第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第第八八章章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)節(jié)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第第2 2節(jié)節(jié)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述第第3 3節(jié)節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試第第4 4節(jié)節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)第第5 5節(jié)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)審計(jì)第第6 6節(jié)節(jié)其他相關(guān)賬戶其他相關(guān)賬戶審計(jì)審計(jì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第1 1節(jié)節(jié) 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為

2、按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。一、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)一、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。一般來(lái)說(shuō)，可將企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)可將企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，由于貨幣資金與上述業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，由于貨幣資金與上述業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，所以貨幣資金既是業(yè)務(wù)循環(huán)的有機(jī)組成部分，又是相當(dāng)獨(dú)立的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。所以貨幣資金既是業(yè)務(wù)循

3、環(huán)的有機(jī)組成部分，又是相當(dāng)獨(dú)立的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方控制系統(tǒng)及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。法。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第1 1節(jié)節(jié) 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)二、分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系二、分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，所分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻

4、合，所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)，以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離，影響審計(jì)效率和效果。導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離，影響審計(jì)效率和效果。業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)則不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)則不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分工，以提高審計(jì)的效率和效果。工，以提高審計(jì)的效率和效果。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 10131

5、2第第1 1節(jié)節(jié) 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用購(gòu)貨與付款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物質(zhì)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)工程物質(zhì)、在建工程、

6、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款期應(yīng)付款管理費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)存貨（包括物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、存貨（包括物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品、分期收委托加工物資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本）、應(yīng)付款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本）、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬?duì)I業(yè)成本營(yíng)業(yè)

7、成本籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、其他流動(dòng)應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、遞延所得資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、短期借款、稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、股本、券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所

8、得稅負(fù)債、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收動(dòng)損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述節(jié)銷售與收款循環(huán)概述 一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄顧客訂貨單。顧客訂貨單。 銷售單。銷售單。 發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證。 銷售憑證。銷售憑證。 商品價(jià)目表。商品價(jià)目表。 貸項(xiàng)通知單。貸項(xiàng)通知單。 應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款明細(xì)賬。 營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬

9、。營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬。 折扣與折讓明細(xì)賬。折扣與折讓明細(xì)賬。 匯款通知書(shū)。匯款通知書(shū)?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。壞賬審批表。壞賬審批表。 顧客月末對(duì)賬單。顧客月末對(duì)賬單。轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證。 收款憑證。收款憑證。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 接受顧客訂單。接受顧客訂單。顧客向企業(yè)寄送訂單，提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客向企業(yè)寄送訂單，提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。批準(zhǔn)賒銷信用。批準(zhǔn)賒銷信用。按銷售單供貨。按

10、銷售單供貨。按銷售單發(fā)運(yùn)。按銷售單發(fā)運(yùn)。向顧客開(kāi)具賬單。向顧客開(kāi)具賬單。記錄銷售。記錄銷售。辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款。辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款。辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓。辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓。注銷壞賬。注銷壞賬。提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括以下方面：銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括以下方面：職責(zé)分離控制。職責(zé)分離控制。授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制。會(huì)計(jì)記錄控制。會(huì)計(jì)記錄控制。定期

11、核對(duì)控制。定期核對(duì)控制。寄收對(duì)賬單控制。寄收對(duì)賬單控制。內(nèi)部核查程序控制。內(nèi)部核查程序控制。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序控制舉例內(nèi)部核查程序控制舉例 登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批了解顧客的信用情況，確定其是否符合企業(yè)的賒了解顧客的信用情況，確定其是否符合企業(yè)的賒銷政策銷政策所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬所有銷

12、貨業(yè)務(wù)均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)賬進(jìn)行核對(duì) 登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)較核對(duì) 登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)比較核對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)包括所有應(yīng)開(kāi)票

13、的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi) 銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總經(jīng)準(zhǔn)確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和總賬從發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和總賬北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試二、評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 銷售收入交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：銷售收入交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：管理層虛報(bào)銷售收入的偏好。管理層虛報(bào)銷售收入的偏好。銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性。銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性。采用不正確的收入截止。采用不正確的收入截止。不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

14、。不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查。抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，檢查已發(fā)出抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)從營(yíng)業(yè)

15、收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況。票進(jìn)行核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況。抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。與會(huì)計(jì)核算。抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行檢查。抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行檢查。觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄( (包括存貨、銷售通知單、出庫(kù)單、銷包括存貨、銷售通知單、出庫(kù)單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票售發(fā)票、憑證與

