第八章采購與付款循環(huán)的審計(jì)講述

1、第八章第八章 購貨與付款循環(huán)的審計(jì)購貨與付款循環(huán)的審計(jì)了解：了解：購貨與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)目標(biāo)購貨與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)目標(biāo)理解：理解：購貨與付款循環(huán)控制測試購貨與付款循環(huán)控制測試掌握：掌握：購貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試購貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和固定資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和固定資產(chǎn)的審計(jì)一、業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)的關(guān)系1.業(yè)務(wù)循環(huán)的含義業(yè)務(wù)循環(huán)的含義 是指處理某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和先后順序。是指處理某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和先后順序。 劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量、提劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率。高審計(jì)效率。2.業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分業(yè)務(wù)

2、循環(huán)的劃分n 購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)n 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)n 生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)n 籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)審計(jì)概述采購與付款循環(huán)審計(jì)概述如圖所示：如圖所示：貨幣資金貨幣資金銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)二、購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)二、購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)請(qǐng)購商品請(qǐng)購商品和勞務(wù)和勞務(wù)編制編制 訂購單訂購單驗(yàn)收驗(yàn)收商品商品儲(chǔ)存儲(chǔ)存已驗(yàn)收已驗(yàn)收的商品的商品確認(rèn)與確認(rèn)與記錄負(fù)債記錄負(fù)債付款付款記錄記錄支出支出編制付編制付款憑單款憑單三、采購與付款循環(huán)

3、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄三、采購與付款循環(huán)主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1 1、請(qǐng)購單、請(qǐng)購單商品制造、資產(chǎn)使用部門商品制造、資產(chǎn)使用部門2 2、訂購單、訂購單采購部門采購部門3 3、驗(yàn)收單、驗(yàn)收單倉庫倉庫4 4、購貨發(fā)票、購貨發(fā)票供應(yīng)商開具供應(yīng)商開具5 5、付款憑單、付款憑單6 6、轉(zhuǎn)賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證7 7、付款憑證、付款憑證8 8、明細(xì)賬、明細(xì)賬( (應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬) )9 9、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款) )1010、賣方對(duì)賬單、賣方對(duì)賬單主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證和記錄憑證和記錄1 1、請(qǐng)購商品和勞務(wù)、請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單請(qǐng)購單2 2、編制訂購單、編制訂購單訂

4、購單訂購單3 3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單驗(yàn)收單4 4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉庫材料保管賬、入庫單倉庫材料保管賬、入庫單5 5、編制付款憑單、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單款憑單6 6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7 7、付款、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證銀行結(jié)算憑證、付款憑證8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳第二節(jié)第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試購

5、貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一、認(rèn)識(shí)采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制一、認(rèn)識(shí)采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（一）合理的職責(zé)分工（一）合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立購貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括不相容崗位至少包括：1. 請(qǐng)購與審批；2. 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3. 采購合同的訂立與審核；4. 采購與驗(yàn)收；5. 采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6. 付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。（二）完善的授權(quán)審批制度（二）完善的授權(quán)審批制度 交易處理的有效程序通常是以對(duì)這

6、些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開始的。在購貨和付款循環(huán)中，較常見的授較常見的授權(quán)審批程序包括權(quán)審批程序包括： 1. 所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單進(jìn)行的； 2. 購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)； 3. 購貨價(jià)格應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)； 4. 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)。（三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄 充分、完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括： 1. 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件； 2. 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿記錄； 3. 訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)。（四）采購與驗(yàn)收控制（四）采購與驗(yàn)收控制 1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購方式確

7、定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。 2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。3. 企業(yè)應(yīng)采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。4. 企業(yè)應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 1. 購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2. 購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3. 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。4. 有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。二、認(rèn)識(shí)付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制二、

8、認(rèn)識(shí)付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2. 企業(yè)財(cái)務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。 6. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款

