一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃

1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理區(qū)別（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理差異根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 及中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱條例或細(xì)則）規(guī)定對于增值稅一般納稅人銷售貨物適用17%或13%稅率，購進(jìn)貨物取得符合稅法規(guī)定的合法票據(jù)允許抵扣；而對于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予扣除，統(tǒng)一制定了3%E收率，直接用銷售額與征收率相乘得到應(yīng)納增值稅額。根據(jù)以上政策規(guī)定，企業(yè)無論是銷貨主體納稅人類型的選擇還是購貨對象的選擇 均可利用以上政策差異進(jìn)行籌劃。（二）銷貨主體納稅人類型選擇的籌劃假設(shè)一般納稅人適用17%勺稅率，小規(guī)模納稅人適用3%勺征收率，那么理論上的 稅負(fù)臨界點(diǎn)是

2、：一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額X 17%-銷售額X 17% （ 1增值率）=銷售額X 17%增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X征收率=銷售額X 3%兩種類型納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)有如下計(jì)算等式：銷售額X 17%增值率=銷售額X 3%增值率=（3吩 17% X100喉 17.65%可見當(dāng)增值率為17.65%寸，兩種納稅人的稅負(fù)相同；如企業(yè)增值率大于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，則小規(guī)模納稅人較合適；提示：根據(jù)細(xì)則第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1） 一般納稅人會計(jì)核算不健

3、全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?？梢娙绻_(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，單純的不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，按小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額，這種方案是不可行的，必須通過分立方式。若小于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較低，比較合適。根據(jù)上述原理，增值稅各種稅率與征收率之間的稅負(fù)臨界點(diǎn)可以換算如下稅率與征收率稅負(fù)臨界點(diǎn)一般納稅人17%13%小規(guī)模納稅人3%3%稅負(fù)臨界點(diǎn)17.65% 23.08% 案例 某商業(yè)企業(yè)2009 年年銷售額為80 萬元， 購進(jìn)商品成本為60萬元， 假定均能取得可以抵扣的發(fā)票（稅率1

4、7%），試根據(jù)以上原理判定該企業(yè)是申請為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人合適。 解析 該企業(yè)增值率為（80 60） /80 X100限25%：于17.65%,認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 稅收負(fù)擔(dān)較低，所以小規(guī)模納稅人比較合適。具體計(jì)算為：一般納稅人應(yīng)納稅額=80X 17%-60X17限3.4 （萬元） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=80/ （1 + 3% X3%= 2.33 （萬元）小規(guī)模納稅人比一般納稅人少納稅額= 3.4 2.33 =1.07 （萬元）提示：雖然該例小規(guī)模納稅人比較合適, 一方面需要注意企業(yè)年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn); 另一方面企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況, 比如不能單純從稅負(fù)來考慮 , 因?yàn)樾?/p>

5、規(guī)模納稅人不利于企業(yè)長期發(fā)展, 對企業(yè)市場開拓都有制約。（三）購貨對象選擇的籌劃對于增值稅一般納稅人無論是原材料還是固定資產(chǎn)的購進(jìn)如果取得合法的扣稅憑證， 其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，但如果從小規(guī)模納稅人購進(jìn)材料取得普通發(fā)票則進(jìn)行稅額不予抵扣，企業(yè)在經(jīng)營過程中往往會面臨一定選擇，從小規(guī)模納稅人購入可得到一定幅度的價(jià)格優(yōu)惠，企業(yè)如何確定購貨對象呢，這即帶來一定的籌劃空間。 為便于分析，分別從不同購貨對象形成的現(xiàn)金流的差異進(jìn)行分析。比較如下：案例 方案一：假定從具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商處購入貨物，并獲得供應(yīng) 商開具的增值稅專用發(fā)票，售價(jià)（含稅）為 X萬元。方案二：假定從小規(guī)模納稅人處購入貨物，并

