會計中級職稱成本管理

1、第八章成本管理第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容簡單來說，成本就是為了獲得某種利益或達到一定目標所發(fā)生的耗費或支出。成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對成本進行規(guī)劃、核算、分析、控制、考核等一系列科學(xué)管理行為的總稱。它的目的是充分組織企業(yè)全體人員，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，力求以最少的生產(chǎn)耗費取得最多的生產(chǎn)成果。一、成本管理的意義1.通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件；2.通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；3.通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力。二、成本管理的目標從成本管理活動所涉及的層面來看，成本管理的目標可以區(qū)分為總體目標和具體目標兩

2、個方面。(一) 總體目標成本管理的總體目標服從于企業(yè)的整體經(jīng)營目標。在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標主要依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中，成本管理的總體目標是迫求成本水平的絕對降低;差異化戰(zhàn)略中，成本管理的總體目標則是在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。（二）具體目標成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。成本計算的目標是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。包括:通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識;通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施;通過盈

3、虧平衡分析等方法，提供成本管理信息、有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。成本控制的目標是降低成本水平。在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本控制目標因競爭戰(zhàn)略的不同而有所差異。實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中、成本控制的目標是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本。表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制。實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標則是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應(yīng)商成本和消費成本的重視和控制。三、成本管理的主要內(nèi)容（一）成本規(guī)劃成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成

4、本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。成本規(guī)劃根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的內(nèi)外部環(huán)境制定，主要包括確定成本管理的重點、規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑、提出成本計算的精度和確定業(yè)績評價的目的和標準。（二）成本核算成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。成本核算分為財務(wù)成本的核算和管理成本的核算。財務(wù)成本核算采用歷史成本計量，而管理成本核算則既可以用歷史成本。又可以用現(xiàn)在成本或未來成本。（三）成本控制成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟、技術(shù)、組織等手段降低成本或改善成本的一系列

5、活動。成本控制的關(guān)鍵是選取適用于本企業(yè)的成本控制方法。成本控制的原則主要有以下三方面:一是全面控制原則二是經(jīng)濟效益原則。三是例外管理原則。(四)成本分析成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。(五)成本考核成本考核是定期對成本計劃及有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，對成本控制的效果進行評估。上述五項活動中，成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、成本分析和成

6、本考核進行指導(dǎo)，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部競爭戰(zhàn)略變動的結(jié)果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本信息的流動互相聯(lián)系。第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析概述量本利分析，也叫本量利分析，簡稱CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標利潤分析和利潤的敏感性分析等內(nèi)容。(二)量本利分析的基本假設(shè)(1)總成本由固定成本和變動成本兩部分

7、組成；(2)銷售收入與銷量呈完全線性關(guān)系；(3)產(chǎn)銷平衡；(4)產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。(三)量本利分析的基本原理1.本利分析的基本關(guān)系式量本利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括銷售量、單價、銷售收人、單位變動成本、固定成本、營業(yè)利潤等。這些因素之間的關(guān)系可以用下列基本公式來反映:利潤=銷售收入一總成本=銷售收入-(變動成本+固定成本) =銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本=銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本2.邊際貢獻邊際貢獻，又稱為邊際利潤、貢獻毛益等，是指產(chǎn)品的銷售收人減去變動成本后的余額。邊際貢獻的表現(xiàn)形式有兩種:一種是以絕對額表現(xiàn)的邊際貢獻，分為邊際

8、貢獻總額和單位邊際貢獻；另一種是以相對數(shù)表示的邊際貢獻率，是邊際貢獻與銷售額的比率。邊際貢獻總額銷售收入-變動成本 =銷售量×單位邊際貢獻 =銷售收入×邊際貢獻率單位邊際貢獻=單價單位變動成本 =單價×邊際貢獻率邊際貢獻率=1-變動成本率利潤=邊際貢獻-固定成本 =銷售量×單位邊際貢獻-固定成本=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本【例8-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100 000元，當(dāng)年產(chǎn)銷量20 000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及利潤。單位邊際貢獻=單價一單位變動成本=60 - 2

