電大《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核冊(cè)答案重點(diǎn)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二） 作業(yè) 1習(xí)題一二、資料A公司為一般納稅人， 存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營(yíng)貨適用增值稅稅率 17%、適用消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為5 %。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：三、要求對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1. 向B公司采購(gòu)甲材料， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款900000元、增值稅153000元，另有運(yùn)費(fèi) 2000 元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。借：原材料901 860應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 140貸：銀行存款1055 0002. 銷(xiāo)售乙產(chǎn)品 5000 件，單位售價(jià) 200 元，單位成本 150 元；該產(chǎn)品需同時(shí)交納增

2、值稅與消 費(fèi)稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。借：銀行存款1 270 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000應(yīng)交消費(fèi)稅100 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750 000貸：庫(kù)存商品750 0003. 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利的所有權(quán)，收入 15000元已存入銀行。 該項(xiàng)專(zhuān)利的賬面余值為 80000元、 累計(jì)攤銷(xiāo) 75000 元。借：銀行存款15 000累計(jì)攤銷(xiāo)75 000貸：無(wú)形資產(chǎn)80 000營(yíng)業(yè)外收入10 000借：營(yíng)業(yè)外支出750貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7504. 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付款80000 元。我國(guó)增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購(gòu)農(nóng)

3、產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料69 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 400貸：銀行存款80 0005. 委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費(fèi)用 25000元。加工過(guò)程中發(fā)生的增值稅 4250元、消費(fèi)稅 2500元，由受托單位代收代交。 材料加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)， 準(zhǔn)備直接對(duì)外銷(xiāo)售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。100 000 借：委托加工物資貸：原材料 100 000 借：委托加工物資27 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 250 貸：銀行存款31 750 借：庫(kù)存商品127 500貸：委

4、托加工物資127 500180000 元、增值稅 30600 元。設(shè)備已投入使30 6006. 購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 用，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款210 6007. 公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000 元。借：在建工程58 500貸：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8 5008. 月底對(duì)原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧金額4000元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4 680貸：原材料 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680盤(pán)虧的原材料 ,由于原

5、因尚未確認(rèn) . 無(wú)法確定增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 .第二十四 條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的 損失。習(xí)題二二、資料甲公司欠乙公司貨款 350 萬(wàn)元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1.抵償存貨的成本200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元；2.甲公司持有的 A公司股票10000股作為可供出售金 融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本 150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 100000 元，重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓

6、的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率 17%。三、分別作出甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 單位：萬(wàn)元甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組收益=350-（ 180 15） 30.6 30= 124.4 借：應(yīng)付賬款乙公司35015存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30.6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）可供出售金融資產(chǎn)成本 15公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5124.41010200200180營(yíng)業(yè)外收入 借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品乙公司（債權(quán)人）借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30.6交易

7、性金融資產(chǎn)30壞賬準(zhǔn)備 105 營(yíng)業(yè)外支出4.4貸：應(yīng)收賬款350習(xí)題三一、簡(jiǎn)答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？ 答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。 根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆 資金作為補(bǔ)償， 稱(chēng)為辭退福利。 辭退福利包括兩方面的內(nèi)容： 一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期 前，不論職工本人是否愿意， 企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償； 二是在職工勞 動(dòng)合同尚未到期前， 為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償， 職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者 接受補(bǔ)償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別： 辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前， 企業(yè)承諾當(dāng)其提前 終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償， 引發(fā)補(bǔ)償

8、的事項(xiàng)是辭退； 養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到 期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的， 而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。二、試述或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容。 或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。 或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露；在涉及未決訴訟、 未決仲裁的情況下， 如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大 不利影響， 企業(yè)無(wú)須披露這些信息， 但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、 未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披 露這些信息的事實(shí)和原因。否則，針對(duì)或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括： 第一、 或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原

