剖析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

1、編號(hào)：時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第1頁(yè)共6頁(yè)剖析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。必須在認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取 決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到 的目的或境界。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題，乂是一個(gè)實(shí)踐問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇, 會(huì)受到特定歷史條件下客觀存

2、在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境 的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工 作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，乂有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國(guó) 會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其 實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可 為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見

3、、尚未 有定論的局面。縱觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流 派，即受托責(zé)任派和“決策有用派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適 當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào) 告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。其依據(jù)是，資 源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等 來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通 過向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng) 調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派 認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就

4、是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。換言之，會(huì) 計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和 信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本 市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更 為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息 的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn) 金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受 托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供 反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)?？紤]我

5、國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，筆者認(rèn)為，我國(guó) 會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者需求的辯證統(tǒng)一 目前無(wú)論是受托責(zé)任觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目 標(biāo)，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，主要都是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)考慮的。III 于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）提供會(huì)計(jì)信息的可 能性和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會(huì)計(jì)信息使用者的角 度來(lái)討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的有用性是不夠的。筆者認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目 標(biāo)的認(rèn)識(shí)，除了要從會(huì)計(jì)信息使用者要求的角度來(lái)分析以外，還應(yīng)從會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)職能的角度來(lái)進(jìn)行論證，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定既

6、要考慮會(huì)計(jì)信息使用者的主 觀愿望，也要考慮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀能力。第一，會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由 于會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性必 然有不同的需要，即使是同一個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者，在不同時(shí)期出于對(duì)不同利益的 追求，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為加工、生產(chǎn)會(huì) 計(jì)信息的系統(tǒng)，其所提供的產(chǎn)品只有一種，即會(huì)計(jì)信息。所以這里就存在一個(gè) 眾口難調(diào)的問題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品無(wú)可替代，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的 角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須是在考慮會(huì)計(jì)信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量 高、成本低的會(huì)計(jì)信息。第二，不同的會(huì)計(jì)信息

7、使用者由于其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解程度和駕 馭能力的不同，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì) 會(huì)計(jì)信息使用者而言具有不對(duì)稱的特點(diǎn)，而且會(huì)計(jì)信息使用者也會(huì)由于其對(duì)會(huì)計(jì) 信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息原本就有的有 用性。第三，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用性 的要求也會(huì)不斷變化和發(fā)展。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運(yùn)行的固 有規(guī)律及相對(duì)固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一個(gè)系統(tǒng)如果其要 素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會(huì)改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足 人們需求的能力也不會(huì)改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的

8、，但這需要時(shí) 間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會(huì)計(jì)信息使 用者的主觀愿望出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出不切合實(shí)際的要求。基于以上原因，在考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的時(shí)候，除了要從會(huì)計(jì)信息使用 者的角度來(lái)分析、考慮以外，還要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的角度來(lái)加以考 慮，力求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能與會(huì)計(jì)信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下， 只能從力所能及的范圍方面來(lái)探討會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍來(lái)討論會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

9、信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會(huì)計(jì)信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者遭受的金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的替 罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是其中之一，而且也不一定 是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他 因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等 5項(xiàng)職能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過其一系列程序和方法, 把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來(lái)

10、，經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜 合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái) 務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃 和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)，國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法 規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處 理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、預(yù)

11、測(cè)、 決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)信 息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到 會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)已發(fā)生或 已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù) 據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程 度盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一種主觀愿望, 它體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，

12、為 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施或 執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會(huì)計(jì)信息就會(huì)有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。這里還 有一個(gè)會(huì)計(jì)信息加工出來(lái)以后是否“適借對(duì)路和價(jià)廉物美的問題。適銷對(duì)路 指的是會(huì)計(jì)信息為會(huì)計(jì)信息使用者所需要，而“價(jià)廉物美指的是以較低的成本生 產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。任何事物都有其絕對(duì)性和相對(duì)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特 征的具備程度。需要特別說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量特征的具備程度。會(huì)計(jì)信息有用性是指會(huì)計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時(shí) 性、明晰性和重要性等

13、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職 能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 特征有個(gè)體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個(gè)體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會(huì)計(jì)信 息使用者的主觀愿望和各會(huì)計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會(huì)計(jì)信息的能力等因 素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的。因此筆者 認(rèn)為，不宜將個(gè)體相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息是否有用或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì) 建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息，就必然為社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要。也就是說(shuō)，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會(huì)計(jì)信息 具有與之俱來(lái)的總體相關(guān)性。在這種情況下（會(huì)計(jì)