煤炭企業(yè)全面預算管理

1、當公眾對煤炭企業(yè)的認識還停留在粗放式管理階段的時候，神東已走出了一條精細化管理的新路。從鄂爾多斯機場一路向南，汽車在灑滿煤渣的公路上顛簸前行。遠方的烏蘭木倫河已然冰凍，眼前毛烏蘇沙漠只見枯草黃沙。風很大，不時地卷起黑色的沙土，空氣異常干燥，一再地考驗著身體的“抗旱”能力。透過車窗，路邊一處加油站的后方，幾十輛滿載煤塊的大卡車正排成長龍等待過磅。司機回過頭示意我們，這里已是神東煤礦的核心區(qū)域。5分鐘后，汽車停在了一座高樓前。我們裹著大衣跳下車，視線所及，令人一為振奮。腳下的道路寬敞而潔凈，盡管寒冬已覆蓋住了大片綠地，但規(guī)整排列的白色廠房，生機勃勃的藍色礦井群，特別是眼前這座充滿現(xiàn)代化氣息的智能化

2、聯(lián)合辦公大樓與一路的荒陌形成了華麗的對比，“沙漠明珠”！四個字在我腦中一閃而過。作為中國神華集團旗下的核心煤炭生產(chǎn)企業(yè)，神東煤炭集團擁有我國“黑金”領域的多項之“最這家位于陜北煤田最北端的煤炭企業(yè)，地跨陜、晉、蒙三省區(qū)，坐擁700億元以上的總資產(chǎn)、3萬平方公里以上的煤田總面積，擁有2億噸的礦區(qū)整體產(chǎn)能，占全國煤炭產(chǎn)量的6%它既是中國最大的煤炭生產(chǎn)企業(yè)，也是世界最大的煤炭生產(chǎn)基地。一個“最大“遠不能涵蓋神東的全部，神東也是"最強”的。自1998年到2008年的10年間，礦區(qū)煤炭產(chǎn)量平均每年以千萬噸速度遞增，2005年率先建成全國第一個億噸煤炭生產(chǎn)基地，到2009年，原煤生產(chǎn)連續(xù)5年過億

3、噸。2008年年底，神東在煤炭行業(yè)的標志性指標中，已創(chuàng)出了令人稱奇的9項世界紀錄。其中原煤生產(chǎn)全員工效指標達到124噸/工，遠高于緊隨其后的美國的41.73噸/工，而用工卻僅為國內(nèi)傳統(tǒng)煤礦的3%難怪國務院總理溫家寶在視察完神東后感慨地說：“世界上最差的煤礦在中國，但是最好的煤礦也在中國。神東就是世界上最好的礦井。“最強”的生產(chǎn)對管理提出了"最高”的要求。特別在2009年神東礦區(qū)四企業(yè)整合成立神東煤炭集團之后，神東為做“做世界煤炭企業(yè)領跑者”，制定了建造“五型四化"企業(yè)的目標，管理信息化建議作為“四化”之一，開始狂奔。自2009年開春伊始，一場管理創(chuàng)新運動在神東悄然推進。與此

4、同時，財務管理創(chuàng)新成為其中的攻堅課題。在財務核算上，神東早早已完成了ERP系統(tǒng)建設，但財務管理，尤其是薄弱的預算管理卻無法給管理層的決策提供足夠的支持。精品文檔那時，神東雖已初步具備了全面預算管理的雛形，然而，體系松散、數(shù)據(jù)基礎有待提高、缺少預算過程控制和有效的預算監(jiān)控與考核機制、信息化基礎薄弱以及分析不到位等諸多不足仍使其預算數(shù)據(jù)缺乏科學性，預算管理體系亟待重塑。此時，曾在2006年就為神東建立完善公司內(nèi)控體系的北京諾亞舟財務咨詢公司再次進入了神東的視野。2009年4月，諾亞舟顧問團隊進駐神東。在經(jīng)過訪談調(diào)研、方案設計、系統(tǒng)安裝、系統(tǒng)配置、系統(tǒng)測試、系統(tǒng)培訓、系統(tǒng)上線等階段工作之后，2010

5、年7月，神東全面預算管理系統(tǒng)成功問世。2010年11月，一套以神東案例為藍本的煤炭行業(yè)全面預算管理解決方案通過了甲骨文(ORACLE認證；而與此同時，神東集團全面預算管理體系因創(chuàng)新性和易于操作性，在200余家企業(yè)中脫穎而出，獲2010中國管理會計實踐獎提名。這家被國務院總理溫家寶贊譽為“最好的礦井”的煤炭企業(yè)，這家連續(xù)刷新世界紀錄的煤炭企業(yè)，從此又有了新的驕傲一一一套已成為行業(yè)標桿的全面預算管理系統(tǒng)。2010年寒冬時節(jié)，我們來到神東礦區(qū)，對集團全新的全面預算管理系統(tǒng)進行了深入調(diào)研。這套體系是如何構建成功的，它的創(chuàng)新之處在哪里，它對其他煤炭企業(yè)的預算管理具有怎樣的借鑒意義？通過這組文章，我們試圖

6、帶您找到答案。神東預算系統(tǒng)速覽坐在神東集團財務部的沙發(fā)上，接過工作人員遞給我們的熱茶。幾句簡單的寒暄過后，我們已迫不及待地直奔此行的主題?！拔覀兡芟瓤纯催@套系統(tǒng)嗎?！蔽姨岢稣埱??！昂冒桑　鄙駯|財務部經(jīng)理助理李宏飛笑了。屏幕上閃現(xiàn)的是神東全面預算管理系統(tǒng)的主頁，簡潔的頁面迅速將我們帶入一個多維度的預算世界：礦井、專業(yè)化服務單位等16套預算體系盡收眼底，材料、礦務工程、費用等146項定額全面覆蓋，智能化的系統(tǒng)提供了操作的便利，隨需應變的功能提高了工作的效率，業(yè)務與財務的一體化確保了預算內(nèi)容的準確和科學。李宏飛告訴我們，這套系統(tǒng)上線后，神東的預算工作發(fā)生了巨變。第一，建立了全面預算信息化平臺，實現(xiàn)了