9、4 = 36（元）邊際貢獻總額=單位邊際貢獻x產(chǎn)銷量= 36 x 20 000 = 720 000（元）邊際貢獻率=36 ¸60 x 100%= 60%利潤=720000-100000=620000（元）二、單一產(chǎn)品量本利分析(一)保本分析所謂保本，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的收支相等、損益平衡的一種狀態(tài)，此時企業(yè)利潤為零。當(dāng)企業(yè)處于當(dāng)期銷售收入與當(dāng)期成本費用剛好相等時，可稱之為達到了保本狀態(tài)。保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。 1.保本點保本分析的關(guān)鍵是保本點的確定。保本點，又稱盈虧臨界點，是指企業(yè)達到保本狀態(tài)

10、的業(yè)務(wù)量或金額，即企業(yè)一定時期的總收入等于總成本、利潤為零時的業(yè)務(wù)量或金額。單一產(chǎn)品的保本點有兩種表現(xiàn)形式:一種是以實物量來表現(xiàn)，稱為保本銷售量;另一種是以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。根據(jù)量本利分析基本關(guān)系式:利潤=銷售量x單價-銷售量x單位變動成本-固定成本當(dāng)利潤為零時，求出的銷售量就是保本銷售量，即:若用銷售額來表示，則保本銷售額計算公式為:§降低保本點的途徑：1.降低固定成本總額2.降低單位變動成本3.提高銷售單價【例8 -2】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品6000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻率、保本銷售量及保本銷售額或保

11、本銷售頗=保本銷售量×單價=2600×100=260000（元） 2.保本作業(yè)率以保本點為基礎(chǔ)，還可以得到另一個輔助性指標，即保本作業(yè)率，或稱為盈虧臨界點作業(yè)率。保本作業(yè)率是指保本點銷售量（額）占正常情況下的銷售量（額）的百分百，其計算公式為:【例8 -3】沿用例8-2的資料及有關(guān)計算結(jié)果，并假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件。要求:計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。（二）量本利分析圖1.基本的量本利分析圖2.邊際貢獻式量本利分析圖（三）安全邊際分析 1.安全邊際安全邊際是指企業(yè)實際(或預(yù)計)銷售量與保本銷售量之間的差額，或?qū)嶋H(或預(yù)計)銷售額與保本銷售額之間的差額。它表明

12、銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。安全邊際有兩種表現(xiàn)形式:一種是絕對數(shù)，即安全邊際量(額);另一種是相對數(shù)，即安全邊際率。其計算公式為:通常采用安全邊際率這一指標來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全?！纠?-4】沿用例8-3的資料計算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。安全邊際量=實際銷售量-保本銷售量=5000-2600=2400（件）安全邊際額=實際銷售額-保本銷售額=5000×100-260000=240000（件）2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系保本作業(yè)率和安全邊際率可用圖8-3表示。根據(jù)圖8-3可以看出、保本點把正常銷售量分為兩部分:一部分是保本銷售量;另一部分是安全邊際量。即:保本銷

13、售量+安全邊際量=正常銷售量上述公式兩端同時除以正常銷售量,便得到:保本作業(yè)率+安全邊際率=1根據(jù)圖8-3可以看出，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，而保本銷售額扣除變動成本后只為企業(yè)收回固定成本。安全邊際銷售額減去其自身變動成本后成為企業(yè)利潤，即安全邊際中的邊際貢獻等于企業(yè)利潤。利潤=邊際貢獻一固定成本 =銷售收入x邊際貢獻率一保本銷售額x邊際貢獻率所以:利潤=安全邊際額x邊際貢獻率若將上式兩端同時除以銷售收人，便得到:銷售利潤率=安全邊際率x邊際貢獻率從上述關(guān)系式可以看出，要提高企業(yè)的銷售利潤率水平主要有兩種途徑:一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率;二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。三

14、、多種產(chǎn)品量本利分析目前，進行多種產(chǎn)品保本分析的方法包括加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法、主要產(chǎn)品法等。(一)加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻率，進而分析多品種條件下保本點銷售額的一種方法。(二)聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。該方法將多種產(chǎn)品保本點的計算問題轉(zhuǎn)換為單一產(chǎn)品保本點的計算問題。根據(jù)存在穩(wěn)定比例

15、關(guān)系的產(chǎn)銷量比，可以計算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單位邊際貢獻和聯(lián)合單位變動成本，并以此計算整個企業(yè)的聯(lián)合保本點銷售量以及各產(chǎn)品的保本點銷售量。其計算公式為:某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量x該產(chǎn)品的銷售量比重上式中，聯(lián)合單價等于一個聯(lián)合單位的全部收人，聯(lián)合單位變動成本等于一個聯(lián)合單位的全部變動成本。在此基礎(chǔ)上，計算出每種產(chǎn)品的保本量。(三)分算法分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。該方法的關(guān)鍵是要合理地進行固定成本的分配。在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本

16、應(yīng)直接計人產(chǎn)品成本;對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁藴?如銷售額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進行分配。(四)順序法順序法是指按照事先規(guī)定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。(五)主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品?！纠?

