價(jià)值鏈會(huì)計(jì)庫(kù)存管理新議(1)

1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)庫(kù)存管理新議(1)盡管庫(kù)存管理在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域并非新問(wèn)題，但是當(dāng)打破會(huì)計(jì)主體的限制將研究視角轉(zhuǎn)到縱向聯(lián)絡(luò)的假設(shè)干企業(yè)的集合體價(jià)值鏈時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的庫(kù)存管理優(yōu)化方法并不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈利潤(rùn)價(jià)值增值最大化。本文試對(duì)該問(wèn)題談些個(gè)人見(jiàn)解，愿與諸位同行共同商榷。一、價(jià)值鏈與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的概念是由美國(guó)邁克爾·波特教授于1985年在其?競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?一書中最先提出的。他認(rèn)為，價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)從事的在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，它們是創(chuàng)造對(duì)買方有價(jià)值的產(chǎn)品的根底，這些互相聯(lián)絡(luò)的價(jià)值活動(dòng)共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，從而形成企業(yè)的價(jià)值鏈。應(yīng)該指出，盡管波特教授給出的概念明確而精準(zhǔn)，但較為抽象而

2、不易理解，從更通俗的角度來(lái)看，筆者認(rèn)為可以將價(jià)值鏈看作是以產(chǎn)業(yè)鏈為載體的價(jià)值形成及價(jià)值增值的統(tǒng)一體，即從產(chǎn)業(yè)鏈最上游的供應(yīng)商，到最末端零售商所創(chuàng)造的價(jià)值及其增值，按照時(shí)間和空間的順序分配于各節(jié)點(diǎn)企業(yè)而形成的連續(xù)的價(jià)值流。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念由閻達(dá)五教授最先提出。他認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即搜集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，施行對(duì)價(jià)值鏈的控制和管理，保證價(jià)值鏈可以合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為各企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。從這一概念中可以看出，閻達(dá)五把價(jià)值鏈會(huì)計(jì)仍然看作一種管理活動(dòng)，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)不同的是，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理的主體打破了企業(yè)的

3、界限，是基于價(jià)值鏈主體的管理活動(dòng)，是通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈信息的處理、“利用會(huì)計(jì)的特有功能與方法為價(jià)值增值最大化效勞的管理活動(dòng)。二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)庫(kù)存管理這里首先要談一談傳統(tǒng)的庫(kù)存管理，它是會(huì)計(jì)管理工作的一個(gè)重要組成部分，其對(duì)象主要是企業(yè)的各類存貨。在利潤(rùn)或價(jià)值增值最大化的企業(yè)管理目的的指引下，由于存貨對(duì)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)主要表達(dá)在銷售環(huán)節(jié)上，所以，作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的庫(kù)存管理更多的是從降低本錢的角度展開(kāi)，即在保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的前提下，將存貨的相關(guān)本錢降到最低從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)作出奉獻(xiàn)。同樣的道理，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)庫(kù)存管理是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理工作的一個(gè)組成部分，其對(duì)象是價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)中存在的各類存貨。在整個(gè)價(jià)值鏈價(jià)值增

4、值最大化的目的指引下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)庫(kù)存管理在保證價(jià)值鏈正常運(yùn)營(yíng)的前提下，將整個(gè)價(jià)值鏈占用的存貨的相關(guān)本錢降到最低來(lái)對(duì)目的作出奉獻(xiàn)。三、庫(kù)存管理最優(yōu)化在單個(gè)企業(yè)和整條價(jià)值鏈之間的矛盾牛鞭效應(yīng)整條價(jià)值鏈由假設(shè)干縱向聯(lián)絡(luò)買賣關(guān)系的節(jié)點(diǎn)企業(yè)組成，每個(gè)企業(yè)都會(huì)擁有一定的庫(kù)存并采取相應(yīng)的庫(kù)存管理優(yōu)化策略來(lái)實(shí)現(xiàn)自己庫(kù)存本錢的最小化。盡管不同的策略的表現(xiàn)形式未必一樣，但是根據(jù)“期初存量本期入庫(kù)本期發(fā)出期末存量的原理確定出不同時(shí)期的最優(yōu)庫(kù)存量以降低與存貨相關(guān)的本錢卻是各種策略共同的本質(zhì)。然而，該種優(yōu)化庫(kù)存的思路雖然可以實(shí)現(xiàn)單個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的庫(kù)存本錢最小化，卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈庫(kù)存本錢的最小化。為什么會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？

5、主要原因便是價(jià)值鏈庫(kù)存管理中通常會(huì)存在著一種所謂“牛鞭效應(yīng)現(xiàn)象。牛鞭效應(yīng)是指沿著價(jià)值鏈向上游挪動(dòng)時(shí)，存貨需求波動(dòng)幅度逐漸增大，使訂貨量沿價(jià)值鏈上溯呈現(xiàn)波動(dòng)幅度遞增的趨勢(shì)。牛鞭效應(yīng)使得各節(jié)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)步他們的庫(kù)存程度該程度對(duì)于單個(gè)企業(yè)而言是最優(yōu)的來(lái)實(shí)現(xiàn)單企業(yè)的利益最大化，但是卻使整個(gè)價(jià)值鏈的庫(kù)存程度相對(duì)于實(shí)際需要而言高出許多，這將增加價(jià)值鏈的庫(kù)存費(fèi)用從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈價(jià)值增值最大化的目的。四、牛鞭效應(yīng)產(chǎn)生的原因及應(yīng)對(duì)措施一牛鞭效應(yīng)的產(chǎn)生原因二牛鞭效應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施五、完畢語(yǔ)牛鞭效應(yīng)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下庫(kù)存管理的一個(gè)重要問(wèn)題，我們應(yīng)該打破原有的主體束縛，以價(jià)值鏈為研究對(duì)象來(lái)分析和應(yīng)對(duì)牛鞭效應(yīng)的存在，只有如此，才能實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值增值最大化，進(jìn)而使每個(gè)企業(yè)更加接近自己的利益目的。主要參考文獻(xiàn)1邁克爾·波特.競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)M.陳小悅,譯.北京：華夏出版社，1997.2閻達(dá)五.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究回憶與展望J.會(huì)計(jì)研究，20