第四章作業(yè)成本法

1、導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例定價失誤在哪里？定價失誤在哪里？ 問題提出問題提出-甲公司產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品產(chǎn)量最高，一直是CEO期待的利潤的主要來源。令CEO納悶的是：競爭對手B類產(chǎn)品的價格總是低于本公司的B產(chǎn)品價格，按理說由于剛剛引進了一套程控制造系統(tǒng)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)效率相對較高。另一方面，雖然C產(chǎn)品價格一再提高，但客戶依然絡(luò)繹不絕，C產(chǎn)品成為公司獲利的主要來源。導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例定價失誤在哪里？定價失誤在哪里？ 反?，F(xiàn)象歸納反常現(xiàn)象歸納-B產(chǎn)品產(chǎn)量高，但價格似乎定得偏高，面臨下行壓力和巨大的市場競爭壓力；C產(chǎn)品價格已經(jīng)很高了，但似乎仍有提升空間導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例定價失誤在哪里？定價失誤在哪里？

2、 尋求原因?qū)で笤蚬景凑债a(chǎn)量分配間接生產(chǎn)成本，高估了產(chǎn)量高但制造工藝相對簡單的B產(chǎn)品的成本，卻大大低估了產(chǎn)量低但制作工藝相對復(fù)雜的C產(chǎn)品的成本，也即制造費用（間接生產(chǎn)成本）在B、C產(chǎn)品之間未得到合理分配 經(jīng)濟后果經(jīng)濟后果基于錯誤成本信息的價格決策失誤 本章內(nèi)容體系本章內(nèi)容體系第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法基本理論作業(yè)成本法基本理論 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法計算及應(yīng)用作業(yè)成本法計算及應(yīng)用本章重點問題本章重點問題p作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景p作業(yè)成本法的相關(guān)概念p成本動因的種類p作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的定義及背景作業(yè)成本法的定義及背景P

3、 P60 60 p作業(yè)成本法的內(nèi)涵p作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景p作業(yè)成本法的形成一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵P60P60作業(yè)成本法的內(nèi)涵作業(yè)成本法的內(nèi)涵* * * 作業(yè)成本簡稱ABC（activity-based costing），是指以作業(yè)（activity）為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因（activity driver）來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用分配間接費用（indirect cost）的一種成本計算方法。 二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景 1970年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技廣泛用于企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)條

4、件的轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品成本中的制造費用比重急劇增長，制造費用比重急劇增長，而直接人工比重則相對下降而直接人工比重則相對下降。導(dǎo)致： 1.傳統(tǒng)成本計算中制造費用分配方法面臨傳統(tǒng)成本計算中制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)挑戰(zhàn) 2. 2.管理會計中的變動成本法面臨挑戰(zhàn)管理會計中的變動成本法面臨挑戰(zhàn)時代背景一時代背景一 -傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)生產(chǎn)生產(chǎn)條件條件變動變動制造費用比重上升制造費用比重上升直接人工比重下降直接人工比重下降為直接人工的為直接人工的4-54-5倍倍約占產(chǎn)品成本比約占產(chǎn)品成本比重重10-2010-20間接費用結(jié)構(gòu)變化間接費用結(jié)構(gòu)變化時代背景一時代背景一 -傳統(tǒng)制造

5、費用分配方法面臨挑戰(zhàn)傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn) 傳統(tǒng)分配制造費用的方法，無論從費用分費用分配率配率來看，還是從費用分配過程費用分配過程來看，都會使產(chǎn)品成本由于制造費用分配不準確而失真，這不利于企業(yè)進行正確的價格決策。 隨著制造費用比重的明顯增長，引起制引起制造費用發(fā)生的動因各異，造費用發(fā)生的動因各異，仍采用單一的分配率（如工時）標準分配制造費用就會使制造費用的分配不準確從費用分配率從費用分配率來看來看 如果按照傳統(tǒng)制造費用分配方法分配費用，會使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔(dān)較多的制造費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔(dān)較少的制造費用，這與事實可能不符。 從費用分配過從費用分配過程來看程來看時代背景二時代背景

6、二 -變動成本法面臨挑戰(zhàn)變動成本法面臨挑戰(zhàn) 在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而將固定成本全部計入期間成本。在新的生產(chǎn)條件下，隨著間接費用逐漸增加、直接人工成本的降低，變動成本的比重越來越少。在這種情況下，若仍將固定制造費用仍將固定制造費用列入期間費用是不合理的列入期間費用是不合理的，變動成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)。 為確保產(chǎn)品成本計算結(jié)果的精確性，避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價決策失誤乃至市場競爭失敗，作業(yè)成本計算法隨之產(chǎn)生。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生作業(yè)成本法的產(chǎn)生動因是合理動因是合理分配制造費分配制造費用用 作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀80年代開始的。 美國哈佛大學(xué)的庫珀（R.