6、獲得供應(yīng)商開具的普通發(fā)票（不 予抵扣），售價(jià)（含稅）為 Y萬元。解析公司購入貨物而計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值為X- 1.17 （萬元），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為X+ 1.17X17% （萬元），相應(yīng)的城建稅為 X+ 1.17X17%< 7% （萬元），教育費(fèi) 附加為X+1.17X17%< 3% （萬元）。因折舊可在企業(yè)所得稅前扣除，則折舊可 抵企業(yè)所得稅X+ 1.17X25%（萬元）。從凈現(xiàn)金流角度分析，因此，A公司購置 該批貨物，在不考慮資金的時(shí)間價(jià)值下，凈現(xiàn)金流出為X-X+1.17X17%-X+ 1.17X17%< （ 7涉3% -X- 1.17X25喉 0.6265X （萬元）。從小規(guī)模納

7、稅人處購入該批貨物，并取得普通發(fā)票，售價(jià)為Y萬元，公司購入貨物而計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值為 Y （萬元），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為 0 （萬元），相應(yīng) 的城建稅及教育費(fèi)附加為0 （萬元）。因折舊可在企業(yè)所得稅前扣除，則折舊可 抵企業(yè)所得稅YX 25%（萬元）。購置該設(shè)備的凈現(xiàn)金流出為 Y- YX 25唳0.75Y （萬元）。根據(jù)上述分析可知，當(dāng)0.6265X=0.75Y時(shí)，選擇從一般納稅人處購置貨物與從 小規(guī)模納稅人處購置設(shè)備的凈現(xiàn)金流出相等，即臨界點(diǎn)為Y= 0.6265 + 0.75X =83.53%X83.53%寸，從小規(guī)?？梢姰?dāng)小規(guī)模納稅人售價(jià)低于一般納稅人售價(jià)（含稅）的 納稅人處購置有利。反之，則從一般

8、納稅人處購置有利。下面是三個(gè)勵(lì)志小故事，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！!謝謝！ ！你可以哭泣，但不要忘了奔跑2012年，我背著大包小包踏上了去往北京的火車，開啟了北漂生涯。彼時(shí)，天氣陰沉， 不知何時(shí)會掉下雨滴，就像我未知的前方一樣，讓人擔(dān)憂。去北京的決定是突然而果決的，我在宿舍糾結(jié)了 一天， 然后在太陽逃離窗口的時(shí)候打電父親只給話告訴父母，我要到首都闖一闖。消息發(fā)出去之后，并沒有預(yù)料之中的強(qiáng)烈反對, 我回了一個(gè)字：好。就這樣看似毫無憂慮的我， 欣喜地踏上了北上的路。 有些事情只有真正邁出第一步的時(shí) 候，才會迎來恐懼。當(dāng)我踏上北上的列車時(shí)，才驚覺對于北京，除了天安門、央視大樓這些 著名建筑，我

9、知之甚少。俗話說無知者無畏，可于我而言，這句話并不適用，因?yàn)樵谧匣?車那一刻，我就開始對未來膽戰(zhàn)心驚，毫無底氣?；疖囬_動之后，我的心情變得更加復(fù)雜而緊張，甚至一度心生退意。人類果然是一個(gè)無解的方程式，看似無畏的勇氣背后不知藏下了多少怯懦和猶豫。旁座的姐姐見我一人，開始和我有一搭沒一搭地聊起了天。幾分鐘后，我們竟如同許久未見的好友一般，開始聊起了各自的生活。我說出了自己的恐懼與未見， 期冀從她那里得到些許安慰和鼓勵(lì)。出乎意料地，她并沒有說一些心靈雞湯般的哲理語句，反而給我講了一個(gè)故事，一個(gè)讓我在很長一段時(shí)間都印象深刻，每次想起便會荷爾蒙再度升高的故事，一個(gè)她自己的故事。那是一段并不愉快的經(jīng)歷，

