英國(guó)遺產(chǎn)稅制概覽

1、英國(guó)遺產(chǎn)稅制概覽遺產(chǎn)稅是針對(duì)死亡所適用的一種稅，它以死者的遺產(chǎn)及生前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象。之所以對(duì)死者的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，基本依據(jù)在于，當(dāng)死者死亡的那一時(shí)刻，其財(cái)產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的價(jià)值相當(dāng)于其遺留財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為必然是受讓人獲得財(cái)產(chǎn)，而依據(jù)現(xiàn)代社會(huì)的法律理念，取得財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳稅。(一)生前贈(zèng)與的納稅遺產(chǎn)稅的征收范圍是應(yīng)納稅轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)總值。所謂應(yīng)納稅轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是指納稅主體不能被免稅的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的總值，既包括生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，包括死亡后的遺產(chǎn)。所謂生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)是指死者生前減少其財(cái)產(chǎn)價(jià)值的處分行為。涉及遺產(chǎn)稅的生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)共有三種不同情況：1 .免納稅的贈(zèng)與，如發(fā)生在夫妻之間及向慈善事業(yè)或政黨

2、所作的贈(zèng)與。2,應(yīng)納稅的贈(zèng)與，如向信托機(jī)構(gòu)或公司的贈(zèng)與。3.可能豁免納稅的贈(zèng)與(PETs),如果贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)是發(fā)生在贈(zèng)與人死亡日的七年之前，則該項(xiàng)增與可以豁免納稅。(二)遺產(chǎn)稅率英國(guó)遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)最初為140000英鎊，隨后起征點(diǎn)不斷調(diào)高，目前的起征點(diǎn)為255000英鎊，適用稅率為40%。如果死亡發(fā)生在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)后七年內(nèi)，則該項(xiàng)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)將被征收遺產(chǎn)稅。但是，根據(jù)贈(zèng)與人死亡時(shí)間距贈(zèng)與行為發(fā)生時(shí)間的不同，將適用不同的稅率，這就是著名的遞減原則(TaperingReliefs)。其適用如下：死亡時(shí)間適用稅率不超過(guò)贈(zèng)與后三年100%贈(zèng)與后第三年到第四年間80%贈(zèng)與后第四年到第五年間60%贈(zèng)與后第五年到第六年

3、間40%贈(zèng)與后第六年到第七年間20%(三)遺產(chǎn)稅的減免1 .自動(dòng)減免(1)住所在英國(guó)境內(nèi)的夫妻之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移事有無(wú)限制的稅收免除；(2)涉及慈善事業(yè)、國(guó)家目標(biāo)、社會(huì)公共利益及歷史建筑維護(hù)的贈(zèng)與，也享有免除納稅的權(quán)利。這種權(quán)利同樣適用于向政治黨派的贈(zèng)與。(3)雇員信托的贈(zèng)與;(4)死亡發(fā)生在服役期間或是因?yàn)樵诜燮陂g受傷而死亡時(shí)，死者的遺產(chǎn)可以免除納稅。2 .生前贈(zèng)與的稅收減免(1)每年度3000英鎊的減免。一個(gè)納稅年度的稅收減免最高額為3000英鎊。但是，一個(gè)納稅年度未適用的減免額度可以允許結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)年度。(2)小額的一次性贈(zèng)與應(yīng)全額免除。但這項(xiàng)減免不能同其他減免合并使用。(3)因正常收入的

4、正常支出應(yīng)當(dāng)扣除在應(yīng)納稅總額之外。(4)為維系家庭所作的贈(zèng)與免稅。為維系或支持配偶、前配偶或無(wú)獨(dú)立生活能力的親屬所作的贈(zèng)與或?yàn)榫S持、教育、培養(yǎng)子女所作的贈(zèng)與都免交遺產(chǎn)稅。(5)基于聯(lián)姻考慮的增與免稅。向新郎或新娘的贈(zèng)與將適當(dāng)減稅。3 .部分減免稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移在一些場(chǎng)合下，因?yàn)檫z產(chǎn)的一部分分配給屬于免受益對(duì)象或慈善機(jī)構(gòu)等，所以遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)將部分免稅。4 .商用財(cái)產(chǎn)的減免稅。這種場(chǎng)合的稅收減免適用于特定的某些商用財(cái)產(chǎn)，并且這些財(cái)產(chǎn)必須依法擁有連續(xù)兩年以上，投資及資產(chǎn)交易的行業(yè)將被排除在外。5 .農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的稅收減免是用于耕種自己土地的農(nóng)民及將土地租給佃農(nóng)耕種的農(nóng)場(chǎng)主。其余件是必須以農(nóng)業(yè)為目的對(duì)該