9、、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。三、購貨與付款循環(huán)的控制測試三、購貨與付款循環(huán)的控制測試 （一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)（一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：1. 1. 所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（方的最大利益（存在或發(fā)生存在或發(fā)生）；）；2. 2. 已發(fā)生的購貨交易均已記錄（已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性完整性）；）；3. 3. 所記錄的購貨交易估價(jià)正確（所記錄的購貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、

10、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅唬?. 4. 購貨交易的分類正確（購貨交易的分類正確（分類分類）；）；5. 5. 購貨交易按正確的日期記錄（購貨交易按正確的日期記錄（截止截止）；）；6. 6. 購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。）。（二）?shí)施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序（二）實(shí)施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序步驟一：存在或發(fā)生目標(biāo)測試步驟一：存在或發(fā)生目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）查驗(yàn)請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票是否一應(yīng)俱全，并附在付款單后；（2）查驗(yàn)購貨是否按正確的級(jí)別批準(zhǔn)，檢查核準(zhǔn)

11、購貨的標(biāo)記；（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記，以防止重復(fù)使用。（4）查驗(yàn)被審計(jì)單位對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單是否作內(nèi)部核查, 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。步驟二：完整性目標(biāo)測試步驟二：完整性目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性； （2）檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性；（3）檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。步驟三：步驟三：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢驗(yàn)計(jì)算和金額的內(nèi)部核查，檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記；（2）審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記。（3）檢查應(yīng)付賬款等明細(xì)賬是否正確記錄并匯總，著重檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。步驟四：分類目標(biāo)測試步驟四：分類目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢查

12、會(huì)計(jì)科目表，檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記，檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否進(jìn)行分類的內(nèi)部核查。 步驟五：截止目標(biāo)測試步驟五：截止目標(biāo)測試常用的測試程序有： 檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在； 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 【工作實(shí)例5-1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉

13、庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 2會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求：請(qǐng)指出冰爽飲

14、料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 【實(shí)例解析】 步驟一步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄； （2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)； （3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。步驟二：步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等

15、與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 第三節(jié)第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)1應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)2一、確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一、確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)1審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E

16、.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。二、實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 步驟一：步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類 匯總表匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。的余額核對(duì)相符。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)累計(jì)折舊折舊 類別類別期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初

17、期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額 合計(jì)合計(jì)此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序 目的主要在于確定固目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如的問題。如:q (1)通過計(jì)算通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，的比率，并與以前期間比較，可能并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；銷的問題；q (2)通過計(jì)算通過計(jì)算本期本期計(jì)提計(jì)提折舊折舊額與固定資產(chǎn)總成本額與固定資產(chǎn)總成本的比的比率，并與同上期比

18、較，可率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；的錯(cuò)誤；q(3)通過計(jì)算通過計(jì)算累計(jì)折舊累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本與固定資產(chǎn)總成本的的比率，將此比率同上比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；折舊核算上的錯(cuò)誤；q(4)通過比較通過比較本期與以本期與以前各期的固定資產(chǎn)增前各期的固定資產(chǎn)增加和減少加和減少，以判斷固，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的定資產(chǎn)增加和減少的合理性；合理性； 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABD步驟三：步驟三： 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) 目的：目的：在于確定所記在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存錄的固定資

19、產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。 主要有兩種程序：主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)實(shí)存在存在，并了解其目，并了解其目前的使用狀況；前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取，選取一定的實(shí)物追查至固一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)均已入賬均已入賬的證的證據(jù)。據(jù)。 如為首次接受審計(jì)，如為首

20、次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍 。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A步驟四：步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）等營運(yùn)執(zhí)照）等此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加途

21、徑增加途徑檢查方法檢查方法外購?fù)赓徍藢?duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核

22、準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增更新改造增加加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABCD步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臏p少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：其審計(jì)要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

23、處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4. 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABD步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對(duì)于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查：對(duì)于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查：1. 1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2. 2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙租入固定

24、資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。3. 3. 租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。否按規(guī)定計(jì)提折舊。4. 4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5. 5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是租入資產(chǎn)

25、是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。否有約定。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABCD步驟八：檢查累計(jì)折舊步驟八：檢查累計(jì)折舊 1.1. 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2.2. 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用

