增值稅明細科目

1、增值稅明細科目“應交稅費”科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，即本科目的范圍比以前的“應交稅金”要更廣，不 僅包括大多的稅款核算，還包括例如礦產資源補償費、保險企業(yè)繳納的保險保障基金（指保險機構為了有足 夠的能力應付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結余中所專門提存的后備基金）、代扣代繳的個人所得稅（以前 的會計核算不統(tǒng)一，有的企業(yè)在應交稅金中核算，有的企業(yè)在其他應付款中核算）等，也統(tǒng)一通過本科目核 算；企業(yè)不需要預計應繳數所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算.（一）“應交增值稅”明細科目共設9個明細子目，其中借方5個（下面所述的15），貸方4個（下面所述的

2、69）,卜進項稅額”專欄"記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。（1）企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記。（2）期未留抵稅沖減欠稅時，也是用紅字沖減進項稅，這是一個特殊的會計處理?！纠}】某企業(yè)3月初購買原材料，支付不含稅價為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票,并通過認證，3月15日發(fā)現10%的材料有問題，現退回銷售方（已到主管稅務機關開具了相應的退貨證明, 并在當日辦好退貨手續(xù)，并收到退貨款現金”7元）.那么該企業(yè)3月初購入材料時的分錄是:借，原材料應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

3、 貸：銀行存款3月15日退貨的分錄借：原材料應交稅費一成交增值稅（進項稅額） 貸：庫存現金100()1701170-100 (1000x10%)-17 (170x10%)1172已交稅金”專欄，修算企業(yè)當月預繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內分次預繳增值稅的納稅人, 主要適用于納稅期限低于1個月的納稅人，例如1天，3天，5天或者10天為一個納稅期限的增值稅納稅人.【例題】某企業(yè)每5天預繳一次增值稅，每次預繳50000元。做預繳時的會計處理。借：應交稅費一應交增值稅（已交稅金）50000貸：銀行存款50000提示：“已交稅金”子科目的本期發(fā)生額將與第9個明細子目“轉出多交增值稅”密切相關，直接

4、影響到下 月可申請退回稅款的確定艮“減免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸 記噌業(yè)外收入”科目?！纠}】某企業(yè)生產并銷售某類享受國家直接減免增值稅優(yōu)惠的產品，本期銷售收入10000元，該產品 適用的稅率是17%,則相應的會計分業(yè)為：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1700借：應交稅費一應交增值稅（減免稅款）1700貸：營業(yè)外收入1700一出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映生產企業(yè)出口產品按規(guī)定計算的應免抵的稅額;這個子目實 際反映的是出口產品的進項稅“抵”了多少內銷產品的銷項稅的一個參考數據，不是

5、國稅局要實際退的現金;該科目金額等于“當期免抵退稅額”（即第7個子專欄“出口退稅”的金額）減去“當期（實際）應退稅額”這 個數據計入“其他應收款一應收出口退稅款（增值稅）“子目中其中：當期免抵退稅額=出口產品離岸價x國家規(guī)定的該產品出口退稅率“當期（實際）應退稅額”=當期期末“應交稅費一應交增值稅”明細賬的借方余額與計算出的“當期免抵退 稅額”的金額相比較，誰小取誰；如果當期“應交稅費一應交增值稅”明細賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實際繳稅，就沒有實際要退的稅款 了，這時，“當期（實際）應退稅額'等于零；”出口抵減內銷產品應納稅額”就等于“當期免抵退稅額”（即第 7個子專欄“出口退稅”）.

6、【例題】某企業(yè)外銷產品離岸價人民幣10000元，退稅率13%.請按下面提示的三種情況分別做會計 處理。（1）期未“應交稅費一應交增值稅''明細賬余額為借方1500元；（2）期未“應交稅費一應交增值稅''明細賬余額為借方1000元：（3）期未“應交稅費一成交增值稅''明細賬余額為貸方100。元。處理思路：L先計算“當期免抵退稅額”=10000xl3% = 1300 （元）2.分別三種情況判斷“當期（實際）應退稅額”是多少：<1）期未“應交稅費一應交增值稅”明細賬余額為借方1500元，大于計售出的“當期免抵退稅額”（1300 元），按誰小取誰的

