（3）、收到出租包裝物押金）、收到出租包裝物押金v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款v退還押金做相反方向處理退還押金做相反方向處理（三）

43、、出售材料v確認(rèn)收入確認(rèn)收入v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（銷）增值稅（銷）v結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出v 貸：材料貸：材料（四）材料清查核算v1、盤盈、盤盈v借：材料借：材料v 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用v2、盤虧、盤虧v如果自然災(zāi)害造成如果自然災(zāi)害造成v借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 （差額）（差額）v 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償或過失人賠償）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償或過失人賠償）v 貸：材料貸：材料 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v如果其他原因如果其

44、他原因v借：管理費(fèi)用（差額）借：管理費(fèi)用（差額）v 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償或過失人賠償）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償或過失人賠償）v 貸：材料貸：材料 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第四節(jié) 低值易耗品核算v一、定義一、定義v可以周轉(zhuǎn)使用、但不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。例如工具、可以周轉(zhuǎn)使用、但不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。例如工具、管理用具、玻璃器皿等。管理用具、玻璃器皿等。 為了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途進(jìn)行分類：為了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途進(jìn)行分類： 一般工具一般工具 專用工具專用工具 替換設(shè)備

45、替換設(shè)備 管理用具管理用具 勞動(dòng)保護(hù)用品勞動(dòng)保護(hù)用品 其他其他 低值易耗品和固定資產(chǎn)一樣均屬于企業(yè)的勞動(dòng)資料，都可以多次低值易耗品和固定資產(chǎn)一樣均屬于企業(yè)的勞動(dòng)資料，都可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，在使用過程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，在使用過程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)有一定的殘值等。時(shí)有一定的殘值等。 但兩者又有一定的不同。從劃分標(biāo)準(zhǔn)看，低值易耗品多是些價(jià)但兩者又有一定的不同。從劃分標(biāo)準(zhǔn)看，低值易耗品多是些價(jià)值較低、使用年限較短、容易損壞的物品、設(shè)備；而固定資產(chǎn)則是價(jià)值較低、使用年限較短、容易損壞的物品、設(shè)備；而固定資產(chǎn)則是價(jià)值較高、使用年限較長的物品、設(shè)備。從價(jià)

46、值損耗的補(bǔ)償看，固定資值較高、使用年限較長的物品、設(shè)備。從價(jià)值損耗的補(bǔ)償看，固定資產(chǎn)以提取折舊的形式補(bǔ)償其價(jià)值，提取折舊的時(shí)間也比較長；低值易產(chǎn)以提取折舊的形式補(bǔ)償其價(jià)值，提取折舊的時(shí)間也比較長；低值易耗品的價(jià)值損耗是以攤銷的形式計(jì)入成本、費(fèi)用，攤銷的期限較短，耗品的價(jià)值損耗是以攤銷的形式計(jì)入成本、費(fèi)用，攤銷的期限較短，有的甚至一次攤銷。基于這種特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上將其視同存貨，作為流動(dòng)有的甚至一次攤銷?；谶@種特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上將其視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 v二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置v為反映低值易耗品的收發(fā)結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置為反映低值易耗品的收發(fā)結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“低值低值易

47、耗品易耗品”v注意：如果低值易耗品業(yè)務(wù)較少的小企業(yè)，可不要注意：如果低值易耗品業(yè)務(wù)較少的小企業(yè)，可不要設(shè)置該賬戶，將其在設(shè)置該賬戶，將其在“材料材料”賬戶中核算。賬戶中核算。三、核算v（一）取得低值易耗品的核算（和材料核算相同）（一）取得低值易耗品的核算（和材料核算相同）v借：低值易耗品借：低值易耗品v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v（二）、低值易耗品的攤銷（二）、低值易耗品的攤銷v小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易明確規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。耗品采用一次或分次攤銷的方法。 v1、一次攤銷法、一次攤銷法v 領(lǐng)用時(shí)將其價(jià)