17、-5】某公司生產(chǎn)銷售A, B, C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元;預(yù)計銷售量分別為30 000件、20 000件、10 000件;預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元;預(yù)計固定成本總額為180 000元，要求按加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法等分析方法進行多種產(chǎn)品的量本利分析。 1.加權(quán)平均法從表8 -2中第欄可知，A、B、C三種產(chǎn)品邊際貢獻率分別為40%、20%和30%。用每種產(chǎn)品的保本銷售額分別除以該產(chǎn)品的單價，就可以求出它們的保本銷售量:2.聯(lián)合單位法3.分算法假設(shè)固定成本按邊際貢獻的比重分配:同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的保本量分別為7 500件、3 75

18、0件，它們的保本額分別為225 000元、150 000元。 4.順序法(1)按邊際貢獻率由高到低的順序計算。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表8-3所示。由表8 -3可以看出，固定成本全部由A產(chǎn)品來補償，那么企業(yè)要想達到保本狀態(tài)，A產(chǎn)品的銷售額(量)需達到:當(dāng)A產(chǎn)品銷售額達到450 000元，即銷售22 500件時，企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與B, C產(chǎn)品無關(guān)。(2)按邊際貢獻率由低到高的順序計算。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表8-4所示。由表8 -4可以看出，固定成本全部由B, C兩種產(chǎn)品來補償，那么企業(yè)要想達到保本狀態(tài)，B產(chǎn)品的銷售量需達到20 000件，此時銷售額為600000元

19、。C產(chǎn)品的銷售額(量)需達到:當(dāng)B產(chǎn)品銷售額達到600 000元，即銷售20 000件，同時，C產(chǎn)品銷售額達到200 000元，即銷售5000件時，企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與A產(chǎn)品無關(guān)。四、目標利潤分析(一)目標利潤分析【例8-6】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元、單位變動成本為25元。固定成本為50000元。如果將目標利潤定為40000元，則有:應(yīng)該注意的是，上述公式中的目標利潤一般是指息稅前利潤。從稅后利潤來進行目標利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。由于：稅后利潤=（息稅前利潤-利息）×（1-所得稅稅率）【例·計算分析題】（2012考題）A電子企業(yè)

20、只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2011年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售量均為10000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計2012年產(chǎn)銷量將會增加到12000件，總成本將會達到2300000元。假定單位售價與成本形態(tài)不變。要求：(1)計算A企業(yè)2012年下列指標：目標利潤;單位變動成本;變動成本率;固定成本。(2)若目標利潤為1750000元，計算A企業(yè)2012年實現(xiàn)目標利潤的銷售額。【答案】(1)目標利潤=12000×300-2300000=1300000(元)單位變動成本=1500000/10000=150(元)變動成本率=150/300=50%固定

21、成本=2300000-150×12000=500000(元)(2)銷售收入×(1-50%)-500000=1750000則：銷售收入=4500000元(二)實現(xiàn)目標利潤的措施如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目標利潤，那么為了保證目標利潤的實現(xiàn)，需要對其他因素做出相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降?！纠? -7】沿用【例8 -6】的資料，現(xiàn)在假定該公司將目標利潤定為5 8 000元，問:從單個因素來看，影響目標利潤的四個基本要素該做怎樣的調(diào)整?調(diào)整措施可選擇如下方案中的任意五、利潤敏感性分

22、析利潤敏感性分析，是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和影響程度。量本利分析的基本內(nèi)容是確定企業(yè)的保本點，并規(guī)劃目標利潤。因此，基于量本利分析的利潤敏感性分析主要應(yīng)解決兩個問題:一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度;二是當(dāng)目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。（一）各因素對利潤的影響程度各相關(guān)因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動，卻導(dǎo)致利潤很大的變動，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數(shù)，其計算公式為：【例8-8】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)