7、多維預算編制和分析，大大提高了預算的準確性和效率，預算編制時間縮短了一半；精品文檔第二，建立了包括預算編制、預算控制、預算分析、預算考核的全面預算管理體系，實現(xiàn)了預算的過程控制和預算管理過程的全員參與，預算管理實現(xiàn)了由財務預算到戰(zhàn)略預算的飛躍；第三，改變了以往以歷史成本為基礎進行討價還價的預算編制方式，建立了以業(yè)務為基礎的成本預算體系和146項作業(yè)定額體系，對集團低成本戰(zhàn)略形成了有效支撐，為公司7項費用的降低提供了信息支持；“有了這套系統(tǒng)，我們實現(xiàn)了事前目標制定、事中過程監(jiān)控和事后績效評價，公司戰(zhàn)略也得到了有效落地?！闭f到這里，李宏飛語帶興奮。全面預算管理系統(tǒng)俯瞰如果將神東的全面預算管理系統(tǒng)看

8、作是一場球賽，那么，預算管理組織機構是比賽組織者，他控制比賽運作；預算目標制定與分解、計劃和預算編制、預算執(zhí)行控制、預算分析、預算調(diào)整、預算考核是球員，他們是主角，在場上奮力搏殺；預算管理流程和操作規(guī)范是裁判，他決定比賽規(guī)則；信息系統(tǒng)的支持則是綠茵場，沒有它，比賽就無法進行。神東預算管理的組織機構涵蓋了集團全部礦井、專業(yè)化單位、費用單位和法人單位，李宏飛告訴我們，以前集團預算編制的對象也就到礦井單位這個層級，現(xiàn)在，神東要求各礦井的重要區(qū)隊也要編制預算，預算管理更加細致了。預算編制是神東預算系統(tǒng)的基礎和關鍵。李宏飛說，以前，集團的預算就是成本費用預算，而現(xiàn)在，預算的內(nèi)容已經(jīng)涵蓋了指標預算、業(yè)務預

9、算、資本預算和財務預算。WtTac蛇算重平自博度中義?？窈诎寤袅x任樂溫牛定義就井抵制圖1:神東全面預算體系懂舞弊制空或分析靜態(tài)報表日常管控項計審批項目調(diào)整情算分川officijWt定段體東價格體系材解消耗定蟆內(nèi)燃廿業(yè)化肺格勞動泥箱外部專業(yè)化價格大修定踴材料訛格現(xiàn)多可篝吊填物系嫌圖2:神東預算管理信息化平臺預算編制：以業(yè)務為基礎在神東的大柳塔煤礦,我們看到有生產(chǎn)區(qū)隊正在開會討論來年的預算。另一邊，三兩個工作人員則聚在一起聊著內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定。“你們來得正是時候啊，你看，現(xiàn)在公司各部門都在忙著編制2011年的預算呢?！崩詈觑w向我們比劃道，言談間透著北方漢子特有的爽朗。他告訴我們，以前，神東的預算

10、編制都是財務部唱“獨角戲”。每年，由財務部派駐財務人員到礦井和區(qū)隊去做預算，這樣不僅耗時耗力，預算管理的效果也不好?，F(xiàn)在，各責任中心自行填制預算，省時省力。“人人參與預算的結(jié)果還使得大家更加認可預算的管理價值?！崩詈觑w驕傲地說，“現(xiàn)在，我們的礦井單位2周就可以完成預算編制。能實現(xiàn)如此高效的預算，當然是因為神東有一套精準的預算編制思路。用一句最簡單的話概括，就是組織-業(yè)務-預算，即集團內(nèi)不同組織根據(jù)自身業(yè)務內(nèi)容和特點進行預算編制。畀北野杵單位及一國輯r光1T止答般）、忖闌總M欣本更邛上蜒界占刖費產(chǎn)JZL,處：1.Ijp不市貼口：紅楠組:IM典空曲忸1j費虛4野.重haiibbbbaban丁_,-

11、KEFF71H-業(yè)外墻*nJTJc-J7X；一出本哽算鉗缶球算，海相我算黑a情舞.奇產(chǎn)貨值ftir苫類福貨盅橘如齊圖3:組織-業(yè)務-預算的預算編制思路如圖3所示，神東各組織單位按業(yè)務流程被分為了4類。第一類是生產(chǎn)單位，為神東旗下17個礦井，為公司的核心業(yè)務流程；第二類是專業(yè)化服務單位，專門為礦井單位的生產(chǎn)提供服務，屬于公司的輔助業(yè)務流程，共有13個，如洗選中心、設備管理處、生產(chǎn)準備處等；第三類是費用單位，屬于公司的其他管理流程，一共19個，如人力資源部、財務部等；第四類是法人單位。同類單位的預算內(nèi)容是一致的，如圖4所示。圖4:神東集團組織與預算內(nèi)容從圖3中還可以看出，在組織的層面上，公司的預算

12、指標有一個層層分解的過程。在集團公司的層面上，神東列出了商品煤產(chǎn)量、掘進進尺等14項企業(yè)關鍵績效指標（KPI指標）。每年預算編制時，集團公司都將確定后的這14項KPI指標下達到各單位，各單位再據(jù)此確定本單位的KPI指標金額，并制定出本單位業(yè)務量標準，最終確定業(yè)務預算、資本預算、財務預算等。談到預算編制的具體過程，李宏飛用三句話做了總結(jié)：將不同業(yè)務抽象為若干作業(yè)，以定額和業(yè)務量為基礎，專業(yè)化單位和礦井單位按照先后順序進行編制。李宏飛解釋說，神東在預算體系中采用了作業(yè)成本法的思想，通過對作業(yè)環(huán)節(jié)進行細分，將成本歸入了作業(yè)環(huán)節(jié)中，不僅解決了編制難題，還易于成本控制。（有關區(qū)分作業(yè)環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容詳見“