9、因， 包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、 未決訴訟、 未決仲裁、 對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。第三、 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明 原因。作業(yè) 2習(xí)題一二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線(xiàn)工程建設(shè)，利率8%，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1 ）工程于 2009 年 1 月 1 日開(kāi)工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬(wàn)元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入 4 萬(wàn)元。（2）2009 年 4 月 1 日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到 7 月 3 日恢復(fù)施工。第二季度

10、該筆借款未 用資金取得存款利息收入 4 萬(wàn)元。（3）2009 年 7 月 1 日公司按規(guī)定支付工程款 400 萬(wàn)元。第三季度，公司該筆借款的閑置資 金 300 萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券， 獲得投資收益 9 萬(wàn)元存入銀行。 第四季度， 該項(xiàng)證券的投資收 益為 0，年末收回本金 300 萬(wàn)元存入銀行。（4）2009你那 10月 1 日，公司從工商銀行借入一般借款 500萬(wàn)元，期限 1年、利率 6%。 利息按季度、并于季末支付。 10月 1 日公司支付工程進(jìn)度款 500萬(wàn)元。（5）至 2009 年末、該項(xiàng)工程尚未完工。三、要求1. 判斷 2009 年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的期間。答：專(zhuān)門(mén)借款于 2009

11、年 1 月 1 日借入，生產(chǎn)線(xiàn)工程建設(shè)于 2009 年 1 月 1 日開(kāi)工，因此， 借 款利息從 2009 年 1 月 1 日起開(kāi)始資本化 （符合開(kāi)始資本化的條件） ，計(jì)入在建工程成本。 同 時(shí)，由于工程在 2009年 4月 1 日7月 2日期間發(fā)生非正常中斷超過(guò) 3個(gè)月，該期間發(fā) 生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。該工程至2009 年末尚未完工，所以， 2009年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的期間為：2009 年 1 月 1 日 3 月 31 日 2009年 7月 3日12月 31 日2. 按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制 2009 年度按季計(jì)提利息以及年末支付 利息的會(huì)計(jì)分錄

12、。答：2009年第一季度：專(zhuān)門(mén)借款利息=1000X 8%X 1/4 = 20未用專(zhuān)門(mén)借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入=4應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=20 4 = 16 2009 年第一季度：專(zhuān)門(mén)借款利息=1000 X 8%X 1/4 = 20未用專(zhuān)門(mén)借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入=4應(yīng)予費(fèi)用化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=20 4 = 16 2009 年第三季度：專(zhuān)門(mén)借款利息=1000 X 8%X 1/4 = 20應(yīng)予費(fèi)用化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=1000X 8%X 2/360 = 0.44交易性證券投資收益=9應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=20 0.44 9= 10.56 2009 年第四季度：計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款的資本

13、化利息專(zhuān)門(mén)借款利息=1000x 8%x 1/4 = 20交易性證券投資收益=0應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=20-0 = 20計(jì)算占用一般借款的資本化利息一般借款發(fā)生的利息=500x 6%x 1/4 = 7.5占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=200 X 3/12 = 50占用一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=80X 6%= 3應(yīng)予費(fèi)用化的一般借款利息金額=7.5 3= 4.5本季應(yīng)予資本化的利息金額=20 + 3= 23 會(huì)計(jì)分錄第一季度：借：在建工程16應(yīng)收利息（或銀行存款）4貸：應(yīng)付利息20第二季度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16應(yīng)收利息（或銀行存款）4貸：應(yīng)付利息20第三季度：借：在建工程10.56財(cái)務(wù)

14、費(fèi)用0.44應(yīng)收利息（或銀行存款）9貸：應(yīng)付利息20第四季度：借：在建工程23財(cái)務(wù)費(fèi)用4.5貸：應(yīng)付利息27.5習(xí)題二二、資料2009年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值 20000000元，票面利率 4%,利息 于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為15366680元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行的實(shí)際利率為5%。公司于每年的6月末，12月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。三、要求1. 采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，將結(jié) 果填入下表。應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的折

