考試備考：六大學(xué)習(xí)口訣會計科目的使用原則

1、二、利用口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的入門規(guī)律,是需要同學(xué)們深刻記憶和理解的最基本知識點之一。我們一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加,貸方登記減少;負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶(二者合并稱為權(quán)益一般都是借方登記減少,貸方登記增加;損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記,收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學(xué)者理解,提高其學(xué)習(xí)興趣,我編寫了以下口訣,并命名其為“記賬規(guī)則之歌”。記賬規(guī)則之歌:借增貸減是資產(chǎn),權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同,細(xì)細(xì)牢記別弄亂。損益賬戶要分辨,費用收入不一般。收入增加貸方看

2、,減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。費用借貸都無余額,成本借方余額可出現(xiàn)未分配利潤貸方余,累計未彌補虧損借方余曾經(jīng)有一個女學(xué)員用“四季歌”的曲調(diào)在課堂上演唱,大大加深了初學(xué)者的記憶痕跡。我們在基礎(chǔ)會計考試中記賬規(guī)則直接考查一般都采取簡答題的形式,如果你能記住這首“打油詩”當(dāng)有好處。大家也許還記得,會計核算有七種基本核算方法,即:設(shè)置會計科目(設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。我們也可以把七種方法總結(jié)成為以下的口訣:會計核算方法七,設(shè)置科目屬第一。復(fù)式記賬最神秘,填審憑證不容易。登記賬簿要仔細(xì),成本核算講效益。財產(chǎn)清查對賬實,編制報表工作齊。如果問你某項內(nèi)容是否屬于會

3、計核算方法,只要對照上面的口訣便一目了然。五、利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容,丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。口訣的具體內(nèi)容如何理解,我們在口訣后邊詳細(xì)闡述?？吹绞杖胝覒?yīng)收,未收稅金分開走。看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽。有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找。財務(wù)費用有例外,注意分出類別來。所得稅你直接轉(zhuǎn),營業(yè)外找固資產(chǎn)。壞賬工資折舊攤銷,哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少,單獨處理分類思考。解釋:第句話針對銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點,所以,我們看到營業(yè)

4、收入,就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)等。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分,若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金,另外,有關(guān)貼現(xiàn)的處理,將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用作反調(diào)。例如:應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生后5月份貼現(xiàn),貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初,期末的報表看,應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動,但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整,因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。第句“看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,找應(yīng)付科目,同時考慮存貨的期初,期末變動值,看是否與此項目有關(guān),有關(guān)的調(diào)整。第句“有關(guān)費用先全調(diào),差異

5、留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是:壞賬準(zhǔn)備,待攤費用,累計折舊,無形資產(chǎn)攤銷,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整第句“財務(wù)費用有例外,注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,都是從固定資產(chǎn)盤盈,盤虧那來的,自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,那么就反向抵回來就可以了。第句支付給職工,和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,需單獨核算?？偟膩碚f,有三項需要注意的:在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)

6、金”核算時,需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費,待攤費用,應(yīng)交稅金(進(jìn)項稅額。在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時,需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備,待攤費用,累計折舊,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員福利費,無形資產(chǎn)攤銷。大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。與損益有關(guān)的項目(9項調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項:減值準(zhǔn)備,折舊,處置損失,報廢損失。無形資產(chǎn)(1項:無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用:反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用,不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過,貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用,實際

7、做題時一定要留意。投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。與損益無關(guān)的項目(四項:存貨,遞延稅款,經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付,這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時,調(diào)減凈利潤;當(dāng)使所有者權(quán)益減少時,調(diào)增凈利潤,從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如:若固定資產(chǎn)折舊增加,則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少,因為折舊不影響現(xiàn)金流量,所以要把這部分往凈利潤中增加,其他各項都仿照進(jìn)行處理。六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的填列在編制資產(chǎn)負(fù)債表,填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個

8、項目時,要區(qū)分對應(yīng)明細(xì)賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經(jīng)總結(jié)了四個計算公式給學(xué)員,如下:1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額=“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額(假定不考慮壞賬準(zhǔn)備2、負(fù)債方預(yù)收賬款項目金額=“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額=“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額4、負(fù)債方應(yīng)付賬款項目金額=“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額后來發(fā)現(xiàn)學(xué)員對這四個公式的理解不是十分全面,計算時還是容易出錯,我就在這四個公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣,幫助同學(xué)們加深記憶:兩收合一

