企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)摘 要文章系闡述了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問(wèn)題以 及解決方法，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題。并分析了適合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀的內(nèi) 審計(jì)模式的設(shè)置。關(guān)鍵詞集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富， 集團(tuán)的管理階層增 多，為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)的客觀條件。 在集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營(yíng)管理者 對(duì)所有員工，下級(jí)經(jīng)營(yíng)者管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。 雖然我國(guó)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)歷史短 暫，但是發(fā)展異常迅速，內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為集團(tuán)的健康發(fā)展、 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系的發(fā)

2、展不斷探索研究。內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)估評(píng)， 明確內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。一，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，我國(guó)審計(jì)理論界說(shuō)法不一。有單職能論，即監(jiān)督職能；有 兩職能論，即監(jiān)督、控制職能；有三職能論即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)職能；有四職論 即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能。三職能論曾在我國(guó)審計(jì)理論界占據(jù)主導(dǎo)地位。 然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能顯得越來(lái)越重要，逐漸成為一種主要的職能，而監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)職能也隨著宏觀環(huán) 境的改變而呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。(1) 監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。 內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是 中存在的委

3、托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。 內(nèi)部審 計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì) 計(jì)的監(jiān)督作用。(2) 控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén)， 它獨(dú)立于其它各部 門(mén)和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更 具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)， 并向管理 當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息， 提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部 控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。(3) 評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司，更能

4、客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn) 行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì) 單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn) 行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。(4) 服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、 計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。 集團(tuán)公司內(nèi)部審 計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起越來(lái)越重要的作用。集團(tuán)的迅速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能是集團(tuán) 加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理和充分發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)的必需之舉。 內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)制度，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)

5、量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職 能并且使之協(xié)調(diào)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)建設(shè)目標(biāo)服務(wù)。二，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題1、集團(tuán)審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段的發(fā)展：第一階段為財(cái)務(wù)審計(jì)，第二階段為業(yè)務(wù)審計(jì)，第 三階段為管理審計(jì)。我國(guó)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是從財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始的， 現(xiàn)在集團(tuán) 的內(nèi)部審計(jì)仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)是財(cái)會(huì)人 員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉和易于操作。2、審計(jì)的手段落后現(xiàn)代大型集團(tuán)，大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)是集團(tuán)內(nèi)部審 計(jì)人員必須掌握的基本技能。因此作為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、 微型計(jì)算機(jī)、審計(jì)應(yīng)用軟件和絡(luò)

6、的發(fā)展，集團(tuán)審計(jì)部門(mén)至少有一名掌握最新技術(shù) 的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟 件，培訓(xùn)其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等。 而我國(guó)目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、 管理審計(jì)的多層次拓展，使得對(duì)內(nèi)部審計(jì) 人員的素質(zhì)有了越來(lái)越高的要求。而我國(guó)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作者大多是財(cái)會(huì)出身， 沒(méi)有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理理念與經(jīng)驗(yàn)。因此集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要 職能不能充分發(fā)揮。三、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)商品化時(shí)代的到來(lái)，使得集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜， 從而使管理者所吸收的信息量、信息種類(lèi)、信息復(fù)

7、雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計(jì) 技術(shù)，已不適應(yīng)對(duì)各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評(píng)價(jià)。 于是對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。 下面談筆者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 趨勢(shì)的三點(diǎn)看法：1、審計(jì)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)代化辦公自動(dòng)化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對(duì)大型集團(tuán) 來(lái)說(shuō)基本都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì) 轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)審計(jì)， 審計(jì)人員就必定需要開(kāi)發(fā)新的 審計(jì)程序，制定更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)沒(méi)有書(shū)面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行 審計(jì)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員如果不能掌握計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的

8、要求。2、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)張集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍隨著集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計(jì)領(lǐng)域， 如兼并審計(jì)，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)兼并公司實(shí)施審計(jì)。這種審計(jì)方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有較大差異，審計(jì)要在短期內(nèi)，分析兼并對(duì)象的主要背景、所處行 業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，并分析被兼并公司的財(cái)務(wù)資金狀況、 市場(chǎng)份額及行業(yè)前 景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。 由于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重 點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計(jì)， 及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的加強(qiáng)、審計(jì) 范圍的擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又不可能配備各 方面的人才，因此要事半功倍開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)， 適應(yīng)集團(tuán)發(fā)

9、展的需要，集團(tuán)內(nèi) 部審計(jì)充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能 保持足夠的獨(dú)立性和客觀性的情況下， 就應(yīng)該充分利用社會(huì)資源（比如咨詢顧問(wèn) 公司）參與審計(jì)項(xiàng)目。3、與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的接軌內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)評(píng)估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。目前國(guó)內(nèi)一些大型集團(tuán)加快了國(guó)際化的進(jìn)程， 特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步成熟 起來(lái)的家用電器集團(tuán)，這些的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國(guó)際化，對(duì)內(nèi)部審計(jì) 的要求與國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)趨同。對(duì)西方內(nèi)部審計(jì)的成熟的經(jīng)驗(yàn)我們可以直接借鑒。而國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對(duì)西方經(jīng)驗(yàn)更多的是借鑒

10、，取其精華，去起糟粕。因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更易與國(guó)際內(nèi)部審 計(jì)接軌，從集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的角度來(lái)看， 與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌是必要的，也是 必然的發(fā)展趨勢(shì)。四，適合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置a受主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置， 大體分為三種類(lèi)型：理領(lǐng)導(dǎo)；b受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；C受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。b監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式;我國(guó)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有：a董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；C總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；d財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)能更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。筆者傾向把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，董事會(huì)作為公司經(jīng)營(yíng)

11、決策機(jī)構(gòu)，實(shí)行集體決策， 難應(yīng)付公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的隨時(shí)變化的需要。 為此，董事會(huì)應(yīng)該設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部門(mén) 來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成，其責(zé)任是查清公司帳目是否依法制作，集團(tuán)公司應(yīng)保證審計(jì)依法獨(dú)立行使權(quán)利。 但由于 我國(guó)集團(tuán)發(fā)展的不規(guī)范、現(xiàn)代制度尚未完全確立，一些集團(tuán)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，并 未完全發(fā)揮其職能，從而影響到集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的作用。參考文獻(xiàn)：張勇，1995,美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，中國(guó)石化出版社；審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，；Louis，The Audit Committee Handbookthirdedition,John Wlnc,USA； 4.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師