26、壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。4.4. 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所

27、計(jì)提折檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.5. 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2. 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5. 檢查被

28、審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。6. 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。露。 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說明：財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末

29、原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E【工作實(shí)例5-2】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)逸飛公司實(shí)業(yè)有限公司逸飛公司實(shí)業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。逸飛公司

30、系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18 563 18 563 304.32304.32元、累計(jì)折舊期初余額5 768 184.825 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.001 383 349.00元、累計(jì)折舊本期提取增加1 214 1 214 925.03925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.166 383 955.16元、累計(jì)折舊本期減少2 582 414.352 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 13 562 698.16698.16元、累計(jì)折舊期末余額4 400 695.504 400 695.50元，當(dāng)期沒有

31、計(jì)提減值準(zhǔn)備。請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的審計(jì)任務(wù)。請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的審計(jì)任務(wù)?！緦?shí)例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表 步驟二：實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況檢查表步驟二：實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況檢查表 步驟三：查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸步驟三：查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有?？蛻羲?。 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件、運(yùn)輸工具檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件、運(yùn)輸工具的行駛證和機(jī)動(dòng)車登記證原件、

32、機(jī)器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗(yàn)收證明的行駛證和機(jī)動(dòng)車登記證原件、機(jī)器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗(yàn)收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。 步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制固定資產(chǎn)增加檢查表。編制固定資產(chǎn)增加檢查表。 步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制固定資產(chǎn)減少

33、檢查表。固定資產(chǎn)減少檢查表。 步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。 應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)2一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。二、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：步

34、驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的：目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性總體的合理性。方法：方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主應(yīng)付賬款

35、的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。常情況的原因。（3）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。動(dòng)情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（5）比較截止日前后兩個(gè)月）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。查明異常情況的原因。（6） 比較當(dāng)年度及以前年度比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明

36、異常情金額的比例，并查明異常情況的原因。況的原因。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABD步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)AE（1 1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證進(jìn)行函證q 原因：原因：購貨發(fā)票本身就是外購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出

37、未入賬的應(yīng)并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等夠取得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。余額。（2 2）需要函證的情況）需要函證的情況q 被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；高；q 某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；q 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款。步驟四：函證應(yīng)付賬款。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)AC（3 3）函證對(duì)象）函證對(duì)象q 金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大

38、、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。人。（4 4）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行過程進(jìn)行控制控制，要求被函證，要求被函證方方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函函的，決定是否再次進(jìn)行函證。證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)如

39、果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代采用替代審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序，確定其是否真實(shí)，確定其是否真實(shí)。q 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的真實(shí)性。 函證對(duì)象選擇案例：函證對(duì)象選擇案例： 資料資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對(duì)韻達(dá)公司的日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)

40、，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶客戶年末應(yīng)付賬款余額年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。象，并說明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不

41、在于驗(yàn)函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但在本年內(nèi)的，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。該函證。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企

42、業(yè)低估為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。時(shí)間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性稿，然后

43、根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)B步驟九：步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確

44、。步驟八：步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無法支檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。批手續(xù)是否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABCD此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E【工作實(shí)例5-3】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)有限公司華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 25212 338 252元,

45、本期借方發(fā)生額合計(jì)66 333 60466 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64 64 904 656904 656元,期末余額為10 909 30410 909 304元。華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委托，請(qǐng)協(xié)助黎平、周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試?！緦?shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了步驟二

46、：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見應(yīng)付賬解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。）款余額增減變動(dòng)表。）1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2. 對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實(shí)

47、業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8 8戶余額進(jìn)戶余額進(jìn)行函證，占期末總戶數(shù)的行函證，占期末總戶數(shù)的67%67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證。對(duì)未回函的，決定是否再次函證。1. 1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見上表）上表）2. 2. 根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。3. 3. 對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。步驟五：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)步驟五：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)。函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)。該執(zhí)行程序要求：該執(zhí)行程序要求：1. 1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)檢查該筆應(yīng)