13、從采煤到預算編制”一文）他進一步解釋說，確定定額標準和業(yè)務量則是神東預算編制的基礎。定額包括材料定額、費用定額、人工定額等；業(yè)務量則包括商品煤產(chǎn)量、掘進進尺、搬家倒面等。為了確保定額預算的方法能夠獲得有效落地，神東共建立了146項作業(yè)定額體系，并輔以各單位制定的業(yè)務量預算，運用定額預算的方法，就可以計算出各項業(yè)務預算。（有關定額體系構建的具體內(nèi)容詳見“146項定額是怎樣確定的”一文）李宏飛告訴我們，在神東的預算體系中，專業(yè)化單位和礦井單位之間執(zhí)行了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行結(jié)算。簡單說，專業(yè)化單位的收入就是礦井單位的成本。因此，預算編制順序也是專業(yè)化單位在前，礦井單位在后（根據(jù)專業(yè)化單位確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價

14、格編制預算）。“因為各專業(yè)化服務單位之間也存在相互服務，所以不同的專業(yè)化單位也存在預算編制的先后順序。”李宏飛補充。他還特別告訴我們，“除了業(yè)務預算，其他各項預算，無論是人工、費用預算，還是資本、財務預算，都是全集團按照統(tǒng)一的方式編制的?！鳖A算控制：控制成本費用簡單地講，神東的預算控制主要就是對成本費用的控制，諾亞舟神東項目經(jīng)理董宏偉告訴我們，這其實也是所有煤炭企業(yè)的共性。具體來講，神東的預算控制有三大特點：第一，根據(jù)成本費用各科目的特點，不同的科目由不同的管理系統(tǒng)進行控制，并分階段實施控制。比如人工預算，由人力資源系統(tǒng)控制實現(xiàn)，資本預算，由擬建的計劃管理系統(tǒng)控制實現(xiàn)等。第二，在各責任單位中建

15、立成本費用分級控制體系，將成本費用項目分為剛性控制和彈性控制兩類。剛性控制項目嚴格執(zhí)行預算定額和費率標準，禁止超出當期預算；彈性控制項目經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟罂梢栽趶椥苑秶鷥?nèi)超出當期預算。第三，以預算編制的數(shù)據(jù)為基礎，實現(xiàn)事前、事中和事后控制。預算分析：功能強大“在神東的預算分析系統(tǒng)中，我們?yōu)樯駯|的各級組織分別定制設計了相應的預算分析內(nèi)容及相應指標。”董宏偉說這話的同時，向我們展示了一張包含神東各級組織預算分析內(nèi)容的表格。圖5:神東各級組織預算分析內(nèi)容組織全面預算分析內(nèi)容神東煤炭集團KPI分析、對標分析、財務比率分析、杜邦分析法人單位KPI分析、成本分析神東煤炭分公司KPI分析、對標分析、成本分析、

16、資本費用分析、財務比率分析、因素分析礦井單位KPI分析、對標分析、成本分析專業(yè)化單位KPI分析、成本分析經(jīng)費單位成本分析“對于各級組織的各項分析內(nèi)容，我們又有不同的分析指標?！倍陚パa充，這些指標與預算編制系統(tǒng)是一致的。比如集團公司，在預算編制時有14項指標，那么，分析系統(tǒng)也是14項，分公司是20項，礦井單位則是11項。對于神東的預算分析系統(tǒng)，我們的最大感受就是，分析功能非常強大。舉例來說，系統(tǒng)可以根據(jù)重點成本項目的影響因素，對成本變化動因進行因素分析，進行數(shù)據(jù)鉆取，找尋最直接的影響因素。（如圖6）mt辟皂色才口工裊本衛(wèi)士九士黑三速士,蚪黃七”D-皋王支五帕取本鼻尸圖6:神東某礦井成本差異分析

17、再舉個例子，基于不同的數(shù)據(jù)來源，系統(tǒng)還可為不同類型的用戶定制設置個性化預算分析報表。“各級用戶可以迅速地、獨立地創(chuàng)建他們自己的視圖并瀏覽數(shù)據(jù)，可以方便調(diào)用Analyzer的多種分析功能，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成重要的信息?！倍陚ソ忉屨f。最為值得一提的是，分析系統(tǒng)實現(xiàn)了過程監(jiān)控。每月，管理層都可以看到詳盡的當月經(jīng)營分析報告，預算執(zhí)行情況盡在掌控之中。（關于控制和分析的創(chuàng)新亮點詳見“過程監(jiān)控給力神東管理決策”一文）預算調(diào)整與預算評價“我們這套系統(tǒng)中涵蓋了預算調(diào)整和預算評價考核方面的內(nèi)容，但做得還不夠細致。”李宏飛謙虛地表示?！爱斎?，就目前而言，已可以滿足管理的需求了。”他補充說。神東為預算調(diào)整制定了三大原則

18、。按照預算調(diào)整方案對股份公司下達的年度預算指標的影響程度，分別規(guī)定了不同的審批層級。預算評價與考核是預算能否有效執(zhí)行的關鍵因素。神東的預算評價與考核實行的是“逐級分析、逐級考核、層層落實”的辦法，每月，由公司企管部組織，考核委員會對各預算單位進行考核，各預算單位落實月度考核兌現(xiàn)；每年年底，年度經(jīng)理辦公會討論形成年度考核報告，并落實年度獎罰兌現(xiàn)。創(chuàng)新亮點一：以作業(yè)為基礎編制預算預算編制是煤炭企業(yè)全面預算管理體系的難點，而礦井單位的預算編制則是其中的關鍵。生產(chǎn)預算和成本預算是煤炭企業(yè)預算的重點，而人工成本、物料成本和設備成本又是成本預算的重點。I物料成本和設備成本是煤炭企業(yè)成木管理的難點。由于作業(yè)

