增值稅明細(xì)科目

1、增值稅明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，即本科目的范圍比以前的“應(yīng)交稅金”要更廣，不 僅包括大多的稅款核算，還包括例如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)企業(yè)繳納的保險(xiǎn)保障基金（指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了有足 夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金）、代扣代繳的個(gè)人所得稅（以前 的會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一，有的企業(yè)在應(yīng)交稅金中核算，有的企業(yè)在其他應(yīng)付款中核算）等，也統(tǒng)一通過本科目核 算；企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算.（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目共設(shè)9個(gè)明細(xì)子目，其中借方5個(gè)（下面所述的15），貸方4個(gè)（下面所述的

2、69）,卜進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄"記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。（1）企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。（2）期未留抵稅沖減欠稅時(shí)，也是用紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅，這是一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)處理。【例題】某企業(yè)3月初購買原材料，支付不含稅價(jià)為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票,并通過認(rèn)證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的材料有問題，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了相應(yīng)的退貨證明, 并在當(dāng)日辦好退貨手續(xù)，并收到退貨款現(xiàn)金”7元）.那么該企業(yè)3月初購入材料時(shí)的分錄是:借，原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3、 貸：銀行存款3月15日退貨的分錄借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一成交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存現(xiàn)金100()1701170-100 (1000x10%)-17 (170x10%)1172已交稅金”專欄，修算企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人, 主要適用于納稅期限低于1個(gè)月的納稅人，例如1天，3天，5天或者10天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人.【例題】某企業(yè)每5天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳50000元。做預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000貸：銀行存款50000提示：“已交稅金”子科目的本期發(fā)生額將與第9個(gè)明細(xì)子目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”密切相關(guān)，直接

4、影響到下 月可申請退回稅款的確定艮“減免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸 記噌業(yè)外收入”科目?！纠}】某企業(yè)生產(chǎn)并銷售某類享受國家直接減免增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品，本期銷售收入10000元，該產(chǎn)品 適用的稅率是17%,則相應(yīng)的會(huì)計(jì)分業(yè)為：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（減免稅款）1700貸：營業(yè)外收入1700一出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額;這個(gè)子目實(shí) 際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅的一個(gè)參考數(shù)據(jù)，不是

5、國稅局要實(shí)際退的現(xiàn)金;該科目金額等于“當(dāng)期免抵退稅額”（即第7個(gè)子專欄“出口退稅”的金額）減去“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”這 個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)入“其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）“子目中其中：當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)x國家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”=當(dāng)期期末“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方余額與計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退 稅額”的金額相比較，誰小取誰；如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實(shí)際繳稅，就沒有實(shí)際要退的稅款 了，這時(shí)，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額'等于零；”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”就等于“當(dāng)期免抵退稅額”（即第 7個(gè)子專欄“出口退稅”）.

6、【例題】某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣10000元，退稅率13%.請按下面提示的三種情況分別做會(huì)計(jì) 處理。（1）期未“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅''明細(xì)賬余額為借方1500元；（2）期未“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅''明細(xì)賬余額為借方1000元：（3）期未“應(yīng)交稅費(fèi)一成交增值稅''明細(xì)賬余額為貸方100。元。處理思路：L先計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅額”=10000xl3% = 1300 （元）2.分別三種情況判斷“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是多少：<1）期未“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元，大于計(jì)售出的“當(dāng)期免抵退稅額”（1300 元），按誰小取誰的

7、原則，故取130。元，則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是1300元，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額”=*當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”=13004300=0,分錄為：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）B00應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300注：因?yàn)椤俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”子欄目的金額是零，我們正式寫答案時(shí)，一般會(huì)把這個(gè)子欄目刪 除:借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1300貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300（2）期末“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元，小于“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元

8、）， 按誰小取誰的原則，故取1000元，則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是1000,那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” 專欄數(shù)據(jù)="當(dāng)期免抵退稅額”"當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額" =13（KM0（M）=300 （元），分錄為：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）100。應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）300貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300（3）期未“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元；因?yàn)槭琴J方余額，說明企業(yè)本月還需要 繳稅，而不是退稅，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)=”當(dāng)期 免抵退稅額&q

9、uot;當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”=1300.0= 1300,分錄為：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）0應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300正式答題時(shí)應(yīng)當(dāng)為：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300"“轉(zhuǎn)出未交增值所葬核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳來繳的增值稅.月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計(jì)為3000元，借方各欄的合計(jì)為1000元，月末形成的貸方余額 2

10、000元，則賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20（H） （3000-1000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅2000下月實(shí)際計(jì)繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅2000貸：銀行存款、現(xiàn)金等2000b.“銷項(xiàng)稅額”專欄I企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定銷項(xiàng)稅；注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng) 稅只能在貸方用紅字沖.【例題】原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了 紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：貸：主營業(yè)務(wù)收入?。?0應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4700貸：銀行存款“7007 .“出口退稅”專欄反映出企業(yè)享受的“抵稅和

11、實(shí)際退稅''的合計(jì)數(shù)，在金額上等于出口貨物離岸價(jià)乘以 出口退稅率，教材中有一個(gè)小錯(cuò)誤要修改一下，即實(shí)際要退回的稅款應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅 款（增值稅）”中.8 .”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，科大體分以下幾個(gè)方面：外購貨物改變用途但不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅，也 要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.出口貨物的征、退稅率差額，用藍(lán)字計(jì)入該欄目；如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因?yàn)檫@部分的 收入不作為出口退稅的基數(shù)，故它也不能做為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的基數(shù)；或者出口企業(yè)按CIF （到岸價(jià)）作為出口 銷售收入，那么，其在支付國外