23、有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下:銷售量100 000件，單價30元，單位變動成本為20元，固定成本為200 000元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了10%，要求計算各因素的敏感系數(shù)預(yù)計的目標利潤=( 30 - 20) x100 000 - 200 000 =800 000(元)(1)銷售量的敏感程度銷售量=100000x(1+10%)=110 000(件)利潤=( 30 - 20 ) x 1100 000 - 200 000 = 900 000(元)可見，銷售變動10%，利潤就會變動12.5%，當(dāng)銷售量增長時，利潤會以更大的幅度增長，這是由于企業(yè)固定成本的存在而導(dǎo)致的。對銷售量進行敏感

24、分析，實質(zhì)上就是分析經(jīng)營杠桿現(xiàn)象，利潤時銷售量的敏感系數(shù)其實就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。(2)銷售單價的敏感程度單價=30x(1+10%)=33(元)利潤=(33-20 ) x100 000 - 200 000 = 1 100 000(元)(3)單位變動成本的敏感程度單位變動成本=20x(1+10%)=22(元)利潤=( 30 - 22 ) x 100 000 - 200 000 = 600 000(元)(4)固定成本的敏感程度固定成本=200000×（1+10%）=220000(元)利潤=(30-20) x 100000-220000=780000(元)可以得到以下幾點規(guī)律性的結(jié)論:第一，關(guān)

25、于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系;反之亦然。第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。由于“銷售量 x單價“大于“銷售量x(單價一單位變動成本)“，所以單價的敏感系數(shù)一定大于銷售量、單位變動成本的敏感系數(shù)。在不虧損狀態(tài)下，“銷售量×單價“也大于固定成本，所以單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。第三、在不虧損狀態(tài)下，銷售量的敏感系數(shù)一定大于固定成本的敏感系數(shù)；所以，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動成本就是固定成本。(二)目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度當(dāng)目標利潤有所變化時，只有通過調(diào)整各因素現(xiàn)有水平才能達到目標利潤變動的要求。因此，對各因素允許升降幅

26、度的分析，實質(zhì)上是各因素對利潤影響程度分析的反向推算、在計算上表現(xiàn)為敏感系數(shù)的倒數(shù)。六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用在經(jīng)營決策中應(yīng)用量本利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本分界點”。所謂“成本分界點”就是兩個備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量。找到了成本分界點，就可以在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案。 (一)生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終目的是獲取利潤，企業(yè)管理者的各種經(jīng)營決策也應(yīng)圍繞著這個目標，在分析時應(yīng)考慮哪個方案能夠為企業(yè)提供更多的邊際貢獻，能夠在最大程度上彌補發(fā)生的固定成本，從而使企業(yè)獲得最大的利潤。【例8 -9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇。

27、可以選擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為150 000元，而新的生產(chǎn)線的價格為300 000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市場售價為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如表8-5所示，分析過程如表8-6所示。假設(shè)年產(chǎn)銷量為X，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為:原來生產(chǎn)線利潤=8X - 50 000新生產(chǎn)線利潤=10X - 80 000由8X-50 000=10X-80 000，得到X=15000這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為15000件時，使用兩種生產(chǎn)線的年利潤相等;當(dāng)年產(chǎn)銷量低于15000件時，采用原來的生產(chǎn)線所獲得利潤較

28、多;當(dāng)年產(chǎn)銷量高于15 000件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。雖然采用新的生產(chǎn)線后，保本點變大了，風(fēng)險增加了，但是如果年產(chǎn)銷量能夠超過15000件的話，采用新的生產(chǎn)線會比使用原來的生產(chǎn)線創(chuàng)造更多的利潤。因此，如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計。(二)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇【例8-10】沿用【例8 -9】的資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線。并對原有的產(chǎn)品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20 000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇:方案一:投產(chǎn)新產(chǎn)品A, A產(chǎn)品將達到9 000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20% ;方案二:投產(chǎn)新產(chǎn)品B, B

29、產(chǎn)品將達到4 000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；方案三: A, B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響，產(chǎn)銷量將分別為10 000件和2 000件，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%。另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10 000元，其他相關(guān)資料如表8 -7所示，分析過程如表8 -8所示。因為新產(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機會成本，在決策時應(yīng)予以考慮。方案一:若投產(chǎn)A產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20 000 x 10 x 20 % = 40 000（元）方案二:若投產(chǎn)B產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失= 2