5、項(xiàng)財(cái)產(chǎn)經(jīng)過(guò)七年的所有，或者已被他人以農(nóng)業(yè)為目的占有七年。農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)包括農(nóng)用土地、草場(chǎng)、林地、棉花地、農(nóng)場(chǎng)建筑及農(nóng)用房屋等所有用于農(nóng)業(yè)目的的財(cái)產(chǎn)。6 ,已稅財(cái)產(chǎn)被繼承人死亡之前五年所繼承的已繳納遺產(chǎn)稅的財(cái)嚴(yán)，也應(yīng)減免繳納遺產(chǎn)稅。具體適用如下：(1)如果在一年之內(nèi)死亡，則100%的激稅；(2)如果在一年到兩年之間死亡，則繳納80%的稅；(3)如果在兩年到三年之間死亡，則繳納60%的稅。(四)遺產(chǎn)評(píng)估遺產(chǎn)評(píng)估的基本原則是遺產(chǎn)的價(jià)值按被繼承人死亡時(shí)其財(cái)產(chǎn)的公開價(jià)格評(píng)估。有些財(cái)產(chǎn)，如銀行或房產(chǎn)賬戶及上市公司的股票是較容易估價(jià)的，而有些財(cái)產(chǎn)，如土地可能就較難估價(jià)。1 .特殊財(cái)產(chǎn)的估價(jià)的原則：(1)銀行賬戶及

6、房地產(chǎn)賬戶，應(yīng)納遺產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值以被繼承人死亡之日的賬戶余額計(jì)算。(2)已發(fā)行股票，以被繼承人死亡當(dāng)日證券交易的記錄計(jì)算評(píng)估。(3)未發(fā)行股票，比較復(fù)雜，應(yīng)注重公司有關(guān)信息的記載，基本還是以公開市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)。(4)土地。一般的方法是獲取整塊土地的財(cái)產(chǎn)估價(jià)，然后除以份額，但是應(yīng)允許10-15%的折扣范圍。(5)被繼承人的債權(quán)，如果被繼承人死亡時(shí)擁有債權(quán)，則也應(yīng)計(jì)入遺產(chǎn)評(píng)估范圍之內(nèi)。2 .債務(wù)及費(fèi)用被繼承人死亡時(shí)所負(fù)的債務(wù)將在應(yīng)納遺產(chǎn)總額中被扣除。這還包括被繼承人生前所應(yīng)交納的一些費(fèi)用。3 .相關(guān)財(cái)產(chǎn)關(guān)聯(lián)財(cái)產(chǎn)規(guī)則同樣也修正了評(píng)估的基本原則。這項(xiàng)規(guī)則適用于夫妻共同財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)大于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)被分割之

7、后價(jià)值的情形。配偶一方的財(cái)產(chǎn)必須作為整體的一部分而不能單獨(dú)的來(lái)評(píng)估。(五)遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人1,生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的申報(bào)生前贈(zèng)與如果屬于被豁免納稅的項(xiàng)目，或者在可能被豁免納稅的場(chǎng)合下，生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的總值在任何一個(gè)納稅年度內(nèi)少於10000英鎊或最近七年內(nèi)少于40000英鎊，則通常情況下無(wú)須向CTO申報(bào)。但事實(shí)上，一般還是建議贈(zèng)與人遞交有關(guān)的申報(bào)文件。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在被繼承人死亡當(dāng)日的十二個(gè)月內(nèi)向CTO申報(bào)。這包括因贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)后七年內(nèi)死亡所導(dǎo)致的應(yīng)稅贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，無(wú)論是否實(shí)際需要繳納遺產(chǎn)稅。4 .遺產(chǎn)代理人的申報(bào)遺產(chǎn)代理人必須履行遺產(chǎn)稅申報(bào)義務(wù)，說(shuō)明死者的所有財(cái)產(chǎn)及其估價(jià)，其中須包括發(fā)生在死亡之前七年內(nèi)的不能豁免的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)。如果一些財(cái)產(chǎn)的精確估價(jià)難以明確，則應(yīng)當(dāng)提交一份臨時(shí)申報(bào)書，隨后在適當(dāng)時(shí)候可以修訂。5 .遺產(chǎn)稅的支付遺產(chǎn)稅由遺產(chǎn)代理人在申請(qǐng)遺囑認(rèn)證或遺產(chǎn)管理證明書時(shí)繳納。因此，遺囑認(rèn)證或遺囑管理證明書只有在遺囑代理人納稅后才會(huì)批準(zhǔn)，除非被準(zhǔn)許分期繳納遺產(chǎn)