10、整段經(jīng)歷是蜿蜒前行的。高考中，她因?yàn)樽鲥e(cuò)了三道大題，成為家里的罪人。朋友極盡嘲笑，親戚們也開始暴露自己毒舌的屬性，父母當(dāng)時(shí)并沒有過多指責(zé)，因?yàn)樗麄冋诟约旱男值芙忝脗優(yōu)榱俗婺傅倪z產(chǎn)爭得死去活來。 那被人類歌頌的血緣、親情， 在所有的利益面前瞬間分崩離析。那時(shí)的 她，像極了一個(gè)被遺棄的孩子?；蚴菫榱诉h(yuǎn)離當(dāng)時(shí)一片狼藉的場面，家境拮據(jù)的她，懷著可能被眾叛親離的勇氣，報(bào)考了一個(gè)三本院校。當(dāng)她懷揣著自己暑假賺的 6000塊錢踏進(jìn)學(xué)校的時(shí)候，她以為一切喧鬧終將與自己隔絕。 但是事實(shí)上，天真的想法只維系了幾天， 便不攻自破。專業(yè)老師并不看好這個(gè)寡言少語的孩 子，因?yàn)樵谒磥?，法律專業(yè)除了要掌握專業(yè)知識之外

11、， 利索的嘴皮子也是一名律師出人頭 地不可缺少的法寶，而這個(gè)孩子，顯然并沒有這方面的天賦。糟糕的情況在不斷地蔓延， 那段時(shí)期，她如同造物者手中的失敗品，什么都做不好，注 意力像手中的沙子一般怎么握都握不住。課文理解不了，喪失閱讀能力，法律條款、單詞統(tǒng)統(tǒng)在跟她作對，連最簡單的問題都會堵住她的嘴?？荚嚫挥锰崃?，考前總是睡不好覺，剛邁進(jìn)考場全身就開始發(fā)抖，像個(gè)從來沒有上過戰(zhàn)場的士兵一樣。她一直溺在淚水中， 從未上岸，深度抑郁，一度心生退學(xué)的想法。她深夜給母親打去電話，想要獲取安慰，家人說當(dāng)初你自己做的決定，于是她只好自己硬撐著。為了防止自己再胡思亂想，她報(bào)了八門選修課，把自己的時(shí)間填得滿滿的。為了

12、應(yīng)付每科超過6000字的論 文，她總是第一個(gè)跑到食堂去打飯，背日語，背法語，做英語聽力，背法律常識雖不至于像 匡衡一樣鑿壁偷光，但是只要有光的地方，她都待過。一個(gè)追著陽光跑的人，是永遠(yuǎn)不會輸在路上的。在不停歇的灌輸之下， 大腦勉強(qiáng)接受了來自外界的壓迫。雖不能到達(dá)天才的地步， 但是起碼恢復(fù)了正常的記憶功能。四年的大學(xué)生涯也在馬不停蹄中準(zhǔn)備落下帷幕，為了能夠拿到好的工作機(jī)會，她到處參加比賽，只是為了讓自己在與聘用單位較量時(shí)能夠多一點(diǎn)籌碼。與此同時(shí)，她還要忙畢業(yè)論文。在有限的時(shí)間內(nèi)打一場不能失敗的戰(zhàn)爭，是那時(shí)她的唯一目標(biāo)。論文很驚艷，老師甚至生出了讓她留校任教的打算，不過還是被她拒絕了，因?yàn)樗呀?jīng)進(jìn)

13、入了當(dāng)?shù)刈钪囊患衣蓭熓聞?wù)所。在剛進(jìn)入事務(wù)所的時(shí)候，她過去光鮮的外衣再次黯然失色。為了能夠追趕同事的步伐，她過上了每天噠噠噠飛速敲打鍵盤的生活。為了跟進(jìn)一個(gè)案子，她常常整夜都在做準(zhǔn)備，等到一切就緒時(shí)，晨光也恰好如期而至。 如今，她已經(jīng)成為北京最著名的律師事務(wù)所的招牌律師之一。這次她本可坐飛機(jī)回京，只是因?yàn)樨潙傺赝镜娘L(fēng)景才會與我相遇。在最難熬的時(shí)光要學(xué)會一路狂奔，不要多想，也不要把希望寄托在別人身上，人生來便是要努力的，你可以哭泣，但是不要忘了奔跑。她拍著我的肩膀，身上散發(fā)著蓮花的香味，清新而讓人愉悅。終點(diǎn)站很快到達(dá)，天空依然陰沉著，不知下一秒云上染墨，雨滴降落，還是陽光沖破云霧，普照大地。當(dāng)