30、0000x 10x 15% = 30000(元)方案三:若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000x10x50%=100000(元)由表8 -8可知，只投產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品帶來的利潤較多.因此.該公司應(yīng)選擇投產(chǎn)A產(chǎn)品。第三節(jié)標準成本控制與分析一、標準成本控制與分析的相關(guān)概念(一)標準成本及其分類標準成本是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。企業(yè)在確定標準成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進行選擇：一是理想標準成本；二是正常標準成本。一是理想標準成本，這足一種理論標準, 它是指在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費，機

31、器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標準。二是正常標準成本。是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障、偏差等(二)標準成本控制與分析標準成本控制與分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。二、標準成本的制定標準成本包括用量標準和價格標準兩部分。產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本；將各項目的標準成本匯

32、總，即得到單位產(chǎn)品的標準成本。制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產(chǎn)品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。成本項目用量標準價格標準直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時小時工資率制造費用單位產(chǎn)品直接人工工時小時制造費用分配率三、成本差異的計算及分析成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約差異。(一)直接材料成本差異的計算分析直接材料用

33、量差異（實際用量實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格直接材料價格差異（實際價格標準價格）×實際用量§差異形成原因：直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動，都可以導(dǎo)致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任?！纠?-14】沿用例8-11

34、中的資料，A產(chǎn)品甲材料的標準價格為45元/千克，用量標準為3千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8 000件，領(lǐng)用甲材料32 000千克，其實際價格為40元/千克。其直接材料成本差異計算如下:直接材料成本差異=32 000 x 40-8 000 x 3 x 45 = 200 000(元)(超支)其中:材料用量差異=( 32 000 - 8 000 x 3 ) x 45 =360 000(元)(超支)材料價格差異= 32 000 x ( 40 - 45 )=-160 000(元)(節(jié)約)(二)直接人工成本差異的計算分析直接人工效率差異（實際工時實際產(chǎn)量下標準工時）×標準工資率直接人工工資率

35、差異實際人工工時×（實際工資率標準工資率）§差異形成原因直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。工資率差異是價格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任?！纠?-15】沿用例8-12中的資料，A產(chǎn)品標準工資率為10. 8元/小時，工時標準為1. 5小時/件，工資標準為16. 2元/件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實際應(yīng)付直接人

36、工工資110000元。其直接人工差異計算如下：直接人工成本差異=110000-8000´16.2=-19600（元）（節(jié)約）其中：直接人工效率差異=（10000-8000´1.5）´10.8=-21600（元）（節(jié)約）直接人工工資率差異=（110000¸10000-10.8）´10000=2000（元）（超支）【例·單選題】（2011年考題）某公司月成本考核例會上，各部門經(jīng)理正在討論、認定直接人工效率差異的責(zé)任部門。根據(jù)你的判斷，該責(zé)任部門應(yīng)是（）。A.生產(chǎn)部門B.銷售部門C.供應(yīng)部門D.管理部門正確答案A答案解析直接人工效率差異是效

37、率差異，其形成的原因是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響直接人工效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門，所以本題正確答案為A。（三）變動制造費用成本差異的計算和分析變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用=實際工時´實際變動制造費用分配率-實際產(chǎn)量下標準´標準變動制造費用分配率=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異變動制造費用效率差異（實際工時實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率變動制造費用耗費差異實際工時×（變動制造費用實際分配率變動制造費用標準分配率）其中，效率差異是用量差異，耗費差

38、異屬于價格差異。變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同?！纠?-16】沿用例8-13中的資料，A產(chǎn)品標準變動制造費用分配率為3. 6元/小時，工時標準為1.5小時/件；假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8 000件。用工10000小時，實際發(fā)生變動制造費用40000元.其變動制造費用成本差異計算如下:變動制造費用成本差異= 40000 - 8000 x1.5 x 3.6=-3 200(元)(節(jié)約)其中:變動制造費用效率差異=（10000-8000x1.5) x3.6=-7200(元)(節(jié)約)變動制造費用耗費差異= ( 40000¸10000 - 3. 6 ) x

39、10000= 4000(元)(超支)(四)固定制造費用成本差異的計算分析1兩差異分析法將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其巾，耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額；而能量差異則是指固定制造費用預(yù)算金額與固定制造費用標準成本的差額。耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用=實際固定制造費用一標準工時X預(yù)算產(chǎn)量×標準分配率=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用一實際產(chǎn)量下標準固定制造費用=預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率一實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率= (預(yù)算產(chǎn)量