19、環(huán)境的差異對該兩項成本影響巨大，以業(yè)務為基礎編制預算成為煤炭企業(yè)預算編制的最佳選擇。從采煤到預算編制煤企成本預算的神東答卷一個風和日麗的下午，筆者與曾參與神東預算項目實施的諾亞舟咨詢高級經(jīng)理徐國偉展開了這樣一段對話。“我看到神東的全面預算管理系統(tǒng)包括了預算編制、預算分析、預算控制和預算考核等等全過程的預算。你覺得哪個環(huán)節(jié)最關鍵？”“當然是預算編制，它是基礎，也是最難的?！薄半y點在哪里？”“因為煤炭生產(chǎn)的業(yè)務特點。作業(yè)環(huán)境對成本的影響很大，這使得成本預算很復雜?！薄澳亲罱K你們是怎么解決這個難題的？”“回歸業(yè)務，以作業(yè)為基礎編制預算?！焙诵臉I(yè)務的成本難題在神東財務部有一個鐵律，所有財務人員都要接受

20、煤礦開采技術方面的培訓。這緣于其控股公司神華集團CFOE克慧的要求，不了解煤炭開采業(yè)務，就無法成為合格的財務人員。生產(chǎn)之于財務的重要性由此可見一斑。這完全是由煤炭企業(yè)的業(yè)務特點決定的。煤，素有“黑金”之稱在時下的語境中，這是GD林口財富的代名詞?！昂诮稹笔遣慌沦u不出去的，而且，賣多少價格也是有國家指導價格的，因此，銷售環(huán)節(jié)是煤炭企業(yè)不需太多考慮的環(huán)節(jié)。與很多制造企業(yè)以銷售為核心，“以銷定產(chǎn)”的運營模式不同，在神東，生產(chǎn)才是核心，生產(chǎn)中耗費多少成本才是管理的重點。因此，礦井單位的生產(chǎn)預算和成本預算就成為神東預算的兩大重點。生產(chǎn)預算主要涉及生產(chǎn)安排，比如掘進預算、綜采預算、工作面安裝預算等。它的編

21、制邏輯簡單直接，集團按照戰(zhàn)略目標制定預算指標，再下傳至各單位進行層層分解即可。難點在于成本預算。因為煤炭生產(chǎn)是一項生產(chǎn)專業(yè)性非常強的工作，其成本構成亦比較復雜。進場之初，諾亞舟咨詢團隊就對神東礦井單位的成本構成進行了梳理。直接成本、制造費用和公司管理費用構成了礦井單位的完全成本（見圖1）,其中，又以直接成本和制造費用為主體。圖1:礦井成本邏輯：完全成本H本科r£口核材戟n-U-TZHZ1*AT-黑汶魏青川-*Eyy善阪言*白-要胃支護皆翻哥*ftTMIt在直接成本中，人工成本和直接材料最為重要。作為一項勞動密集型的活動，人力成本是煤炭生產(chǎn)的重要成本之一，神東為工人支付的所有費用，包括

22、工資、福利費、勞保等都全額計入生產(chǎn)成本。在煤炭開采過程中，會使用大量的物料，比如在地下采掘過程中，為安全起見，需要架設支護作為支撐，這中間需要大量木材和配件等。這些物料用于煤炭生產(chǎn)不存在會轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品或者是還能繼續(xù)使用的問題，而是一次性消耗品，應全額計入成本。制造費用的重點則是設備使用費。煤炭開采的一大特點就是依賴于大型設備，這些設備造價昂貴，動輒幾百萬甚至上億，它們會產(chǎn)生大筆的使用費用，使用損毀后還需要更換新設備。人力成本、材料成本和設備成本是礦井單位成本的三大重點，它們同時也是成本預算的重點。在這三項成本中，人力成本盡管是預算重點，但并不復雜。因為，在定編定員的基礎上,人力成本計算簡便、易于

23、確定。而材料成本和設備成本就完全不同了。以設備為例，有別于其他很多行業(yè)生產(chǎn)設備損毀和折舊速度是勻速的情況，煤炭企業(yè)生產(chǎn)設備的損耗和折舊的速度很大部分由其使用條件，也就是作業(yè)礦井的地質(zhì)狀況決定。長期作業(yè)于良好地質(zhì)條件區(qū)域的設備，可能好幾年都不用維修，而作業(yè)于惡劣地質(zhì)條件區(qū)域的相同設備，一年就可能發(fā)生大額修理費用。也就是說，無論是材料成本還是設備成本，都很難準確預估。那么，在預算編制時，究竟應該如何確定材料和設備預算，就成了件麻煩事。這件麻煩事，也是神東，或者說所有煤炭企業(yè)預算編制的最大難題。設務置事卜不森不臭標幡里一一m1-Q-LJ：1T電力第陋之空曳現(xiàn)I修產(chǎn)由疝口一一，田；餐“川i-,兌之好用

24、普xN工柞置若百同一口：s_軻泅我rM率鼻臺班K占班次也+白出靜W人I成本汾X：1:1；1"Ml莊越算敕人浮鼻卜t事tnn藝費用遑*j*工富麻電及A研三里用鼻卜一很算mm_!理界遐M*¥胃1創(chuàng)新亮點二:146項定額標準是怎樣確定的?定額是神東全面預算的基礎，那么，定額體系的建立就成為了神東預算是否能夠成功的關鍵因素，這也構成了神東預算項目實施中的另一個難點。難點投入50名以上的人力進行業(yè)務量與定額的討論與設計工作。神東集團對預算系統(tǒng)建設的重視程度可想而知，定額體系的確定對神東預算系統(tǒng)建設的重要程度和難度同樣可想而知。諾亞舟咨詢高級經(jīng)理徐國偉告訴我們，定額體系的建設要考慮兩個