9、收,借貸分開走。兩付合一付,各走各的路。應(yīng)該說第一句用來配合公式1、3,第二句可以配合公式2、4.這樣學(xué)員填制有關(guān)項目的準(zhǔn)確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶,而沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款”賬戶有兩個明細(xì)賬戶,余額分別是借方400和貸方700,“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細(xì)賬戶,余額分別是借方500和貸方600,則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務(wù)處理跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預(yù)提費用賬戶。待攤費用實

10、際是先付費后分?jǐn)偟馁M用,主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預(yù)提費用實際是先預(yù)計后付費的費用,主要屬于負(fù)債性質(zhì)。他們的共同點是收益期是若干個會計期間(月。他們的核算規(guī)律可以結(jié)合以下的口訣進(jìn)行理解記憶。待攤預(yù)提之歌待攤預(yù)提都跨期,權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。先花貨幣是待攤,后掏腰包走預(yù)提。支付待攤借方記,貸方資金來放棄。四、利用口訣理解記憶長期股權(quán)投資核算的成本法股利核算口訣:當(dāng)年分以前,成本來沖減。當(dāng)年分當(dāng)年,利益算一算。以后年度分,兩者比較看。股利減凈利,差額細(xì)判斷?！爱?dāng)年分以前,直接沖成本”:比如96年1月1日進(jìn)行長期股權(quán)投資,采用成本法進(jìn)行核算,96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利,于是投資企業(yè)就要全部沖減投

11、資成本?！爱?dāng)年分當(dāng)年,利益算一算”:如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利,還包括本年度的,那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分,前者沖減投資成本,后者計入投資收益。當(dāng)然了,這種情況下,出題者一般都會假定各月的利潤平均分配?！耙院竽甓确?兩者比較看”:97年以后不是還要宣告分派股利嗎,這時我們就可以比較兩個值:其一,就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末;其二,就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷:1、前者累積股利=后者累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。2、前者>后者,將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本的差額沖減投資成

12、本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計入投資收益。3、前者<后者,則不用沖減成本,若以前已沖減成本,就將其全部轉(zhuǎn)回,注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本的差額恢復(fù),不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差,以判斷是否存在“過頭分配”,從而確定是需要沖減投資成本,還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化,也就無法確定投資收益的大小。舉例如下:假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10,000,以前已經(jīng)收取的累積股利是10,000.分派值30,000累積股利10,000+30,000=40,

13、000累積凈利潤數(shù)40,000借:應(yīng)收股利30,000長期股權(quán)投資10,000貸:投資收益40,000分派值50,000累積股利10,000+50,000=60,000累積凈利潤數(shù)40,000差額20,000借:應(yīng)收股利50,000貸:長期股權(quán)投資10,000(20,000-10,000投資收益40,000分派值250,000,已分累積股利10,000+25,000=35,000,累積凈利潤數(shù)40,000差額-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額(不超過這個數(shù)額借:應(yīng)收股利25,000長期股權(quán)投資10,000貸:投資收益3

14、5,000如果分派值150,000,已分累積股利10,000+15,000,累積凈利潤數(shù)40,000差額-15,000,同樣即使-15000-10000=-25000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000(不超過這個數(shù)額。若被投資單位當(dāng)期未分派股利,即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù),也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。一般來說,含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類,含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會計科目的使用原則: (一資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、用來核算企業(yè)存入銀行或其

15、他金融機構(gòu)的各種款項。二、期末余額在借方,表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額,表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。應(yīng)收帳款一、是用來核算企業(yè)因銷售商品,產(chǎn)品,提供勞務(wù)等,應(yīng)向購貨單位或勞務(wù)單位收取的款項.二、借記登記經(jīng)營收入的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款,以入代購單位墊付的包裝,運雜費等; 貸方登記實際收

16、到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票,以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款.三、月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的過款項.預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。二、借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款和補付的款項; 貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項.(企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。三、期末借方余額,表示企業(yè)預(yù)付的款項; 期末貸方余額,表示企業(yè)尚未補付的款項。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備

17、金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的,購入材料的采購成本,在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物資”科目核算。二、期末借方余額,表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款等,但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本.在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本(或進(jìn)價進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。庫

18、存商品一、用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶, 包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗收入庫后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,也通過本科目核算。二、借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本; 貸方登記發(fā)出商品的本本.三、月末借方余額,表示庫存商品成本.長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值;貸