40、下標準工時一實際產(chǎn)量下標準工時) ×標準分配率【例8-17】沿用例8-13中的資料，A產(chǎn)品固定制造費用標準分配率為12元/小時，工時標準為1.5小時/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10 400件，實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8 000件，用工10 000小時，實際發(fā)生固定制造費用190 000元。其固定制造費用的成本差異計算如下:固定制造費用成本差異=190 000 - 8 000 x 1. 5 x 12 = 46 000(元)(超支)其中:耗費差異=190 000-10400 x1.5 x12=2800(元)(超支)能量差異=(10400x1.5-8 000 x 1. 5 ) x 12 =43 2

41、00(元)(超支)2三差異分析法將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的計算與兩差異法下一致。耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量X工時標準×標準分配率=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標準工時一實際產(chǎn)量下實際工時) ×標準分配率效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標準工時)×標準分配率【例8-18】沿用例8-17中的資料，計算其固定制造費用的成本差異如下:固定制造費用

42、成本差異=190 000 - 8 000 x 1. 5 x 12 = 46 000(元)(超支)其中:耗費差異=19 000-10400x1.5 x12=2800(元)(超支)產(chǎn)量差異=(10400x1.5-10 000 ) x 12 = 67 200(元)(超支)效率差異=(10000-8000x1.5) x12= -24000(元)(節(jié)約)【總結(jié)】二差異分析法三差異分析法耗費差異=（1）-（2）能量差異=（2）-（4）（1）實際數(shù)耗費差異=（1）-（2）產(chǎn)量差異=（2）-（3）效率差異=（3）-（4）（2）預(yù)算數(shù)=生產(chǎn)能量´P標（3）實際工時´P標（4）標準成本=實際產(chǎn)

43、量標準工時´P標【例·計算題】（2012年考題）B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品直接人工標準成本相關(guān)資料如表1所示：表1 乙產(chǎn)品直接人工標準成本資料項目標準月標準總工時21000小時月標準總工資420000元單位產(chǎn)品工時用量標準2小時/件假定B公司實際生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應(yīng)付直接人工工資550000元。要求：(1)計算乙產(chǎn)品標準工資率和直接人工標準成本。(2)計算乙產(chǎn)品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異?！敬鸢浮?1)乙產(chǎn)品的標準工資率=420000/21000=20(元/小時)乙產(chǎn)品直接人工標準成本=20×2&#

44、215;10000=400000(元)(2)乙產(chǎn)品直接人工成本差異=550000-400000=150000(元)乙產(chǎn)品直接人工工資率差異=(550000/25000-20)×25000=50000(元)乙產(chǎn)品直接人工效率差異=(25000-2×10000)×20=100000(元)【例·計算題】（2007年考題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標準為2小時/件，標準變動制造費用分配率為5元/小時，標準固定制造費用分配率為8元/小時。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為12000件，實際工時為21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為110160元和25

45、0000元。要求計算下列指標：（1）單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本。（2）單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本。（3）變動制造費用效率差異。（4）變動制造費用耗費差異。（5）兩差異法下的固定制造費用耗費差異。（6）兩差異法下的固定制造費用能量差異。正確答案（1）單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本2×510（元）（2）單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本2×816（元）（3）變動制造費用效率差異（2160012000×2）×512000（元）（4）變動制造費用耗費差異（110160/216005）×216002160（元）（5）固定制造費用耗費差異2500001

46、0000×2×890000（元）（6）固定制造費用能量差異10000×2×812000×2×832000（元）第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本一、作業(yè)成本管理(一)作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結(jié)合。作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。1資源資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料

47、、間接制造費用等。2作業(yè)作業(yè)，是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源動作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運銷售。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。3成本動因成本動因，亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。成本動因及其分類含義亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。分類資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)

48、系作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系4作業(yè)中心作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸結(jié)在一起，便形成作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計與考核。(二)作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區(qū)別集中在對間接費用的分配上。(三)作業(yè)成本計算法的計算根據(jù)作業(yè)成本計算法“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計算過程可以分

49、為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分派(追溯和間接分配)到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分派(追溯和間接分配)到各有關(guān)成本對象。作業(yè)成本計算法的具體步驟為:1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價值2.確認主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心3.確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率當(dāng)各作業(yè)中心已經(jīng)建立，成本動因已經(jīng)選定后，就可以將各作業(yè)成本除以成本動因單位數(shù)，計算出以成本動因為單位的分配率。作業(yè)成本分配率可以分為實際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率