7、原則，故取130。元，則“當期（實際）應退稅額”是1300元，那么“出口抵減內銷產品 應納稅額”=*當期免抵退稅額”-“當期（實際）應退稅額”=13004300=0,分錄為：借：其他應收款一應收出口退稅款（增值稅）B00應交稅費一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）0貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）1300注：因為“出口抵減內銷產品應納稅額”子欄目的金額是零，我們正式寫答案時，一般會把這個子欄目刪 除:借：其他應收款一應收出口退稅款（增值稅）1300貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）1300（2）期末“應交稅費一應交增值稅”明細賬余額為借方1000元，小于“當期免抵退稅額”（1300元

8、）， 按誰小取誰的原則，故取1000元，則“當期（實際）應退稅額”是1000,那么“出口抵減內銷產品應納稅額” 專欄數據="當期免抵退稅額”"當期（實際）應退稅額" =13（KM0（M）=300 （元），分錄為：借：其他應收款一應收出口退稅款（增值稅）100。應交稅費一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）300貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）1300（3）期未“應交稅費一應交增值稅”明細賬余額為貸方1000元；因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要 繳稅，而不是退稅，“當期（實際）應退稅額”等于零，那么“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄數據=”當期 免抵退稅額&q

9、uot;當期（實際）應退稅額”=1300.0= 1300,分錄為：借：其他應收款一應收出口退稅款（增值稅）0應交稅費一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1300貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）1300正式答題時應當為：借：應交稅費一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1300貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）1300"“轉出未交增值所葬核算企業(yè)月終轉出應繳來繳的增值稅.月末企業(yè)“應交稅費應交增值稅” 明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計為3000元，借方各欄的合計為1000元，月末形成的貸方余額 2

10、000元，則賬務處理為：借：應交稅費一應交增值稅（轉出未交增值稅）20（H） （3000-1000）貸：應交稅費一未交增值稅2000下月實際計繳增值稅時：借：應交稅費一未交增值稅2000貸：銀行存款、現金等2000b.“銷項稅額”專欄I企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務時確定銷項稅；注意退回的已銷貨物應沖減的銷項 稅只能在貸方用紅字沖.【例題】原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，已經按稅法規(guī)定開具了 紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：貸：主營業(yè)務收入?。?0應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4700貸：銀行存款“7007 .“出口退稅”專欄反映出企業(yè)享受的“抵稅和

11、實際退稅''的合計數，在金額上等于出口貨物離岸價乘以 出口退稅率，教材中有一個小錯誤要修改一下，即實際要退回的稅款應該計入“其他應收款一應收出口退稅 款（增值稅）”中.8 .”進項稅額轉出，科大體分以下幾個方面：外購貨物改變用途但不離開企業(yè)，作進項稅額轉出；外購貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也 要作進項稅額轉出.出口貨物的征、退稅率差額，用藍字計入該欄目；如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因為這部分的 收入不作為出口退稅的基數，故它也不能做為進項稅轉出的基數；或者出口企業(yè)按CIF （到岸價）作為出口 銷售收入，那么，其在支付國外

12、的運費、保費、傭金時，要紅字沖減出口銷售收入，相應的，也要沖減原先 多轉出的進項稅。這二種情況下，要紅字沖減“進項稅轉出”.R”轉出多交增值蔽轉注意只對多預繳的稅轉出；即只有在“已交稅金”本月的實際發(fā)生額，且“應 交增值稅”科目期未有“借方余額''的情況下適用，而且原則還是誰小取小.【例題】某企業(yè)每10天納一次稅，當月預繳稅款20萬元，月末，“應交增值稅”明細賬的余額數據有以 下三種情況，請分別說明企業(yè)期未該如何處理（1）期未余額數據是借方25萬（2）期未余額數據是借方10萬（3）期未余額數據是貸方5萬分析：1 .當月有預繳稅款20萬，期未余額數據是借方25萬時，20萬小于25

13、萬，故實際退20萬，處理完這20 萬后，應交增值稅的借方余額為5萬，這是當期進項稅大于銷項稅而產生的，這時只能留在應交增值稅明細 賬的借方繼續(xù)抵扣，就不能向國稅同申請退回了，分錄：借：應交稅費一未交增值稅20萬貸：應交稅費一應交增值稅（轉出多交增值稅）20萬2 .當月有預繳稅款20萬，期未余額數據是借方10萬時，10萬小于20萬，故實際退10萬，處理完畢， 應交增值稅明細賬余額為零，這種情況說明本期預繳的20萬中，有10萬是真正要繳給國稅局，另外的10 萬是多繳的，故退回，分錄：借：應交稅費一未交增值稅10萬貸：應交稅費一應交增值稅（轉出多交增值稅）10萬3 .期未余額數據在貸方5萬，說明企業(yè)