16、賬簿、現(xiàn)金及支票) )的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程是否存在職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程是否存在弊端。弊端。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A和和B B于于20132013年年1212月月1 17 7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和

17、測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：項(xiàng)，摘錄如下：甲公司發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)甲公司發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫(xiě)

18、銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在銷售與收款循注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】甲公司銷售與收款內(nèi)部控制的缺陷有：甲公司銷售與收款內(nèi)部控制的缺陷有：會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和

19、明細(xì)賬。會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單上的數(shù)量以及價(jià)目表上的價(jià)格不一致。數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單上的數(shù)量以及價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。

20、 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。

21、入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)二、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的收查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。審查售價(jià)是否合理。審查售價(jià)是否合

22、理。審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)實(shí)施銷售的截止測(cè)試。實(shí)施銷售的截止測(cè)試。截止測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，尤以在營(yíng)業(yè)收入審計(jì)中的運(yùn)截止測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，尤以在營(yíng)業(yè)收入審計(jì)中的運(yùn)用更為典型。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)用更為典型。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取

23、得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)注意把握與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)有。根據(jù)這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)注意把握與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)有著密切聯(lián)系的以下三個(gè)日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是業(yè)務(wù)收入截著密切聯(lián)系的以下三個(gè)日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。即：止測(cè)試的關(guān)鍵所在。即：發(fā)票開(kāi)具日期（是指開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期）或者收款日期；發(fā)票開(kāi)具日期（是指開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期）或者收款日期；記賬日期（是指被審計(jì)單位確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入營(yíng)業(yè)收入記賬日期（是指被審計(jì)單位確

24、認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入營(yíng)業(yè)收入賬戶的日期）；賬戶的日期）；發(fā)貨日期（是指?jìng)}庫(kù)開(kāi)具出庫(kù)單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期；服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)發(fā)貨日期（是指?jìng)}庫(kù)開(kāi)具出庫(kù)單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期；服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。的日期）。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查有無(wú)特殊

25、的銷售行為。檢查有無(wú)特殊的銷售行為。確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A在審查甲公司的銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于在審查甲公司的銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于20132013年年1212月向丙公司采取分期收款方式銷售甲產(chǎn)品月向丙公司采取分期收款方式銷售甲產(chǎn)品100100件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本800800元，售價(jià)元，售價(jià)1,0001,000元。雙方約定，元。雙方約定，20132013年年1212月丙公司收到貨物時(shí)先付貨款月丙公司收到貨物時(shí)先付貨款4

26、0%40%，在以后在以后6 6個(gè)月內(nèi)再各付貨款的個(gè)月內(nèi)再各付貨款的10%10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該公司“產(chǎn)品銷售收產(chǎn)品銷售收入入”、“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于20132013年年1212月將銷售給丙公月將銷售給丙公司的司的100100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。要求：指出該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。要求：指出該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解

27、答解答】分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到款項(xiàng)時(shí)以所分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到款項(xiàng)時(shí)以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該企業(yè)于收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該企業(yè)于20132013年年1212月將銷售給丙公司月將銷售給丙公司的的100100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致1212月份虛增利潤(rùn)，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：月份虛增利潤(rùn)，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 60,00060,000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 6

28、0,00060,000借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 48,00048,000 貸：分期收款發(fā)出商品貸：分期收款發(fā)出商品 48,00048,000“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也通過(guò)本科目核算。上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也通過(guò)本科目核算。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】審計(jì)人

29、員對(duì)審計(jì)人員對(duì)X X公司銷售業(yè)務(wù)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下公司銷售業(yè)務(wù)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：銷售給銷售給A A公司產(chǎn)品計(jì)公司產(chǎn)品計(jì)936936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%17%）。相關(guān)合同約）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付定：簽訂合同后支付100100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200200萬(wàn)元，試運(yùn)行一萬(wàn)元，試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636636萬(wàn)元，交貨日期為萬(wàn)元，交貨日期為20132013年年1111月月2020日。實(shí)際執(zhí)行情日。實(shí)際執(zhí)行情況是：況是：X X公司于公司于201320

30、13年年1111月月1515日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為為20132013年年1212月月2525日，發(fā)票日期為日，發(fā)票日期為20132013年年1212月月2525日。截至日。截至20132013年年1212月月3131日，日，X X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款300300萬(wàn)元，確認(rèn)萬(wàn)元，確認(rèn)20132013年度該項(xiàng)銷售收入年度該項(xiàng)銷售收入800800萬(wàn)元。萬(wàn)元。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題銷售給銷售給B B公司產(chǎn)品公司產(chǎn)品1,1701,170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%