15、價(jià)應(yīng)付債券攤余成本2009.01.0115 366 6802009.06.30400 000768 334368 33415 735 0142009.12.31400 000786 750.7386750.716 121 764.72010.06.30400 000806 088.24406088.2416 527 852.942010.12.31400 000826 390.65426392.6516 954 245.592011.06.30400 000847 712.28447712.2817 401 957.872011.12.31400 000870 097.89470097.891

16、7 872 055.762012.06.30400 000893 602.79493602.7918 365 658.552012.12.31400 000918 282.93518282.9318 883 941.482013.06.30400 000944 197.07544197.0719 428 138.552013.12.31400 000971 861.45571861.4520 000 000合計(jì)4 000 0008 633 32046333202、編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息以及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。 2009年1月2日發(fā)行債券：借：銀行存款15 366 680應(yīng)付債

17、券利息調(diào)整4 633 320貸：應(yīng)付債券面值20 000 0002009年6月30日計(jì)提及支付利息 計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用768 334貸：應(yīng)付利息400 000應(yīng)付債券-利息調(diào)整368 334 支付利息借：應(yīng)付利息400 000貸：銀行存款400 0002009年12月31日2013年12月31日的會(huì)計(jì)處理與相同2014年1月2日還本付息:借：應(yīng)付債券-面值20 000 000應(yīng)付利息400 000貸：銀行存款20 400 000習(xí)題三一、簡(jiǎn)述借款費(fèi)用資本化的各項(xiàng)條件。（參考教材第208頁(yè)）答：1 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金

18、、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。3 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始如主體為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)， 設(shè)備的安裝、 廠(chǎng)房的實(shí)際建造等。 但不包括僅僅持有資產(chǎn)， 卻沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn) 行建造活動(dòng)的情況，如只購(gòu)置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)就不包括在內(nèi)。 二、簡(jiǎn)述預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別。 （參考教材第 224 頁(yè)） 答：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系： 或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都

19、是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況， 其結(jié)果都須有未來(lái)不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。 從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別： 預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件 的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是 “很可能” 且金額能夠可靠計(jì)量， 或有負(fù) 債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能” 、“極小可能” ，或者金額不可靠計(jì)量的； 預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)； 預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等） 來(lái)決定是否需

20、要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。作業(yè)三習(xí)題一二、資料2008年1月2日T公司采用分期收款方式銷(xiāo)售大型設(shè)備，合同價(jià)款1500萬(wàn)元，按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時(shí)T公司已開(kāi)出增值稅發(fā)票，購(gòu)貨方已支付增值稅款 255萬(wàn)元?，F(xiàn)銷(xiāo)方式下，該設(shè)備售價(jià) 1200 萬(wàn)元，成本 900萬(wàn)元。三、要求1. 編制 T 公司發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄。2008年1月2日T公司發(fā)出商品并取得銷(xiāo)項(xiàng)增值稅時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款15 000 000銀行存款2 550 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 550 000未確認(rèn)融資收益3 000 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主

21、營(yíng)業(yè)務(wù)成本9 000 0009 000 000貸：庫(kù)存商品2. 編制T公司分期收款銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表（采用實(shí)際利率法，表格請(qǐng)參考教材12- 1。本題中，年金300萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬(wàn)元的折現(xiàn)率為7.93 %）;XX設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表2008年1月2日金額：元期數(shù)各期收款確認(rèn)融資收益已收本金攤余金額2008年1月2日12 000 0002008年12月31日3 000 000951 6002 048 400995 1602009年12月31日3 000 000789 1622 210 8387 740 7622010年12月31日3 000 000613 8422 386 1