48、值一次性計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中的攤銷方法。領(lǐng)用時(shí)將其價(jià)值一次性計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中的攤銷方法。v采用這種方法采用這種方法，會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡單，但容易造成包裝物的實(shí)際價(jià)值與，會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡單，但容易造成包裝物的實(shí)際價(jià)值與其賬面價(jià)值不符的情況，而且當(dāng)各期領(lǐng)用、或報(bào)廢包裝物在價(jià)值上不其賬面價(jià)值不符的情況，而且當(dāng)各期領(lǐng)用、或報(bào)廢包裝物在價(jià)值上不均衡時(shí)，會(huì)對(duì)各期損益產(chǎn)生影響。因此這種方法均衡時(shí)，會(huì)對(duì)各期損益產(chǎn)生影響。因此這種方法一般適用一般適用于價(jià)值量較于價(jià)值量較小、使用期限較短且各期領(lǐng)用比較均衡的包裝物。小、使用期限較短且各期領(lǐng)用比較均衡的包裝物。v領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí)v借：制造費(fèi)用等借：制造費(fèi)用等v 貸：低值易

49、耗品（全部成本）貸：低值易耗品（全部成本）v報(bào)廢時(shí)收到殘料報(bào)廢時(shí)收到殘料v借：材料借：材料v 貸：制造費(fèi)用等貸：制造費(fèi)用等2、分次攤銷法v將低值易耗品價(jià)值按使用年限分析攤?cè)胂鄳?yīng)的成本費(fèi)用的方法將低值易耗品價(jià)值按使用年限分析攤?cè)胂鄳?yīng)的成本費(fèi)用的方法v（1）、領(lǐng)用時(shí)）、領(lǐng)用時(shí)v借：待攤費(fèi)用（一年之內(nèi)）借：待攤費(fèi)用（一年之內(nèi)）v 長期待攤費(fèi)用（一年以上）長期待攤費(fèi)用（一年以上）v 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 （全部成本）（全部成本）v（2）、各月末攤銷時(shí)）、各月末攤銷時(shí)v借：制造費(fèi)用等（本月攤銷額）借：制造費(fèi)用等（本月攤銷額）v 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用v 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用v（3）、報(bào)廢時(shí)

50、，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用）、報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用v借：材料借：材料v 貸：制造費(fèi)用等貸：制造費(fèi)用等v 說明：v如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的成本費(fèi)用入當(dāng)期的成本費(fèi)用第五節(jié) 庫存商品核算v一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置v“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶v二、核算二、核算v（一）、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)的庫存商品核算（一）、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)的庫存商品核算v1、產(chǎn)成品完工入庫、產(chǎn)成品完工入庫v借：庫存商品借：庫存商品v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本v2、結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)

51、品成本、結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品（二）、從事商品流通企業(yè)的庫存商品核算（二）、從事商品流通企業(yè)的庫存商品核算 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。為簡化核算，委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。為簡化核算，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于從事商品流通的小企業(yè)，對(duì)于從事商品流通的小企業(yè)，規(guī)定了規(guī)定了庫存商品的進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。庫存商品的進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。計(jì)劃成本計(jì)劃成本只是可選擇的一種方法，但并未直接規(guī)定。只是可選擇的

52、一種方法，但并未直接規(guī)定。 從事商品流通的小企業(yè)，購入商品入庫前發(fā)生的運(yùn)從事商品流通的小企業(yè)，購入商品入庫前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等采購費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的挑選整理費(fèi)等采購費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)營業(yè)費(fèi)用用。1、庫存商品的進(jìn)價(jià)金額核算法、庫存商品的進(jìn)價(jià)金額核算法v（1）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定v 小企業(yè)庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購入的商品在驗(yàn)收入庫時(shí)，按商小企業(yè)庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購入的商品在驗(yàn)收入庫時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)入賬。小企業(yè)發(fā)出庫存商品，也按進(jìn)價(jià)發(fā)出。

53、品進(jìn)價(jià)入賬。小企業(yè)發(fā)出庫存商品，也按進(jìn)價(jià)發(fā)出。v購入時(shí)：購入時(shí)：v借：庫存商品（實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)）借：庫存商品（實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)）v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)收入銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)收入v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)）（實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)）v 貸：庫存商品（實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)）貸：庫存商品（實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)）v借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）2、零售價(jià)法、零售價(jià)法 在我國企業(yè)中，商品零售企業(yè)廣泛采用的一種存貨計(jì)價(jià)在我國企業(yè)中，商品零售企業(yè)廣泛采用