25、因素，一個是為什么要確定這個定額，這個定額的單位是什么？另一個就是定額的數(shù)值是多少。在第一個因素下，定額標準是按掘進一米多少錢，開采一噸煤多少錢，還是一臺設備多少錢，或者一個人多少錢，這是由成本的驅(qū)動因素決定的。很多時候，成本的驅(qū)動因素都不是單一的，而可能有很多個，這就給定額單位的確定增加了難度，也正因為此，確定成本的驅(qū)動因素就成為神東定額體系建設中的難點之一。定額管理屬于精細化管理。定額數(shù)據(jù)的確定在很大程度上要依賴于對歷史數(shù)據(jù)的分析，而一般企業(yè)支持定額的歷史數(shù)據(jù)不完整和不準確，給定額數(shù)據(jù)的確定增加了難度。一般而言，一項定額數(shù)據(jù)的確定，需要經(jīng)過反復的測算和模擬。因此，定額數(shù)據(jù)的確定自然也就成為

26、神東定額體系建設中的難點之二。動因確定成本的驅(qū)動因素，就是指尋找并判斷某個事項是不是引起某項資源成本消耗的直接動因。這個過程很繁瑣。在不同的成本下，定額標準也是不同的。“比較簡單的比如電話費，企業(yè)一般都會為不同級別的員工設定不同的電話費標準，那么，對于電話費用的定額，就可以按級別，一個人多少錢，來確定定額標準?！毙靽鴤バ蜗蟮嘏e例說?！霸俦热珥敯逯ёo，掘進長度多少？掘進進尺越深，耗材就越多。那么，就可以以每米多少錢作為定額標準。而設備配件，就肯定是以一臺設備多少錢為定額標準?！毙靽鴤フf。對于一個復雜的資源消耗，驅(qū)動因素往往有多個。這就要綜合考慮該定額的可操作性進行取舍。比如煤機消耗配件這個成本驅(qū)

27、動因素，它的相關因素包括設備的大修次數(shù)、設備的工作地質(zhì)條件、設備操作員的技術水平等?！翱紤]可操作性，我們最后選擇了設定設備的大修次數(shù)和設備所處煤層，并根據(jù)權重來確定定額?！毙靽鴤ソ榻B說。數(shù)值“在確定定額數(shù)據(jù)的過程中，神東集中了30人，利用3年的歷史數(shù)據(jù)反復進行測算和模擬，才有了這版定額?！被貞浧鸫_定定額標準那關鍵的1個月，徐國偉充滿感慨。歷史數(shù)據(jù)是定額數(shù)值確定的基礎。在歷史數(shù)據(jù)的保存和積累上，神東是走在行業(yè)前列的。豐富的煤炭采掘經(jīng)驗以及長期規(guī)范的管理，使得神東的技術部門和生產(chǎn)部門都積累了大量的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)。這也為定額體系的建設掃清了很多障礙。精品文檔同時，定額數(shù)據(jù)的確定亦并非完全取決于歷史數(shù)據(jù)

28、?！靶枰獨v史數(shù)據(jù)的支持，同時，還需要定額與作業(yè)相銜接，作業(yè)與管理組織相銜接?！毙靽鴤ミ@樣闡述。在確定定額數(shù)值的過程中，不同的成本，有不同的方法。方法一參照安全生產(chǎn)規(guī)程進行確定。安全生產(chǎn)規(guī)程對生產(chǎn)條件提出了很多要求，并明確規(guī)定了在不同煤層下，為達到安全生產(chǎn)要求，需要達到的生產(chǎn)條件。比如木材消耗。安全規(guī)程中規(guī)定了在不同煤層的安全條件下，掘進木點柱間距為每幾米打一排，標準為每排打幾根，還規(guī)定了每米皮帶墊木板的塊數(shù)，根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以測算出木材消耗量，再結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，就可以確定木材定額數(shù)值。方法二則是憑借歷史經(jīng)驗可以進行判斷。比如液壓支架配件的維護成本，具體來說，就是結(jié)合生產(chǎn)環(huán)境和設備生命周期，根據(jù)3

29、年的歷史數(shù)據(jù)確定定額。對于尚未經(jīng)過大修的設備，維護成本較低；對于大修一次以上的設備，維護成本較高。那么，根據(jù)相關的歷史數(shù)據(jù)，同時考慮到不同機型的區(qū)分，就可以確定定額數(shù)值。盡管神東各部門都保存了豐富的歷史數(shù)據(jù)，但是，各部門之間的同項數(shù)據(jù)卻不免存在互相打架的現(xiàn)象。這也給定額確定工作帶來了麻煩。技術部門的數(shù)據(jù)和生產(chǎn)部門不一致，生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)又和財務部門不一致，到底采用哪個數(shù)據(jù)呢？“誰管理，就傾向于采用誰的數(shù)據(jù)。”徐國偉表示，從一般邏輯上分析，成本管理方的數(shù)據(jù)肯定更為可信。比如木材消耗，由生產(chǎn)部門管理執(zhí)行，那么，我們就更多地采用生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)；比如液壓支架配件，我們就更多地采用機電動力部的數(shù)據(jù)?！倍~

30、體系形成2009年11月，一套包括基礎生產(chǎn)、專業(yè)服務、人力、費用在內(nèi)的146項定額標準體系全部完成，神東各單位費用計算基礎、標準得到了統(tǒng)一。*I4orf-M>fe-«”阜，斗壇2，善工程通Efat網(wǎng)用旭*口中蚌心斗金道皿t口。302班M寨姆RR1亡。B心1ITJI墓貼書.匚匚<!口*=-Atunt曰*他»«將通電>定,coao2misH匚C"口：丁廠對中學A再<陪恒>«1口口一mH卜脖時X*CatM/)2f?？?。但藥BW，g_1仁口uUFTn國網(wǎng)/外*血行經(jīng)口!«”匚口曲日由五j冗a，me忖僦Mil/4亡