31、17%）。相關(guān)合同）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付約定：簽訂合同后支付300300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870870萬(wàn)元，交貨日萬(wàn)元，交貨日期為期為20132013年年1212月月2626日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為期為20132013年年1212月月2929日，發(fā)票日期為日，發(fā)票日期為20132013年年1212月月2929日。截至日。截至20132013年年1212月月3131日，日，X X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款170170萬(wàn)元，并確認(rèn)萬(wàn)元，并確認(rèn)20132013年度該項(xiàng)

32、銷售收入年度該項(xiàng)銷售收入1,0001,000萬(wàn)元。審萬(wàn)元。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X X公司解釋的理由是：公司解釋的理由是：供貨單位接受供貨單位接受X X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B B公司。公司?！疽笠蟆糠謩e判斷：分別判斷：X X公司已確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理公司已確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。由。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】第一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，審計(jì)人員認(rèn)為第一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，審計(jì)人員認(rèn)為X X公司不能確認(rèn)銷售收入。因?yàn)楣静荒艽_認(rèn)銷

33、售收入。因?yàn)楹贤?guī)定：銷售給合同規(guī)定：銷售給A A公司產(chǎn)品應(yīng)試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格。按照收入準(zhǔn)則規(guī)公司產(chǎn)品應(yīng)試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格。按照收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷定，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。第二項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，第二項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，X X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入，審計(jì)人員尚無(wú)法形成審計(jì)公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入，審計(jì)人員尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。如檢查銷售合同是否規(guī)定供貨單位接受結(jié)論，

34、應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。如檢查銷售合同是否規(guī)定供貨單位接受X X公公司指令，直接將貨物發(fā)運(yùn)至司指令，直接將貨物發(fā)運(yùn)至B B公司；向供貨單位發(fā)函詢證。詢證公司；向供貨單位發(fā)函詢證。詢證B B公司的確于公司的確于20132013年年1212月月3131日前收到該批貨物；檢查安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)日前收到該批貨物；檢查安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)

35、收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院

36、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。分析應(yīng)收賬款賬齡。分析應(yīng)收賬款賬齡。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，到資產(chǎn)負(fù)債表日所經(jīng)歷的時(shí)間。款之日起，到資產(chǎn)負(fù)債表日所經(jīng)歷的時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。賬齡，以

37、便了解應(yīng)收賬款的可收回性。向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編碼，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)。地址編碼，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)函證的范圍和對(duì)象。函證的范圍和對(duì)象。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。若應(yīng)收賬款在全

38、部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，則可相應(yīng)減少被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，則可相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。函證方式的選擇。若采用肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；若采用否函證方式的選擇。若采用肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證

39、量。定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：金額重大或賬一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：金額重大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。非正常項(xiàng)目。函證的方式。函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。函證的方式。函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種?？隙ㄊ胶C又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要肯定式函證又稱

40、正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證實(shí)的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。求其證實(shí)的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。否定式函證又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，否定式函證又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用哪種函證方式，可以根據(jù)下述情形作出選擇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用哪種函

41、證方式，可以根據(jù)下述情形作出選擇：當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式肯定式函證較好，即：個(gè)別賬戶的欠款函證較好，即：個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。金額較大；有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用否定式否定式函證較好，即：相關(guān)的內(nèi)部控制函證較好，即：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢小的債務(wù)人數(shù)量很多；

42、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：對(duì)于單項(xiàng)金額重大賬項(xiàng)有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：對(duì)于單項(xiàng)金額重大賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證。采用肯定式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)函證時(shí)間的選擇。通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證。函證時(shí)間的選擇。通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證。函證的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和

43、回收。對(duì)于采用函證的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于采用肯定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出第二封甚至第三肯定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出第二封甚至第三封詢證函。如果仍然得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代程序。封詢證函。如果仍然得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代程序。函證結(jié)果差異的分析。收回的詢證函中如有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明函證結(jié)果差異的分析。收回的詢證函中如有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在：原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在：購(gòu)銷雙方入賬的時(shí)間存在差異（即未達(dá)賬項(xiàng)）。

44、購(gòu)銷雙方入賬的時(shí)間存在差異（即未達(dá)賬項(xiàng)）。購(gòu)銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。購(gòu)銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。賬款金額。檢查未函證應(yīng)收賬款。檢查未函證應(yīng)收賬款。檢查壞賬的確認(rèn)和處理。檢查壞賬的確認(rèn)和處理。抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額