22、585 354 6042011年12月31日3 000 000424 6202 575 3802 779 2242012年12月31日3 000 000220 7762 779 2240合計(jì)15 000 0003 000 00012 000 0003. 編制T公司2008年末收款并攤銷(xiāo)末實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄。2008年12月31日，收到本期貨款300萬(wàn)元（150/5= 300萬(wàn)元），同時(shí)分?jǐn)側(cè)谫Y收益 95.16萬(wàn)元（1 200 X 7.93 %= 95.16 萬(wàn)元）借：銀行存款3 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一乙公司3 000 000同時(shí)，借：未確認(rèn)融資收益951 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用951

23、600習(xí)題二二、資料2007年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn) 200萬(wàn)元。本年會(huì)計(jì)核算的收支中，確認(rèn)國(guó)債利息收入8000元、支付罰金4000元；去年底購(gòu)入并使用的設(shè)備，原價(jià)30萬(wàn)元，本年度利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定該設(shè)備的年折舊額為 57000元。從本年起，A公司的所得 稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為25 %，遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。三、要求1. 計(jì)算A公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)；本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300 000 45 000 = 255 000 （元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300 000 57 000 = 243 00

24、0 （元）2. 計(jì)算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=255 000 243 000 = 12 000 （元）貝U：遞延所得稅負(fù)債= 12 000 X 25% = 3 000 （元）3. 計(jì)算A公司本年的納稅所得稅與應(yīng)交所得稅；A公司本年度的納稅所得額=2 000 000 8 000 + 4 000 +（ 45 000 57 000 ）= 1 984 000（元）2007 年度A公司應(yīng)交所得稅= 1 984 000 X 25% = 496 000 （元）4.2007年1 1月A公司已預(yù)

25、交所得稅 45萬(wàn)元，編制A公司年末列支所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分 錄。因年內(nèi)已預(yù)交所得稅 45萬(wàn)元，年末應(yīng)交所得稅= 496 000450 000=4 6000（元） 借：所得稅費(fèi)用49000貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 46 000遞延所得稅負(fù)債3 000習(xí)題三 一、說(shuō)明與獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)相比， 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算有何不同？ （參考 教材第 236 頁(yè)） 答：獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別主要是法律投資主體的區(qū)別，而在會(huì)計(jì)核算上并無(wú)太大差別，最大的差別可能就是在股東利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理上。所有者權(quán)益在除公司制企業(yè)以外的其他不同組織形式的企業(yè)里，其表現(xiàn)形式和權(quán)利、 責(zé)任是不同的。 獨(dú)資

26、企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益與公司制企業(yè)的所有者權(quán)益有著明顯不同的 特征。獨(dú)資企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資創(chuàng)、 完全由個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律實(shí)體， 沒(méi)有 獨(dú)立性行為能力， 企業(yè)的資產(chǎn)全部歸個(gè)人所有， 所有者權(quán)益表現(xiàn)為直接的業(yè)主權(quán)益。 一般來(lái) 說(shuō)，業(yè)主直接經(jīng)營(yíng)并管理企業(yè)， 對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策及人事安排、 盈利分配等具有決定權(quán)； 同時(shí)， 對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任， 當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)， 業(yè)主必須將個(gè)人的財(cái) 產(chǎn)用來(lái)清償企業(yè)債務(wù)， 即企業(yè)的所有者要對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)無(wú)限清償責(zé)任。 獨(dú)資企業(yè)的所有者 權(quán)益無(wú)須像公司制企業(yè)那樣分為投入資本、 資本公積、盈余公積。 無(wú)論業(yè)主向企業(yè)投入資本、 從企業(yè)

27、提款， 還是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中獲取利潤(rùn)， 都可直接歸于業(yè)主資本賬戶(hù)。 但在會(huì)計(jì)核算上必 須明確區(qū)分獨(dú)資企業(yè)與業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者訂立合伙協(xié)議， 共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、 共享收益、 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)， 并對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。 其所有者權(quán)益最終體現(xiàn)為各合伙 人的資本。 法律未對(duì)合伙企業(yè)盈利分配作出限制， 在向合伙人支付合伙利潤(rùn)前無(wú)須提取公積 金和公益金。合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也無(wú)須區(qū)分為資本投入和經(jīng)營(yíng)中因盈利而產(chǎn)生的積累。一般來(lái)說(shuō)， 合伙人共同參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，各合伙人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、人事安排、盈 利分配等， 是按各合伙人的投資金額比例或契約規(guī)定享有相應(yīng)的