19、方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。二、建造承包商的臨時設(shè)施,以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,也通過本科目核算。三、期末借方余額,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本,包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn),按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。原材料一、用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結(jié)余情況.二、月末借方余額,表示企業(yè)庫存

20、的各種材料的實際成本(或計劃成本.“待攤費用”一、按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶. 是用來核算企事業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年的各項費用. 如低值易耗品攤銷,預(yù)付保險費,固定資產(chǎn)修理費用等.二、借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù); 貸方登記這些費用的攤銷額.三、月末借方余額, 表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù). 該賬戶為企定根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的.(二負(fù)債類(三“預(yù)提費用”負(fù)債類一、預(yù)提的租金,保險費,借款利息,固定資產(chǎn)修理費用等.短期借款( 1年一、用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年的各種借款。二、該賬戶是一個流動負(fù)債賬戶,企業(yè)借入的

21、各種短期借款,表明流動負(fù)債的增加,應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方;歸還借款時,表明流動負(fù)債的減少,應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。三、期末余額在貸方,表示期末尚未歸還的短期借款的本金。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。二、貸方登記因購買材料,商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項; 借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項.三、月末貸方余額,表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。應(yīng)付票據(jù) 一、用來核算企業(yè)購買材料,商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出,承兌的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票. 二、月末貸方余額, 表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額. 應(yīng)付

22、股利 一、用來核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤. 期末貸方余額表示企業(yè)尚未付的利潤. 預(yù)收賬款 一、 本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 預(yù)收賬款情況不多的， 也可以不設(shè)置本科目， 將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng) 收賬款”科目。 二、月末余額在貸方, 表示預(yù)收購貨單位的款項. 應(yīng)付職工薪酬 一、核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本 科目核算。 ( 本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨 幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、借方登記實際發(fā)放職工

23、薪酬的數(shù)額; 貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額 三、期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 應(yīng)交稅費 一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地 增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 二、應(yīng)交稅費- 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 / 銷項稅額. 三、企業(yè)采購物資時,應(yīng)按可抵扣的增值稅額,借記本賬戶; 額,貸記本賬戶. 四、期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費; 長期借款 ( > 1 年 一、用來核算企業(yè)借入的期限在 1 年以上(不含 1 年的各種借款。 二、貸方登記

24、企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息。借方登記各種長期借款歸還數(shù)(包括本金和利息。 二、期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。 (四所有者權(quán)益類 “實收資本” 一、是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定,投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為股本。 二、貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù);借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù). 三、期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。 “資本公積” 一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損 失，也通過本科目核算。 二、貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額;借方登記資本公積金的減少數(shù)

25、; 三、期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 本年利潤 本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損。 二、期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積金額。 期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅 利潤分配 一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補和歷年分配(或彌補后的積存余額。 二、年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤; 借方余額,表示歷年積存的未彌補虧損. (五成本類 生產(chǎn)成本 一、核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品,

26、提供勞務(wù)等、自制材料、 自制工具、自制設(shè)備等。 二、 借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料,燃料,工資以及職工福利費等直接費用及間接費用; 貸方登記生產(chǎn)完工并已驗 收入庫的產(chǎn)品,自制半成品等實際成本. 三、月末借方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品成本。 制造費用 一、核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。( 包括生產(chǎn)工人的工資和福利費,折舊費, 修理費,辦公,水電,機物料消耗,勞動保護(hù)費,季節(jié)性和修理期間的停工損失等. 這些費用企業(yè)難過按月設(shè)置”制造費 用”賬戶將他們歸集在一起,月末轉(zhuǎn)入”生產(chǎn)成本”賬戶. 的管理費用，在“管理費用”科目核算。 二、借方登記各項間接費

27、用的發(fā)生數(shù); 貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用 三、月末,除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外,該賬戶借方歸集多少間接費用,都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的成本計算對象, 從其貸方轉(zhuǎn)出, 月末應(yīng)無余額. (六損益類 主營業(yè)務(wù)收入 一、用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 二、貨方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品,自制半成品等或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入; 轉(zhuǎn)入”本年利潤”賬戶的收入. 三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形

28、資產(chǎn)、出 租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量或債 務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 投資收益 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、 政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 主營業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 其他業(yè)務(wù)成本 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 借方登記發(fā)生的銷售退回和 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)