12、的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金時(shí)，要紅字沖減出口銷售收入，相應(yīng)的，也要沖減原先 多轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。這二種情況下，要紅字沖減“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”.R”轉(zhuǎn)出多交增值蔽轉(zhuǎn)注意只對多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出；即只有在“已交稅金”本月的實(shí)際發(fā)生額，且“應(yīng) 交增值稅”科目期未有“借方余額''的情況下適用，而且原則還是誰小取小.【例題】某企業(yè)每10天納一次稅，當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬元，月末，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額數(shù)據(jù)有以 下三種情況，請分別說明企業(yè)期未該如何處理（1）期未余額數(shù)據(jù)是借方25萬（2）期未余額數(shù)據(jù)是借方10萬（3）期未余額數(shù)據(jù)是貸方5萬分析：1 .當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬，期未余額數(shù)據(jù)是借方25萬時(shí)，20萬小于25

13、萬，故實(shí)際退20萬，處理完這20 萬后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬，這是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增值稅明細(xì) 賬的借方繼續(xù)抵扣，就不能向國稅同申請退回了，分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅20萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20萬2 .當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬，期未余額數(shù)據(jù)是借方10萬時(shí)，10萬小于20萬，故實(shí)際退10萬，處理完畢， 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額為零，這種情況說明本期預(yù)繳的20萬中，有10萬是真正要繳給國稅局，另外的10 萬是多繳的，故退回，分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅10萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10萬3 .期未余額數(shù)據(jù)在貸方5萬，說明企業(yè)

14、原先預(yù)繳的20萬還不夠，還要補(bǔ)繳5萬的稅款給國稅局，分錄是:借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅5萬小規(guī)模納稅人的增值稅核算很簡單，沒有這么多明細(xì)子目，直接用“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目反映計(jì) 提和繳納的情況（計(jì)提在貸方，繳納在借方），這里要注意，小規(guī)模納稅人一般是價(jià)稅合計(jì)收款的，故要用 含稅價(jià)+ （1+征收率）折算成不含稅價(jià)，然后以此不含稅價(jià)乘以征收率就是應(yīng)納稅額；同時(shí)注意，08年底前, 商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是4%,非商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%；自2009年1月1日起，不區(qū)分商 業(yè)，非商業(yè)，統(tǒng)一是3%,1例題】某商業(yè)小規(guī)模納稅人，08年12月零售收入

15、10400元，則應(yīng)納稅額：10400+ （1+4%） x4%=400 （元）；09年1月零售收入10300元，則應(yīng)納稅額：10300- （1+3%） x3%=300 （元）。08年12月的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款1040010000 104()04- (1+4%)400 (10000x4%)40040009年1月的會(huì)計(jì)分錄借貸方是一致的，只是將上述分錄中的400元改為300元即可。（二）“未交增值稅”明細(xì)科目本科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級子目，與“應(yīng)交增值稅”是平領(lǐng)的，是上面提到了 9個(gè)子目更高一級的科目。 本科目的核算也相

16、對簡單，主要有以下二個(gè)分錄：1 .月底應(yīng)繳未繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅2 .企業(yè)如果本月有預(yù)繳的稅款，同時(shí)應(yīng)交增值稅科目有借方余額，則要按我們前面提供的方式，轉(zhuǎn)出多 交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）國稅發(fā)2004112號文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的會(huì)計(jì)處理：L會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)準(zhǔn)的，即：紅字借記”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，紅字貸記”應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。注：紅字就是在數(shù)據(jù)上打個(gè)方框，或者在數(shù)據(jù)前加負(fù)數(shù)都行.3 .數(shù)據(jù)的

17、確定，還是誰小取誰：欠稅額與期未留抵稅額比較，誰更小就抵誰。【例題】某增值稅一般納稅人企業(yè)2008年8月欠微增值稅10萬元，9月未有留抵稅額，這時(shí)分二種情 況處理：1 .有留抵稅額8萬元，與欠稅比，誰更小？對，8萬更少，故抵減欠稅金額為8萬，相應(yīng)的賬務(wù)處理如 下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅80000尚欠國稅局2萬元，如果10月及以后又產(chǎn)生了留抵稅額，再來抵欠稅。2 .有留抵稅額12萬，與欠稅比，誰更??？對，10萬更少，故抵減欠稅金額為10萬，相應(yīng)的賬務(wù)處理如 下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10。000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅 100000所

18、以，理解這個(gè)政策時(shí)，其實(shí)把握二點(diǎn)就很簡單了： 1 .分錄是固定的，紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅和未交增值稅；2.金額要取更小的，誰更小就取誰。【總結(jié)】L出口退稅中，是當(dāng)期免抵退稅額與“應(yīng)交增值稅借”方余額比較，誰小就實(shí)際退稅；2 .退回多預(yù)繳的稅款，也是用“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額比較，誰小就退多少稅；3 .留抵稅沖減欠稅，用欠稅與“應(yīng)交增值稅”借方余額（留抵稅）比較，誰更小就用這個(gè)金額沖減欠稅額.（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅日?；檗k法的規(guī)定增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn) 行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬 面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng) 稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本 賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶無余額。注意：1 .只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個(gè)科目，中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查的問題不能用這個(gè)