14、原先預繳的20萬還不夠，還要補繳5萬的稅款給國稅局，分錄是:借：應交稅費一應交增值稅（轉出未交增值稅）5萬貸：應交稅費一未交增值稅5萬小規(guī)模納稅人的增值稅核算很簡單，沒有這么多明細子目，直接用“應交稅費一應交增值稅”科目反映計 提和繳納的情況（計提在貸方，繳納在借方），這里要注意，小規(guī)模納稅人一般是價稅合計收款的，故要用 含稅價+ （1+征收率）折算成不含稅價，然后以此不含稅價乘以征收率就是應納稅額；同時注意，08年底前, 商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是4%,非商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%；自2009年1月1日起，不區(qū)分商 業(yè)，非商業(yè)，統(tǒng)一是3%,1例題】某商業(yè)小規(guī)模納稅人，08年12月零售收入

15、10400元，則應納稅額：10400+ （1+4%） x4%=400 （元）；09年1月零售收入10300元，則應納稅額：10300- （1+3%） x3%=300 （元）。08年12月的會計分錄為：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅借：應交稅費一應交增值稅貸：銀行存款1040010000 104()04- (1+4%)400 (10000x4%)40040009年1月的會計分錄借貸方是一致的，只是將上述分錄中的400元改為300元即可。（二）“未交增值稅”明細科目本科目是“應交稅費”下的二級子目，與“應交增值稅”是平領的，是上面提到了 9個子目更高一級的科目。 本科目的核算也相

16、對簡單，主要有以下二個分錄：1 .月底應繳未繳的增值稅：借：應交稅費一一應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費一一未交增值稅2 .企業(yè)如果本月有預繳的稅款，同時應交增值稅科目有借方余額，則要按我們前面提供的方式，轉出多 交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務機關申請退稅。借：應交稅費一一未交增值稅貸：應交稅費一一應交增值稅（轉出多交增值稅）國稅發(fā)2004112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理：L會計分錄是標準的，即：紅字借記”應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，紅字貸記”應交稅費一一未交增值稅”科目。注：紅字就是在數據上打個方框，或者在數據前加負數都行.3 .數據的

17、確定，還是誰小取誰：欠稅額與期未留抵稅額比較，誰更小就抵誰?！纠}】某增值稅一般納稅人企業(yè)2008年8月欠微增值稅10萬元，9月未有留抵稅額，這時分二種情 況處理：1 .有留抵稅額8萬元，與欠稅比，誰更??？對，8萬更少，故抵減欠稅金額為8萬，相應的賬務處理如 下：借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）80000貸：應交稅費一未交增值稅80000尚欠國稅局2萬元，如果10月及以后又產生了留抵稅額，再來抵欠稅。2 .有留抵稅額12萬，與欠稅比，誰更?。繉?，10萬更少，故抵減欠稅金額為10萬，相應的賬務處理如 下：借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）10。000貸：應交稅費一未交增值稅 100000所

18、以，理解這個政策時，其實把握二點就很簡單了： 1 .分錄是固定的，紅字沖減進項稅和未交增值稅；2.金額要取更小的，誰更小就取誰?！究偨Y】L出口退稅中，是當期免抵退稅額與“應交增值稅借”方余額比較，誰小就實際退稅；2 .退回多預繳的稅款，也是用“已交稅金”與應交增值稅借方余額比較，誰小就退多少稅；3 .留抵稅沖減欠稅，用欠稅與“應交增值稅”借方余額（留抵稅）比較，誰更小就用這個金額沖減欠稅額.（三）“增值稅檢查調整”專門賬戶根據國家稅務總局增值稅日常稽查辦法的規(guī)定增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進 行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費一增值稅檢查調整”專門賬戶，凡檢查后應調減賬 面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項 稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目.全部調賬事項入賬后，應結出本 賬戶的余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。注意：1 .只有稅務機關對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目，中介機構或者企業(yè)自查的問題不能用這個