14、我與她告別，重新背著沉重的行李，闊步向前，我知道等待我的不一定是美好的未來， 但是只有拼一拼，才足夠?qū)Φ闷鹱约?。每個(gè)人都有一個(gè)蛻變的過程，這個(gè)過程只能自己咬著牙度過，熬過了便化繭成蝶， 熬不過，便像蒲公英一樣，被生活的風(fēng)吹著走。一輩子走好一條路有兩個(gè)西班牙人，一個(gè)叫布蘭科，一個(gè)叫奧特加。雖然他們同齡，又是鄰居，但家境卻 相差很遠(yuǎn)。布蘭科的父親是一個(gè)富商， 住別墅，開豪車。而奧特加的父親卻是一個(gè)擺地?cái)偟模?住棚屋，靠步行。從小，布蘭科的父親就這樣對兒子說：“孩子，長大后你想干什么都行，如果你想當(dāng)律師，我就讓我的私人律師教你當(dāng)一名好律師，他可是出名的大律師；你如果想當(dāng)醫(yī)生，我就讓我的私人醫(yī)生教你醫(yī)

15、術(shù)，他可是我們這里醫(yī)術(shù)最高的醫(yī)生；如果你想當(dāng)演員，我就將你送去最好的藝術(shù)學(xué)校學(xué)習(xí)，找最好的編劇和導(dǎo)演來給你量身定做角色，永遠(yuǎn)讓你當(dāng)主角；如果你想當(dāng)商人，那么我就教你怎樣做生意，要知道，你老爸可不是一個(gè)小商人，而是一個(gè)大商人，只要你肯學(xué)，我會將我的經(jīng)商經(jīng)驗(yàn)全都傳授給你！”奧特加的父親則總是這樣對兒子說：“孩子，由于爸爸的能力有限，家境不好，給不了你太多的幫助，所以我除了能教你怎樣擺地?cái)偼?，再也教不了你任何東西了。 你除了跟我去學(xué)擺地?cái)?，其他的就是想也是白想?。　眱蓚€(gè)孩子都牢牢地記住了自己父親的話。布蘭科首先報(bào)考了律師， 還沒學(xué)幾天，他就覺得律師的工作太單調(diào)，根本就不適合他的性格。他想，反正還有其

16、他事情可以干，于是，他又轉(zhuǎn)去學(xué)習(xí)醫(yī)術(shù)。因?yàn)槊刻於家切┎∪舜蚪坏?，最需要的就是耐心，還沒干多久，他又覺得醫(yī)生這個(gè)職業(yè)似乎也不太適合他。于是，他想，當(dāng)演員肯定最好玩，可是不久后，他才 知道，當(dāng)演員真的是太辛苦了。最后，他只得跟父親學(xué)習(xí)經(jīng)商，可是，這時(shí)，他父親的公司 因?yàn)樵庥鼋鹑谖C(jī)而破產(chǎn)了。最終，布蘭科一事無成。奧特加跟父親擺了幾天地?cái)偤?，就哭著不肯去了，因?yàn)閿[地?cái)側(cè)諘裼炅懿徽f， 還常遭人白眼?？墒?，一想到除了擺地?cái)偅僖矝]別的事可干，他又硬著頭皮跟父親出發(fā)了?？墒?， 還沒干幾天，他又受不了了，又吵著鬧著不肯去了。因?yàn)闆]事可干，不久，他又跟著父親出 發(fā)了。慢慢地，他竟然從擺地?cái)傊邪l(fā)現(xiàn)， 要想永