31、0日。稹同也的»XcoQioiWiri!«M一COOlIrAOWrflM$lEWf»W«ecooiJ«r<3心COO13TMillHiTTt«££2jr況僧訥UUJR用15M肉世MIK"個CDOQgft乳見全出”uN傳-WftjSiSJPI*Kg>W«HlAMftWMK0nfWHH0w*m*牙*iflfKIWWWWm-HHV*umwiitm4mSVIRfR0OMM.仲*EOHIfW這些定額數(shù)據(jù)，確保了神東采用定額預算的預算編制方法的準確性?！艾F(xiàn)在，神東預算的誤差不會超過5%,徐國偉告

32、訴我們。當然，以后每年，這些具體的數(shù)值都可能面臨著調(diào)整和修正。這將是一項長期課題?！八詈笱a充。解讀煤炭企業(yè)全面預算管理解決方案【文章摘要】當公眾對煤炭企業(yè)的認識還停留在粗放式管理階段的時候，神東已走出了一條精細化管理的新路。創(chuàng)新亮點二：146項定額標準是怎樣確定的？定額是神東全面預算的基礎，那么，定額體系的建立就成為了神東預算是否能夠成功的關鍵因素，這也構成了神東預算項目實施中的另一個難點。難點投入50名以上的人力進行業(yè)務量與定額的討論與設計工作。神東集團對預算系統(tǒng)建設的重視程度可想而知，定額體系的確定對神東預算系統(tǒng)建設的重要程度和難度同樣可想而知。諾亞舟咨詢高級經(jīng)理徐國偉告訴我們，定額體系

33、的建設要考慮兩個因素，一個是為什么要確定這個定額，這個定額的單位是什么？另一個就是定額的數(shù)值是多少。在第一個因素下，定額標準是按掘進一米多少錢，開采一噸煤多少錢，還是一臺設備多少錢，或者一個人多少錢，這是由成本的驅(qū)動因素決定的。很多時候，成本的驅(qū)動因素都不是單一的，而可能有很多個，這就給定額單位的確定增加了難度，也正因為此，確定成本的驅(qū)動因素就成為神東定額體系建設中的難點之一。定額管理屬于精細化管理。定額數(shù)據(jù)的確定在很大程度上要依賴于對歷史數(shù)據(jù)的分析，而一般企業(yè)支持定額的歷史數(shù)據(jù)不完整和不準確，給定額數(shù)據(jù)的確定增加了難度。一般而言,一項定額數(shù)據(jù)的確定，需要經(jīng)過反復的測算和模擬。因此，定額數(shù)據(jù)的

34、確定自然也就成為神東定額體系建設中的難點之二。動因確定成本的驅(qū)動因素，就是指尋找并判斷某個事項是不是引起某項資源成本消耗的直接動因。這個過程很繁瑣。在不同的成本下，定額標準也是不同的。“比較簡單的比如電話費，企業(yè)一般都會為不同級別的員工設定不同的電話費標準，那么，對于電話費用的定額，就可以按級別，一個人多少錢，來確定定額標準?！毙靽鴤バ蜗蟮嘏e例說?！霸俦热珥敯逯ёo，掘進長度多少？掘進進尺越深，耗材就越多。那么，就可以以每米多少錢作為定額標準。而設備配件，就肯定是以一臺設備多少錢為定額標準?！毙靽鴤フf。對于一個復雜的資源消耗，驅(qū)動因素往往有多個。這就要綜合考慮該定額的可操作性進行取舍。比如煤機消

35、耗配件這個成本驅(qū)動因素，它的相關因素包括設備的大修次數(shù)、設備的工作地質(zhì)條件、設備操作員的技術水平等?！翱紤]可操作性，我們最后選擇了設定設備的大修次數(shù)和設備所處煤層，并根據(jù)權重來確定定額。”徐國偉介紹說。數(shù)值“在確定定額數(shù)據(jù)的過程中，神東集中了30人，利用3年的歷史數(shù)據(jù)反復進行測算和模擬，才有了這版定額。”回憶起確定定額標準那關鍵的1個月，徐國偉充滿感慨。歷史數(shù)據(jù)是定額數(shù)值確定的基礎。在歷史數(shù)據(jù)的保存和積累上，神東是走在行業(yè)前列的。豐富的煤炭采掘經(jīng)驗以及長期規(guī)范的管理，使得神東的技術部門和生產(chǎn)部門都積累了大量的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)。這也為定額體系的建設掃清了很多障礙。同時，定額數(shù)據(jù)的確定亦并非完全取決于

36、歷史數(shù)據(jù)?！靶枰獨v史數(shù)據(jù)的支持，同時，還需要定額與作業(yè)相銜接，作業(yè)與管理組織相銜接。”徐國偉這樣闡述。在確定定額數(shù)值的過程中，不同的成本，有不同的方法。XM/owa-nnsrwregwutF則尋工血I.FV飆中心口十通*餐方法一參照安全生產(chǎn)規(guī)程進行確定。安全生產(chǎn)規(guī)程對生產(chǎn)條件提出了很多要求，并明確規(guī)定了在不同煤層下，為達到安全生產(chǎn)要求，需要達到的生產(chǎn)條件。比如木材消耗。安全規(guī)程中規(guī)定了在不同煤層的安全條件下，掘進木點柱間距為每幾米打一排，標準為每排打幾根，還規(guī)定了每米皮帶墊木板的塊數(shù)，根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以測算出木材消耗量，再結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，就可以確定木材定額數(shù)值。加*集MP1Vvw*r1>，

37、ihK.in忡中知*M：winfin*fWF'ni肥曼/牌，1=*1i1i任<l«!3ItBUT1a|T.icrD*i*wvtrtsat11qt帆牌也itiIL1Jyg.量rtj隹AUMDritfjJtaTiJ1LM，此.11i1ntvi111,rriLtIJ方法二則是憑借歷史經(jīng)驗可以進行判斷。比如液壓支架配件的維護成本，具體來說，就是結(jié)合生產(chǎn)環(huán)境和設備生命周期，根據(jù)3年的歷史數(shù)據(jù)確定定額。對于尚未經(jīng)過大修的設備，維護成本較低；對于大修一次以上的設備，維護成本較高。那么，根據(jù)相關的歷史數(shù)據(jù)，同時考慮到不同機型的區(qū)分，就可以確定定額數(shù)值。盡管神東各部門都保存了豐富的歷史數(shù)