45、。檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】開(kāi)富公司于開(kāi)富公司于20142014年年6 6月委托立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司月委托立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司20132013年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員鄧龍任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員鄧龍任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截至審計(jì)程序，包括對(duì)截至20132013年年1111月月3030日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6 6家家顧客提出了以下問(wèn)題：顧客提

46、出了以下問(wèn)題：本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。所欠余額所欠余額1 1萬(wàn)元已于萬(wàn)元已于20132013年年1111月月2020日付訖。日付訖。大體一致。大體一致。經(jīng)查貴公司經(jīng)查貴公司1111月月3030日的第日的第2505025050號(hào)發(fā)票（金額為號(hào)發(fā)票（金額為7,5007,500元）系目的地交元）系目的地交貨，本公司收貨日期為貨，本公司收貨日期為1212月月5 5日。因此，函證所稱日。因此，函證所稱1111月月3030日欠貴公司賬款之日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。事與事實(shí)不符。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題

47、本公司曾于本公司曾于20132013年年1010月預(yù)付貨款月預(yù)付貨款2,5002,500元，足以抵付對(duì)賬單所列兩張?jiān)?，足以抵付?duì)賬單所列兩張發(fā)票的金額發(fā)票的金額1,5001,500元。元。所購(gòu)貨物從未收到。所購(gòu)貨物從未收到。要求：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)采取何種審計(jì)程序？要求：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)采取何種審計(jì)程序？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷合同、發(fā)票副本、運(yùn)貨文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的

48、合同、發(fā)票副本、運(yùn)貨文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。此種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，看此種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到日期。如果貨款在函證日之前已收到，則可能是記賬錯(cuò)貨款是否收到及收到日期。如果貨款在函證日之前已收到，則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。貸記的賬戶進(jìn)行函證。該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，要求對(duì)方具體、準(zhǔn)確該顧客

49、的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，要求對(duì)方具體、準(zhǔn)確答復(fù)。答復(fù)。此種情況很可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。此種情況很可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷合同、協(xié)議。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷合同、協(xié)議。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。審核貨運(yùn)文件等資料，以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將審核

50、貨運(yùn)文件等資料，以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，則應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，則應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第5 5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別。審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別。審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。審查壞賬損失。審查壞賬損失。審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。檢查函證結(jié)果。檢查函證結(jié)果。執(zhí)行分析程序。執(zhí)行分析程序。確定壞賬準(zhǔn)備的披露是

51、否恰當(dāng)。確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì) 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有：應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有：獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)。函證應(yīng)收票據(jù)。函證應(yīng)收票據(jù)。審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)

52、 公式：公式：票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值1 1年利率年利率（票據(jù)到期天數(shù)（票據(jù)到期天數(shù)360360）貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)天數(shù)360360）貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1 1（即所謂（即所謂“計(jì)頭不計(jì)尾計(jì)頭不計(jì)尾”或或“計(jì)尾不計(jì)頭計(jì)尾不計(jì)頭”）北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì) “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目（科目號(hào)：科目（科目號(hào)：6901 6901 ）一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度一、本科目核算企

53、業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過(guò)本科目核算。通過(guò)本科目核算。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

54、記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì) 由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。相反的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記科目。本科目如為

55、貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄?？颇?；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、預(yù)收賬款審計(jì)二、預(yù)收賬款審計(jì) 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并核對(duì)其期末余額獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)請(qǐng)被審計(jì)單

56、位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。合理性。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第

57、第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。表。檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調(diào)整。檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調(diào)整。檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。以調(diào)整。檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶

58、審計(jì)三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)獲取納稅通知書(shū)及征、免、減稅的批準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)獲取納稅通知書(shū)及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。期限，確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的

59、內(nèi)容。檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符。其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符。審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。確定所得稅的應(yīng)交金額和稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。確定所得稅的應(yīng)交金額和稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；是否存在偷逃稅款的行為，稅的計(jì)算是否正確，是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；是否存在偷逃稅款的行為，有無(wú)亂用所得稅的優(yōu)惠政策。有無(wú)亂用所得稅的優(yōu)惠政策。確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表

60、上作恰當(dāng)披露。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第6 6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)四、其他應(yīng)交款審計(jì)四、其他應(yīng)交款審計(jì) 獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)期末余獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率，注意其前后期了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率，注意其前后期是否一致。是否一致。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目，檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)