28、決定權(quán)，并相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的合伙人有責(zé)任以個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)清償企業(yè) 其他合伙人有代其承擔(dān)的責(zé)任， 即合 因此合伙企業(yè)無(wú)論是資本投入， 還 業(yè)主資本” 賬戶(hù)。 與獨(dú)資企業(yè)不同的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任， 當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)， 債務(wù)， 如其中某一合伙人無(wú)力承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時(shí)， 伙企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限連帶清償?shù)呢?zé)任。 是業(yè)主提款或經(jīng)營(yíng)損益最終都?xì)w為每一合伙人開(kāi)設(shè)的 是，追加投資和從企業(yè)提款必須符合合伙合同的規(guī)定，征得其他合伙人的同意。二、試述商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件？（參考教材第 258 頁(yè)） 答：企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足 5 個(gè)條件： 企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。 也就是說(shuō)

29、， 商品一旦售出， 無(wú)論減值或毀損所形成的風(fēng)險(xiǎn)都由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)。企業(yè)在銷(xiāo)售以后不再對(duì)商品有管理權(quán)也無(wú)法繼續(xù)控制。 銷(xiāo)售的商品能夠可靠的計(jì)量它所形成的金額。 銷(xiāo)售商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益能夠直接或間接的流入企業(yè)。 銷(xiāo)售商品時(shí) , 相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計(jì)量。作業(yè) 4習(xí)題一二、資料Y 公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為 25%，公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。 09年 12月公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門(mén)更正： 09 年 2 月 1 日，公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門(mén)領(lǐng)用，價(jià)款 15 萬(wàn)元，誤 記固定資產(chǎn)，至年底已計(jì)提折舊 15

30、000 元；公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷(xiāo)法。 08 年 1 月 2 日，公司以 200 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限均為 8 年， 但 06 年公司對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利未予攤銷(xiāo)。 08 年 11 月，公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500 萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本 1100 萬(wàn)元未予結(jié)轉(zhuǎn)。三、要求： 編制更正上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。1、屬于本期差錯(cuò)借：周轉(zhuǎn)材料150 000貸：固定資產(chǎn)150 000借：累計(jì)折舊30 000貸：管理費(fèi)用305 000借：周轉(zhuǎn)材料在用150 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)150 000借：管理費(fèi)用75 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)75 00023、屬于前期重大差

31、錯(cuò)借：以前年度損益調(diào)整250 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)250 000借：以前年度損益調(diào)整11 000 000貸：庫(kù)存商品11 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 812500貸：以前年度損益調(diào)整2 812500借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)8 437500貸：以前年度損益調(diào)整8 437500借：盈余公積843 750貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)843 750習(xí)題二二、資料2009年Z公司的有關(guān)資料如下:(1 )資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：金額：元項(xiàng)目年初金額年末余額應(yīng)收賬款1000034000預(yù)付賬款015000存貨97607840應(yīng)付賬款67005400預(yù)收賬款04000應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)1600600(2 )本年度的其他補(bǔ)充資料如下： 從銀行提取現(xiàn)金 33000元，支付工資30000元、各種獎(jiǎng)金3000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資 18000 元、獎(jiǎng)金2000元；在建工程人員工資 12000元、獎(jiǎng)金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款81900元。 商品銷(xiāo)售收入180000元、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅30600元。 商品銷(xiāo)售成本100000元、進(jìn)項(xiàng)增值稅為 15660元。 本年確認(rèn)壞賬損失 1000元。5.所得稅費(fèi)用6600元。三、要求根據(jù)上述資料，計(jì)算 Z公司2009年度現(xiàn)金流量