38、據(jù)，但是，各部門之間的同項數(shù)據(jù)卻不免存在互相打架的現(xiàn)象。這也給定額確定工作帶來了麻煩。技術部門的數(shù)據(jù)和生產(chǎn)部門不一致，生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)又和財務部門不一致，到底采用哪個數(shù)據(jù)呢？“誰管理，就傾向于采用誰的數(shù)據(jù)?！毙靽鴤ケ硎?，從一般邏輯上分析，成本管理方的數(shù)據(jù)肯定更為可信。比如木材消耗，由生產(chǎn)部門管理執(zhí)行，那么，我們就更多地采用生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)；比如液壓支架配件，我們就更多地采用機電動力部的數(shù)據(jù)。”定額體系形成2009年11月，一套包括基礎生產(chǎn)、專業(yè)服務、人力、費用在內(nèi)的146項定額標準體系全部完成，神東各單位費用計算基礎、標準得到了統(tǒng)一。，O1Bmg卡內(nèi)詫At*-J1Q5-.«沖JM“Kii

39、r»xHurw0信用付1"孑乖»*"射。與-加0事*ioiat匚U30工班而*'nnlvwv項窯事M«HF14H樂Q亡?？?1IFRJEtt£+IBEuCOQO?«W.聞口曰"$1"4,（推說占Ai9亡口口心：!泊1B九牝用市上定«*1*匚口二*口2餐/北*o2“盧可*臥鵬>."：。0口”,ma."n立加3堪&2七0口白。安4BW,*口心QuClF丁口通EM/NJCrr研產(chǎn),，明!."口匚?？?。加溫JKWMjieE1僮HU*9COCl«

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43、、各項材料、各項設備的預算信息，各期間、各區(qū)隊、甚至是各工作面、各項作業(yè)、各個客商的預算信息也全都一覽無余。“這得益于多維度的預算管理思路?！敝Z亞舟咨詢總經(jīng)理韓向東如是說。神東的預算多維鏡漫步于大柳塔鎮(zhèn)的神東礦區(qū)，你腦海中關于邊陲小鎮(zhèn)的想象很容易在瞬間就被顛覆。在這里，超市、火車站、廣場、星級酒店、銀行、醫(yī)院，一應俱全，有美麗的景觀，有現(xiàn)代化的設施，有大城市的整潔有序。不過，倘若就此將這里與大柳塔鎮(zhèn)劃上完全的等號，那么，當你走出礦區(qū)，來到小鎮(zhèn)混亂不堪的街頭，你剛剛的“眼見為實”一定會再次被顛覆。不如換一種方式。爬上一座山丘，俯瞰整個大柳塔，當大城市的從容和小城鎮(zhèn)的局促就如此毫無遮掩地在眼前呈現(xiàn)

44、，你看到的又是一座不一樣的煤炭之城。這其實是一個二維視角和三維視角的例子。在更多的維度上看到的信息，肯定更為豐富而全面。在調(diào)研過程中，“多維度”這個詞匯在我們的耳邊被一次次提及。神東人告訴我們，新系統(tǒng)給了他們一副看預算的多維眼鏡?，F(xiàn)在，來自14個維度上的預算信息令他們的管理視角獲得了前所未有的拓寬，隨之而來的，是更為準確的管理決策。傳統(tǒng)的二維預算體系2009年，當諾亞舟團隊進駐神東時，神東采用的還是傳統(tǒng)的二維預算體系。在二維預算體系下，描述任何預算的角度只有兩個，也就是只有兩個維度。比如銷售收入預算，很多企業(yè)會用產(chǎn)品和時間兩個維度；費用預算，很多企業(yè)都是部門和費用明細兩個維度。而在神東的二維預

45、算體系下，各礦井成本預算是以礦井和科目為維度的。（如表1）表1:原神東礦井單位成本預算表爆礦可控H士本囹定成本人工材料礦務工程折舊修理費大柳塔煤曠橫家梁煤礦*煤曠I*an.可以看到，在這種體系下，管理層只能從系統(tǒng)中直接獲取到某個礦區(qū)、某個科目的成本。至于單個工作面成本、單項作業(yè)的成本等等這些更為細化的信息，則無法直接取得。這極大地削弱了信息的使用價值，提高了預算分析的難度和成本，更不利于成本控制。應該指出的是，神東的預算管理基礎還是比較好的，除了表1中所列示的礦井單位成本預算表，它還會提供各科目的預算表，如按工資明細科目編制的人工預算表、按材料明細分類的材料表等等。不過，這些建立在EXCE二維

46、表格下的預算信息，仍遠遠無法滿足管理的聿必舉個例子，在神東各礦井單位中，不同工作面由于地質(zhì)條件不同，耗費的材料成本也各不相同。有可能在某個礦井，多數(shù)材料損耗僅由少數(shù)工作面產(chǎn)生。而集團由于沒有按照工作面去編制成本預算，管理層就無法直觀地了解從工作面角度反映的礦井成本結(jié)構，更無法對這些重要工作面的成本構成和成本變動情況進行有效分析和監(jiān)控。再舉個例子，生產(chǎn)是神東的核心。然而，在過去的預算體系中，神東的管理層最多只能了解各礦井的每項成本耗費明細，但無法了解各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費。這使得管理層缺少了對各項作業(yè)成本的認識。當管理層對預算的要求更加精細化，二維預算體系就成為神東奔向有效預算管理路上最大的攔路虎