50、兩種形式。(1)實際作業(yè)成本分配率。實際作業(yè)成本分配率是根據(jù)各作業(yè)中心實際發(fā)生的成本和作業(yè)的實際產(chǎn)出，計算得出的單位作業(yè)產(chǎn)出的實際成本，計算公式為:實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出（2）預(yù)算作業(yè)成本分配率。預(yù)算作業(yè)成本分配率根據(jù)預(yù)算年度預(yù)算的作業(yè)成本和頂計作業(yè)產(chǎn)出計算，其公式為:預(yù)算作業(yè)成本分配率=預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出5.計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本根據(jù)每種產(chǎn)品所耗用的成本動因單位數(shù)和該作業(yè)分配率，可以計算該產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的作業(yè)成本和單位成本。首先計算耗用的作業(yè)成本，計算公式為;然后計算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本。直接材料成本直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)

51、生的總成本，計算公式為:某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本其中:直接成本=直接材料成本+直接人工成本【例8-19】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品、有關(guān)資料如下:(1)甲、乙兩種產(chǎn)品的基本資料如表8-12所示。（2）企業(yè)每年制造費用總額為2000000元。甲、乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。依據(jù)作業(yè)動因設(shè)置五個成本庫。有關(guān)資料如表8-13所示。要求:分別用作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法計算上述兩種產(chǎn)品的單位成本首先.用作業(yè)成本法計算各項作業(yè)的成本動因分配率，計算結(jié)果如表8-14所示。其次，計算作業(yè)成本計算法下兩種產(chǎn)品的制造費用。計算結(jié)果如表8

52、-15所示。再次，使用傳統(tǒng)成本計算法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的制造費用。甲、乙兩種產(chǎn)品的機器工時分別為100 000小時(1000 x 10)和400 000小時(4000x10)，制造費用總額為2000000元。最后，比較兩種成本計算法下制造費用分配的結(jié)果，如表8-16所示。在傳統(tǒng)成本計算方式下，由于其消耗的人工工時比重大，分攤的制造費用數(shù)額較大，而在作業(yè)成本計算方式下，這類產(chǎn)品由于技術(shù)復(fù)雜程度低，其消耗的作業(yè)動因量相對較少，分攤的制造費用會相對降低。生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品則剛好與上述情形相反。簡言之，傳統(tǒng)的成本計算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)敏大而技術(shù)復(fù)

53、雜程度低的產(chǎn)品成本。(四)作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。成本分配觀成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。流程觀流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計量）的信息。（三）

54、流程價值分析1.成本動因分析要進行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。如果存在與企業(yè)目標不一致的原因，就可以采取措施改善作業(yè)，降低成本。2.作業(yè)分析作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。按照對顧客價值的貢獻，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)是那些顧客認為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè)：（1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；（2）該狀態(tài)的變化不能由其他作

55、業(yè)來完成；（3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。非增值作業(yè)是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，就可斷定其為非增值作業(yè)?！咎崾尽吭鲋底鳂I(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。作業(yè)增值作業(yè)高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本增值成本增值作業(yè)低效率產(chǎn)生的成本非增值成本非增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增

56、值成本。作業(yè)選擇對所有能夠同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。作業(yè)減少以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。3.作業(yè)業(yè)績考核若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標，可以是財務(wù)指標，也可以是非財務(wù)指標，以此來評價是否改善了流程。財務(wù)指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告。非財務(wù)指標主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等?！纠?#183;判斷題】（2012考題）在作業(yè)成本法下，成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的誘因，是成本分配的依據(jù)。( )【答案】【解析】成本動因，亦稱成本

57、驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。【例·單選題】（2011考題）下列關(guān)于成本動因（又稱成本驅(qū)動因素）的表述中，不正確的是（）。A.成本動因可作為作業(yè)成本法中的成本分配的依據(jù)B.成本動因可按作業(yè)活動耗費的資源進行度量C.成本動因可分為資源動因和生產(chǎn)動因D.成本動因可以導(dǎo)致成本的發(fā)生正確答案C答案解析成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，所以選項D的說法正確；成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，所以選項B的說法正確；在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)，所以選項A的說法正確；成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因，所以選