17、遠(yuǎn)擺脫擺地?cái)偟墓ぷ?，就得認(rèn)真地將地?cái)倲[好。結(jié)果，幾年后，他終于擁有了自己的專賣店。30年后，他擁有了屬于自己的服裝集團(tuán)。如今天，該集團(tuán)在世界68個(gè)國家中總計(jì)擁有 3691家品牌店，一躍成為世界第二大成衣零售商。奧特加(AmancioOrtega)以250億美元個(gè)人資產(chǎn)， 位列福布斯2010年世界富豪榜第 9位。人并不是選擇越多越好，因?yàn)槎嗔朔炊貌欢ㄖ饕?，無法堅(jiān)持到底。反而是那些沒有選擇的人，最終獲得了成功。把理想推遠(yuǎn)一點(diǎn)比爾拉福是美國當(dāng)代的著名企業(yè)家。比爾從商的志向來自他的父親，他的父親在商界滾打多年卻始終沒有取得什么驕人的成績。受父親影響，比爾從小就立志要做一位成功的商人，更何況他的父親也

18、認(rèn)為他做事機(jī)敏果斷，敢于創(chuàng)新，非常具有商業(yè)天賦，所以一直鼓勵(lì)比爾去讀經(jīng)濟(jì)或者商貿(mào)類大學(xué)。讓父親沒有想到的是， 比爾在高中畢業(yè)后， 卻來到麻省理工學(xué)院學(xué)習(xí)工科中最基礎(chǔ)最普通的機(jī)械制造專業(yè)。 比爾的父親生氣地指責(zé)比爾說：“你一定是忘記了自己的理想，要知道,你并不是要做一位出色的工人，而是做一位成功的商人，你為什么不讀商業(yè)貿(mào)易，反而要來學(xué)機(jī)械制造呢？你這不是拉近理想，分明是把理想推得更遠(yuǎn)了！”比爾不贊同父親的觀點(diǎn)， 他覺得適當(dāng)把理想推遠(yuǎn)一點(diǎn)是正確的，因?yàn)楣I(yè)商品在商貿(mào)中占了絕對的大多數(shù)，如果不具備工科知識， 就不能了解產(chǎn)品的性能、 生產(chǎn)制造等各方面的情 況，將來很難保證能在經(jīng)商中占到優(yōu)勢，更何況工科

19、學(xué)習(xí)不僅是增強(qiáng)工業(yè)技能，還能幫助一個(gè)人建立嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的思維能力，培養(yǎng)一種腳踏實(shí)地的工作態(tài)度，這些素質(zhì)都是經(jīng)商所不能缺 少的。聽了比爾的解釋，他的父親終于明白了比爾的想法，比爾也得以留在麻省理工學(xué)院繼續(xù)讀書，四年的大學(xué)，比爾沒有拘泥于本專業(yè)，他同時(shí)還學(xué)習(xí)了許多化工、建筑、電子等方面 的基本知識，畢業(yè)后，立志從商的比爾并沒有立刻帶著這些知識投身商海，而是考入了芝加哥大學(xué)繼續(xù)攻讀經(jīng)濟(jì)學(xué)的碩士學(xué)位，這期間，比爾掌握了大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)基本知識，掌握到了決定商業(yè)活動正確性的眾多因素。取得學(xué)位后，按理說比爾應(yīng)該可以向理想進(jìn)發(fā)了，可是他不僅沒有立刻下海經(jīng)商，反而還進(jìn)一步把理想推遠(yuǎn)了： 他又花了三年時(shí)間進(jìn)入別的私人學(xué)校學(xué)習(xí)法律知識，之后又進(jìn)入了一所法學(xué)院旁聽法律課程， 同時(shí)他還學(xué)習(xí)了 一些微觀經(jīng)濟(jì)活動的專業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)以及企業(yè)管理知 識！完成這一切之后，比爾又考進(jìn)了政府部門工作，直到這時(shí)，他的父