47、。多維鏡頭看預算2009年4月，在神東全面預算管理信息化項目啟動會上，諾亞舟咨詢總經(jīng)理韓向東強調(diào)，重新問世的神東全面預算管理體系將是一套多維度的預算管理系統(tǒng)。這一表態(tài)令在場的神東人充滿期待。2009年11月，神東礦井單位預算系統(tǒng)成功上線，多維度預算系統(tǒng)終露端倪。通過對情景、組織、版本、年份、期間、工作面、作業(yè)、科目、業(yè)務量、材料、設備、客商、其他這14個維度的劃分，神東各礦區(qū)、各期間、各區(qū)隊、甚至是各工作面、各項作業(yè)、各個客商的預算信息全都一覽無余。預算信息獲得了有力的延伸。還是以成本為例，多角度、多層面的預算信息使成本管理更加精細。在每個不同的維度，成本的數(shù)據(jù)都有不同的展示。譬如在區(qū)隊的維度

48、上，管理層可以看到每個區(qū)隊的成本，從而及時掌握各區(qū)隊的工作狀況；在作業(yè)的維度上，管理層可以看到各個作業(yè)環(huán)節(jié)的消耗金額，從而掌握生產(chǎn)情況；在工作面的維度上，管理層可以看到各工作面上發(fā)生的成本，從而對不同工作面的情況進行了解；從期間的維度上，管理層可以看到月度、季度、年度成本，從而可以實現(xiàn)對期間成本的有效監(jiān)控。（如圖1）圖1:多維視角下的成本預算模型ALFiLL«1%AnQ工ftWM從業(yè)孫的他度在多維鏡頭下，組織、業(yè)務、成本等關鍵要素的數(shù)據(jù)獲得了全方位、多角度的展示，神東的管理層可以據(jù)此全面掌控這些關鍵要素的運營情況。維度的確定不過，這些維度是如何確定的？確定維度的原則又是什么呢？諾亞舟

49、咨詢顧問魏玲介紹說，在這14個維度中，有6個維度是ORALCE勺HIPERION系統(tǒng)自帶的，包括情景、版本、年份、期間、組織和科目。這些維度對任何企業(yè)而言是通用的。另外8個維度則是諾亞舟顧問團隊為神東量身定做。魏玲說，選擇哪個維度，需要考慮的因素主要有兩個，一是符合企業(yè)的需求，二是切合企業(yè)的業(yè)務特點。一方面，預算維度的設置首先需要考慮管理層分析和決策對信息的需求。也就是說我們所選擇的預算維度必須有助于管理層或預算管理部門在預算編制和溝通階段詳細了解預算責任單位編制預算思路，在預算執(zhí)行控制階段有助于對預算執(zhí)行過程進行控制、在預算分析階段有助于細化分析角度。另一方面，由于不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同商

50、業(yè)模式的企業(yè)在業(yè)務特點上差異很大。產(chǎn)品的生產(chǎn)工序能否明確劃分？銷售客戶的集中度如何？這些因素對于如何設計預算的維度都會產(chǎn)生直接的影響。如果客戶非常分散，銷售對象不確定性很大，那么就很難將客戶作為一個預算維度；相反，如果企業(yè)的銷售額有一定的集中度，那么我們就可以將大客戶作為銷售預算的一個維度，其他零散客戶作為其他客戶在預算中進行反映。對于神東而言，由于其以生產(chǎn)為核心的業(yè)務特點，成本預算是其預算重點。管理層需要了解多層次、多角度，更為細致的生產(chǎn)成本信息。比如各個工作面的成本，各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，不同業(yè)務量對成本的影響，各成本明細科目的金額，成本的重點控制項目材料成本和設備成本的詳細預算等。由此，工

51、作面、作業(yè)、業(yè)務量、材料、科目、設備這6大維度就被列入了神東預算體系中。同時，為確保生產(chǎn)，神東配置有多個專業(yè)服務部門。如物資供應中心，專為生產(chǎn)供應物料；設備管理中心，專司生產(chǎn)設備的管理；車管處，專門管理車輛和提供用車服務；供電處，負責生產(chǎn)供電；洗選中心，負責原煤開采后的洗選；生產(chǎn)準備處，在礦區(qū)區(qū)隊無法滿足生產(chǎn)需要時，作為補充為礦區(qū)服務等。這些部門主要為礦井提供服務，它們與礦井之間可以視為客與商的關系。只不過它們之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行結(jié)算，并遵循內(nèi)部成本等于內(nèi)部收入的原則。為此，諾亞舟在預算中設計了“客商”的維度，來直觀地展示出各專業(yè)服務部門對各礦井的服務情況。從理想狀態(tài)來講，維度越多、信息越

52、全面。然而，由于多維度的思想必須依靠信息系統(tǒng)才能實現(xiàn)，而維度越多，建設信息系統(tǒng)的難度越大。因此，在設計維度時，考慮到這一因素，就要分層次。對于一些管理上有需求但在重要性以及使用率上稍差的因素，統(tǒng)一歸入“其他”維度中。以工作面區(qū)域為例。不同工作面的成本有所不同，但是，即使在相同工作面的不同區(qū)域，由于作業(yè)環(huán)境、作業(yè)類型不同，其成本耗費可能也差異很大。從工作面管理的角度，的確需要這類細化的信息，以便為工作面配置資源的時候，有所考慮。不過，它顯然不是一個可以與“工作面”平行的維度，所以，就在“其他”維度中體現(xiàn)。類似的還有崗位職級，通過這個維度可以觀察神東各崗位人員的人工成本；培訓類型，通過這個維度可以看到神東不同類型下的培訓支出等。一般來說，企業(yè)只要選擇了多維度的預算體系，“其他”維度都是存在的。但具體內(nèi)容則需要依賴實施顧問的分類匯總和合并進行確定。創(chuàng)新亮點四：過程監(jiān)控過程監(jiān)控“給力”神東管理決策在神東財務部，工作人員給我們講了這樣一個故事。一天，辦公室的小王拿著單據(jù)來找財務。說是在系統(tǒng)中填入5萬元業(yè)務申請單，卻因為超過預算，未被通過。財務部的同志一看，當年辦公費用的預算額度為15萬，現(xiàn)在已支付12萬，再加上這筆5萬，確實是超