成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換綜合例題

1、【例題1】(追加投資，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，再追加投資，又改為成本法)江海公司2006年2010年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1) 2006年1月1日，江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元，支付的相關(guān)費(fèi)用0.6萬元)購入A公司10%勺股權(quán)(A公司為非上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場(chǎng))，A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，投資時(shí)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值200萬元，公允價(jià)值300萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。江海公司對(duì)A公司沒有重大影響，江海公司采用成本法核算此項(xiàng)投資。(2) 2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利

2、10萬元。(3) 2006年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)410萬元，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100萬元。(4) 2007年3月20日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。(5) 2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)910萬元。(6) 2008年1月1日，江海公司又從A公司的另一投資者處取得A公司20%勺股份，實(shí)際支付價(jià)款1800萬元。此次購買完成后，持股比例達(dá)到30%又A公司有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2008年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7200萬元。(7) 2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1010萬元。(8) 2009年4月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。(9) 2009年A公

3、司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)610萬元。(10) 2010年1月1日，江海公司又從A公司的另一投資者處取得A公司30%勺股份,實(shí)際支付價(jià)款3500萬元。此次購買完成后，持股比例達(dá)到60%A公司能夠控制，改用成本法核算此項(xiàng)投資。要求：根據(jù)上述資料，編制江海公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1) 2006年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600應(yīng)收股利10貸：銀行存款610(2) 2006年5月10日借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10(3)成本法下不作處理(4)借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20(5)成本法下不作處理(6) 2008年1月1日購入20%殳權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1800貸：銀行存款18002008

4、年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7200萬元，成本1800萬元7200X20%=1440(萬元)，首次投資時(shí)投資成本600=6000*10%,既不形成商譽(yù)又不形成營(yíng)業(yè)外收入，綜合考慮不需調(diào)整。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10%勺股權(quán)成本600萬元=當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元X10%也不需調(diào)整。2006年1月1日2008年1月1日留存收益增加=410(300200)/10-200+910(300200)/10X10%r1100X10W110(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整110貸：盈余公積11利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)992006年1月1日2008年1月1日其他凈資產(chǎn)增加100萬元。借

5、：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)10貸：資本公積一一其他資本公積102008年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6000+1100+100=7200(萬元)(7) 2008年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1010(300200)/10=1000(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益(8) 2009年4月20日借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整(9) 2009年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)=610(300200)300(1000X30%300120(400X30%120借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益(10) 2010年1月1日購入30%殳權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本貸：銀行存款調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

6、資的賬面價(jià)值2006年1月1曰2008年1月/10=600(萬元)18018035003500日留存收益增加=410(300200)/10-200+910-(300200)/10X10%r1100X10好110(萬元)2008年1月1日2010年1月1日留存收益增加=(1000400+600)X30%r360(萬元)合計(jì)=110+360=470(萬元)借：盈余公積47利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)423貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整470其他凈資產(chǎn)增加100萬元，100X10%r10(萬元)借：資本公積一一其他資本公積10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)10【例題2】（減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，再減少投

7、資權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）甲公司和B公司是兩個(gè)沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司，均按10%十提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并資料如下：要求：計(jì)算確定甲公司的初始投資成本和固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)處置損益，并編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（1） 2006年12月27日，雙方達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對(duì)B公司控制的A公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得A公司70%勺普通股股份。2007年1月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對(duì)價(jià)合并了A公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計(jì)提折舊800萬元，公允價(jià)值為1000萬元；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1300萬元（其中：成本1200萬元，公允價(jià)

8、值變動(dòng)100萬元），其公允價(jià)值為1600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅稅率為17%相關(guān)資產(chǎn)均已交付給B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用為30萬元。購買日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元。投資時(shí)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值240萬元，公允價(jià)值480萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；有一項(xiàng)無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價(jià)值160萬元，公允價(jià)值240萬元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用?！敬鸢浮科髽I(yè)合并時(shí)：根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并

9、成本=1000+1600+1000X1.17+30=3800（萬元）固定資產(chǎn)處置損益=1000（2000800）=-200（萬元）交易性金融資產(chǎn)處置損益=16001300=300（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1200累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本3800營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200貸：固定資產(chǎn)清理1200交易性金融資產(chǎn)成本1200公允價(jià)值變動(dòng)100投資收益300主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（1000X17%銀行存款30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：投資收益100（2） 2007年12月31日

10、A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬元。【答案】2007年12月31日A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬元，成本法下甲公司不作會(huì)計(jì)處理。（3） 2008年2月3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元?！敬鸢浮?008年2月3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。借：應(yīng)收股利700（1000X70%貸：投資收益700（4） 2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。2008年12月31日A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元，未扣除所得稅影響，A公司所得稅稅率為25%【答案】2008年12月31日A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元及2008年12月31日A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500

11、萬元，成本法下甲公司均不作會(huì)計(jì)處理。（5） 2009年7月1日甲公司將其持有的A公司70%殳份出售其中的35%出售取得價(jià)款2500萬元，價(jià)款已收到。甲公司對(duì)A公司的持股比例降為35%在A公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生）。2009年1月3日出售對(duì)A公司35%勺股權(quán)，甲公司對(duì)A公司的持股比例變?yōu)?5%甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。出售對(duì)A公司35%勺股權(quán)：借：銀行存款2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1900投資收益600調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

12、始成本=3800X50%1900（萬元），與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=1900-5000X35%=150（萬元），為產(chǎn)生的商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。2007年1月1日一一2009年1月1日即原取得投資時(shí)至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益調(diào)整A公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=1800-240/20-80/10=1780（萬元）甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1780X35%=623（萬元）調(diào)整A公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=1500-240/20-80/10=1480（萬元）甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)

13、的投資收益=1480X35%=518（萬元）2007年1月1日2009年1月1日應(yīng)調(diào)整留存收益=623+518700/2=791（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整791貸：盈余公積79.1利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)711.9此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)26.25（100X75%<35%貸：資本公積一一其他資本公積26.252009年1月1日一一2009年7月1日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整A公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=1100-240/20-80/10=1080(萬元)2009年1月1日一一2009年7月1日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整189(1080/2X35%貸：投資收益1892009年年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整189(1080/2X35%貸：投資收益189(6)2010年1月1日甲公司將其持有的A公司35%1殳份出售其中的17.5%,出售取得價(jià)款1600萬元，價(jià)款已收到。甲公司對(duì)A公司的持股比例降為17.5%,不能對(duì)A公司施加重大影響。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)?！敬鸢浮?010年1月1日甲公司將其持有的A公司35%殳份出