54、的一種存貨計(jì)價(jià)方法。方法。 在這種方法下，購入的商品驗(yàn)收入庫后應(yīng)按在這種方法下，購入的商品驗(yàn)收入庫后應(yīng)按售價(jià)計(jì)價(jià)售價(jià)計(jì)價(jià)；銷售發(fā)出的商品，平時(shí)按銷售發(fā)出的商品，平時(shí)按售價(jià)售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月份終了，應(yīng)按商品的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差按商品的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。價(jià)。（1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 “庫存商品庫存商品”：商品的入庫、出庫、結(jié)存均按：商品的入庫、出庫、結(jié)存均按售價(jià)售價(jià)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) “商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”：反映商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，：反映商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，即進(jìn)銷差價(jià)即進(jìn)銷差價(jià) 計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的公式如下：計(jì)

55、算進(jìn)銷差價(jià)率的公式如下：進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率=(商品進(jìn)銷差價(jià)的期初余額商品進(jìn)銷差價(jià)的期初余額+本期購入商本期購入商品的進(jìn)銷差價(jià)品的進(jìn)銷差價(jià))(期初存貨售價(jià)期初存貨售價(jià)+本期購貨售本期購貨售價(jià)價(jià))100%計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算公式計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算公式如下：如下：已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=已銷商品售價(jià)總額已銷商品售價(jià)總額進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率【例【例1】某商店】某商店2007年年5月份的期初存貨成本為月份的期初存貨成本為289 480元，售價(jià)總元，售價(jià)總額為額為360 000元，本期購貨成本為元，本期購貨成本為620 000元，售價(jià)總

56、額為元，售價(jià)總額為806 000元；本期銷售收入為元；本期銷售收入為820 000元。請(qǐng)計(jì)算該商店元。請(qǐng)計(jì)算該商店5月份的本期月份的本期銷售成本和期末存貨成本。銷售成本和期末存貨成本。期初存貨的進(jìn)銷差價(jià)期初存貨的進(jìn)銷差價(jià)=360 000-289 480=70 520 (元元)本期購入存貨的進(jìn)銷差價(jià)本期購入存貨的進(jìn)銷差價(jià)=806 000-620 000=186 000 (元元)本期發(fā)出存貨的進(jìn)銷差價(jià)率本期發(fā)出存貨的進(jìn)銷差價(jià)率= （70 520+186 000）（ 360 000+806 000 ）=(256 520 1 166 000)100%=22%發(fā)出存貨的進(jìn)銷差價(jià)發(fā)出存貨的進(jìn)銷差價(jià)=820

57、 00022%=180 400本期銷售成本本期銷售成本=820 000180 400=639 600(元元)v（2）、賬務(wù)處理）、賬務(wù)處理商品入庫商品入庫v借：庫存商品借：庫存商品 （按商品售價(jià)）（按商品售價(jià)）v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)）v 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等（按商品的進(jìn)價(jià)與增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅之和）貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等（按商品的進(jìn)價(jià)與增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅之和）v 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) （售價(jià)與進(jìn)價(jià)差額）（售價(jià)與進(jìn)價(jià)差額）確認(rèn)銷售收入確認(rèn)銷售收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （商品售價(jià)）（商品售價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷

58、項(xiàng)稅）銷售發(fā)出商品，按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售發(fā)出商品，按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （按商品售價(jià)）（按商品售價(jià)）v 貸：庫存商品貸：庫存商品 （按商品售價(jià)）（按商品售價(jià)）月份終了，應(yīng)按商品的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)月份終了，應(yīng)按商品的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) （已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)）（已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本v(2)核算（不考慮增值稅）核算（不考慮增值稅）商品入庫商品入庫v借：庫存商品借：庫存商品 806 000v貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等貸：應(yīng)付賬款

59、或銀行存款等 620 000v 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 186 000確認(rèn)銷售收入確認(rèn)銷售收入 借：銀行存款借：銀行存款 820 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 820 000銷售發(fā)出商品，按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售發(fā)出商品，按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 820 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 820 000月份終了，應(yīng)按商品的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)月份終了，應(yīng)按商品的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期進(jìn)銷差價(jià)率率本期進(jìn)銷差價(jià)率率= （70 520+186 000）（ 360 000+806 000 ）=(2

60、56 520 1 166 000)100%=22%已銷商品進(jìn)銷差價(jià)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=820 00022%=180 400本期銷售成本本期銷售成本=820 000180 400=639 600(元元)借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 180 400 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 180 400 第六節(jié) 存貨期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則一、存貨期末計(jì)量原則 1、原則：、原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。值孰低法計(jì)量。成本成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 按成本計(jì)量，無需進(jìn)行賬務(wù)處理按成本計(jì)量，無需進(jìn)行賬務(wù)處理成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