7、Coper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計算的推動者。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生作業(yè)成本法的產(chǎn)生關(guān)于卡普蘭教授關(guān)于卡普蘭教授你還知道多少？你還知道多少？第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本理論作業(yè)成本法的基本理論P62 P62 p作業(yè)成本法中的重要概念p作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論依據(jù)作業(yè)成本法的理論依據(jù)P62P62O作業(yè)成本法的主要理論依據(jù)作業(yè)成本法的主要理論依據(jù)* * * 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生O作業(yè)成本法下的兩個重要概念作業(yè)成本法下的兩個重要概念 資源 作業(yè)一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念 資源資源 是企業(yè)從事各項作業(yè)所

8、必需的經(jīng)濟要素。包括：貨幣資金、原材料、人力、動力和廠房設(shè)備等。 資源將被作業(yè)消耗資源將被作業(yè)消耗。為此，一要需區(qū)分有用消耗和無用消耗；二要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，即找到資源動因 一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念作業(yè)作業(yè)P P6 63 3是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的活動活動，或基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作作業(yè)是匯集資源耗費的對象作業(yè)可以被區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè) 作業(yè)的分類作業(yè)的分類批別水平作業(yè)批別水平作業(yè)單位水平作業(yè)單位水平作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)設(shè)施水平作業(yè)設(shè)施水平作業(yè)會舉例說明會舉例說明一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念一、作

9、業(yè)成本計算法的相關(guān)概念作業(yè)鏈作業(yè)鏈 是指企業(yè)為了提供滿足顧客需要的產(chǎn)品而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體作業(yè)的集合體，通過一個完整的作業(yè)鏈形成最終產(chǎn)品。 價值鏈價值鏈 是指作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)，作業(yè)鏈上每一項作業(yè)都形成一定價值，并形成最終產(chǎn)品價值。作業(yè)鏈的連結(jié)價值作業(yè)鏈的連結(jié)價值作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n理想作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n現(xiàn)實作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖如何將現(xiàn)實轉(zhuǎn)如何將現(xiàn)實轉(zhuǎn)為理想狀態(tài)為理想狀態(tài)一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念成本對象成本對象P64P64 需要對成本進行單獨測定的一項活動，可以是

10、一件產(chǎn)品、一項設(shè)計、一個客戶 可分為中間成本對象和最終成本對象 成本動因有資資源動因源動因和作業(yè)作業(yè)動因動因兩類成本動因成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項或活動。 一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念資源動因資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系，即資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。作業(yè)動因作業(yè)動因反各項作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標準 舉例說明兩者舉例說明兩者有何區(qū)別有何區(qū)別作業(yè)成本法的資源及資源動因舉例作業(yè)成本法的資源及資源動因舉例 作業(yè)成本計算的作業(yè)及作業(yè)動因舉例作業(yè)成本計算的作業(yè)及作業(yè)動因舉例 一、作業(yè)成本

11、計算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念成本庫成本庫/ /作業(yè)作業(yè)中心中心P63u 是指按成本動因所確定的、可用一項成本動因解釋成本變動的一項作業(yè)或一組相聯(lián)系的作業(yè)，是成本歸集和分析的基本單位u 一個成本庫內(nèi)歸集的成本具有同質(zhì)性，如水電費、管理費等二、作業(yè)成本法的目標二、作業(yè)成本法的目標* * 1.區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)并最小化增值作業(yè)成本 2.引入效率與效果，使低增值作業(yè)向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)換，銜接增值活動，改善產(chǎn)出 3.發(fā)現(xiàn)造成問題的原因并加以改正 4.根除由于不合理假設(shè)與錯誤的成本分配造成的價格扭曲三、作業(yè)成本法下的成本歸集程序三、作業(yè)成本法下的成本歸集程序 資源資源作業(yè)

12、作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 作業(yè)中心作業(yè)中心1作業(yè)中心作業(yè)中心2作業(yè)中心作業(yè)中心3制制造造中中心心產(chǎn)產(chǎn)品品四、傳統(tǒng)成本控制與作業(yè)成本計算的區(qū)別四、傳統(tǒng)成本控制與作業(yè)成本計算的區(qū)別* * *第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法計算程序及應(yīng)用作業(yè)成本法計算程序及應(yīng)用P65P65p作業(yè)成本計算的基本程序 p作業(yè)成本法的應(yīng)用 一、作業(yè)成本法的成本計算程序一、作業(yè)成本法的成本計算程序 確認作業(yè)中心確認作業(yè)中心 將資源耗費歸集到各作將資源耗費歸集到各作業(yè)中心業(yè)中心 這是一個價值歸集過程，主要受資源種類和作業(yè)中心種類的限制 關(guān)鍵是對每一作業(yè)中心按資源類

13、別設(shè)立資源庫，將生產(chǎn)所耗資源價值歸集到各資源庫一、作業(yè)成本法的成本計算程序一、作業(yè)成本法的成本計算程序 確認作業(yè)確認作業(yè) 將作業(yè)中心匯集的資源耗費將作業(yè)中心匯集的資源耗費價值分解分配至各作業(yè)成本庫價值分解分配至各作業(yè)成本庫 成本動因的選擇：應(yīng)遵循重要性原則和多元化方式 作業(yè)的分類：一般分為不增值作業(yè)、專屬專業(yè)和共同消耗作業(yè)三大類 設(shè)置資源庫，歸集資源消耗價值按資源動因?qū)①Y源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫按資源動因?qū)①Y源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫 資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系，即資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。 發(fā)生在資源耗費向作業(yè)中心分配過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標準 作業(yè)量多少決定資源耗用量，資源動因與最終產(chǎn)品產(chǎn)量無直接關(guān)系 一、作業(yè)成本法的成本計算程序一、作業(yè)成本法的成本計算程序一、作業(yè)成本法的成本計算程序一、作業(yè)成本法的成本計算程序 將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品計算單品計算單 計算完工產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本 本步驟是將各作業(yè)成本庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計算單 成本計算規(guī)則：產(chǎn)出量的多少決定作業(yè)的耗用量，這種關(guān)系被稱為作業(yè)動因二、作業(yè)成本法的評價二、作業(yè)成本法的評價P71P71優(yōu)點