剖析財務會計目標

1、編號：時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第1頁共6頁剖析財務會計目標摘要：財務會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務會 計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辨識財務會計目標。財務會 計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而財務會計目標的實現程度則取 決于財務會計信息質量特征的具備程度。關鍵詞：財務會計目標；財務會計職能；財務會計信息質量財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到 的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，乂是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇, 會受到特定歷史條件下客觀存

2、在的經濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境 的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工 作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，乂有較大的實踐價值。目前在我國 會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認為，必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其 實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。一、財務會計目標的內涵對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可 為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見

3、、尚未 有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流 派，即受托責任派和“決策有用派。受托責任學派認為，會計的目標就是以適 當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報 告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業(yè)績及其評價為中心。其依據是，資 源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規(guī)、合約和慣例等 來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通 過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強 調信息的可靠性，它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派 認為，會計的目標就

4、是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會 計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和 信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本 市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更 為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息 的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業(yè)未來現 金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標，受 托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產生和發(fā)展的根本動因，提供 反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]我

5、國的現實國情，筆者認為，我國 會計目標的現實選擇應定位于決策有用。二、財務會計目標是財務會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一 目前無論是受托責任觀的財務會計目標還是決策有用觀的財務會計目 標，其對財務會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。III 于財務會計信息的有用性是建立在財務會計（會計信息系統(tǒng)）提供會計信息的可 能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上，單從會計信息使用者的角 度來討論財務會計目標或會計信息的有用性是不夠的。筆者認為，對財務會計目 標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系 統(tǒng)職能的角度來進行論證，即財務會計目標的認定既

6、要考慮會計信息使用者的主 觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。第一，會計信息使用者是多元的，有些是現有的，有些是潛在的。由 于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務會計信息的有用性必 然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的 追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務會計作為加工、生產會 計信息的系統(tǒng)，其所提供的產品只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個 眾口難調的問題。由于財務會計信息系統(tǒng)所生產的“產品無可替代，從經濟學的 角度看，財務會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質量 高、成本低的會計信息。第二，不同的會計信息

7、使用者由于其對財務會計信息的理解程度和駕 馭能力的不同，其對財務會計信息的有用性也會有不同的評價。財務會計信息對 會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計 信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務會計信息原本就有的有 用性。第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務會計信息有用性 的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固 有規(guī)律及相對固定的要素、結構與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)如果其要 素、結構沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足 人們需求的能力也不會改變。當然系統(tǒng)的要素、結構是可以改變的

8、，但這需要時 間和過程，在系統(tǒng)的要素、結構和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使 用者的主觀愿望出發(fā)，對財務會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求?；谝陨显?，在考慮財務會計目標的時候，除了要從會計信息使用 者的角度來分析、考慮以外，還要從財務會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考 慮，力求實現財務會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結合。三、財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能財務會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下， 只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務 會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務會計

9、信息系統(tǒng)沒有相關職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結果只能是使財 務會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替 罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定 是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務會計信息系統(tǒng)正常運轉，得出的財 務會計信息也真實、可靠，但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他 因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務會計信息成為無用。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預測、決策等 5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務會計通過其一系列程序和方法, 把已經發(fā)生或已經完成的經濟活動的數據記錄下來

10、，經過必要的計算、分析、綜 合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務信息。這些財務信息主要反映企業(yè)已經形成的財 務狀況、財務狀況的變化和經營成果。財務會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現為 會計信息系統(tǒng)對經濟活動的控制，其目的主要在于引導經濟活動按照預定的計劃 和要求進行，以實現既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現于財務會計 監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現的。在我國，國家財經政策、法 規(guī)和企業(yè)財務會計制度、計劃或預算等，是實施會計監(jiān)督的依據。財務會計通過 對企業(yè)經濟活動有關數據進行會計確認，把符合會計確認標準的數據進行加工處 理，提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預

11、測、 決策等職能，由于都要在財務會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎上，通過會計信 息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到 會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為，財務會計 信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或 已完成的經濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經濟活動數 據加工成會計信息提供給會計信息使用者。四、財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息質量特征的具備程 度盡管財務會計目標是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望, 它體現為會計信息使用者主觀需求和財務會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，

12、為 財務會計信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財務會計信息系統(tǒng)實施或 執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計信息就會有用，財務會計目標就能實現。這里還 有一個會計信息加工出來以后是否“適借對路和價廉物美的問題。適銷對路 指的是會計信息為會計信息使用者所需要，而“價廉物美指的是以較低的成本生 產出高質量的會計信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務會計目標的實現 程度，體現為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務會計信息質量特 征的具備程度。需要特別說明的是，財務會計目標的實現程度取決于以上會計信息質 量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時 性、明晰性和重要性等

13、會計信息質量特征，是因為從財務會計信息系統(tǒng)的客觀職 能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關性的問題，筆者認為會計信息質量 特征有個體和總體相關性之區(qū)分。從個體相關性看，由于其所涉及的是各會計信 息使用者的主觀愿望和各會計信息使用者分析、駕馭、使用會計信息的能力等因 素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財務會計信息系統(tǒng)所能左右的。因此筆者 認為，不宜將個體相關性作為會計信息是否有用或財務會計目標是否實現的會計 信息質量特征。如從總體相關性看，由于財務會計是隨著社會生產的發(fā)展和經濟 建設的繁榮而產生、發(fā)展的，所以財務會計的“產品會計信息，就必然為社會生產和經濟建設所需要。也就是說，對社會生產和經濟建設而言，會計信息 具有與之俱來的總體相關性。在這種情況下（會計