所得稅算清繳新方法及新申報表實例講解

1、logo2008年所得稅匯算清繳新方年所得稅匯算清繳新方法及新申報表實例講解法及新申報表實例講解 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅-稅中之王稅中之王政策復(fù)雜政策復(fù)雜涉及環(huán)節(jié)多涉及環(huán)節(jié)多稅源國際化稅源國際化text計算繁瑣計算繁瑣企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅管理難度大管理難度大季月度預(yù)交季月度預(yù)交年度匯繳年度匯繳2007年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2007年全國稅收收入合計49450億元億元 比重比重 排位排位增值稅15610億元 31.57% 1企業(yè)所得稅7724億元 15.62% 2營業(yè)稅6583億元 13.31% 3個人所得稅3185億元 6.44% 4消費稅2207億元 4.46% 5外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

2、所得稅1951億元 3.95% 6今天的內(nèi)容專題一：專題一：申報主附明細表邏輯鉤稽關(guān)系申報主附明細表邏輯鉤稽關(guān)系專題二：專題二：新企業(yè)所得稅稅法政策解析新企業(yè)所得稅稅法政策解析專題三：各種特殊業(yè)務(wù)的填報分析專題三：各種特殊業(yè)務(wù)的填報分析專題四：專題四：2008年匯算清繳政策要求年匯算清繳政策要求企業(yè)申報表體系(a+b)：分類：分類：類別：居民居民和非居民（非居民分為經(jīng)營和非居民（非居民分為經(jīng)營所得稅和預(yù)提所得稅）所得稅和預(yù)提所得稅）方式：查賬征收查賬征收和核定征收和核定征收方法：年度申報年度申報和預(yù)申報和預(yù)申報 正常經(jīng)營申報正常經(jīng)營申報和清算申報和清算申報 1、居民：、居民： 企業(yè)所得稅申報表

3、申報體系企業(yè)所得稅申報表申報體系.doc應(yīng)納稅所得額的計算方法應(yīng)納稅所得額的計算方法v一、直接法：一、直接法：外資老表外資老表.doc.doc 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除各項扣除- -彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損v二、間接法：二、間接法： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計利潤會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)納稅調(diào)整減少額整減少額- -彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損v三、三、直接法直接法+ +間接法間接法 內(nèi)資舊申報表內(nèi)資舊申報表.xls 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =計稅口徑收入總額

4、計稅口徑收入總額- -會計口徑各項會計口徑各項扣除扣除+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額- -彌補以前彌補以前年度虧損年度虧損新申報表主表框架v主表：三大部分共42行v基本結(jié)構(gòu)：v1、利潤總額計算、 1-13v2、應(yīng)納稅所得額計算、 14-25v3、應(yīng)納稅額計算。 2640v反映企業(yè)所得稅申報的計算過程及基本信息v關(guān)系：主表多數(shù)從附表取得相關(guān)數(shù)據(jù)，附表是主表的明細列示應(yīng)納稅所得額的計算方法應(yīng)納稅所得額的計算方法v1 1、會計利潤、會計利潤 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則v2 2、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額-間接法間

5、接法： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計利潤會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)納稅調(diào)整減少額整減少額- -彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損v3 3、應(yīng)納稅額計算：、應(yīng)納稅額計算：v原稅法：原稅法：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額扣除額允許彌補的以前年度虧損免稅收入總額扣除額允許彌補的以前年度虧損免稅收入收入v 原申報表：原申報表：先先減減(17(17欄欄) ) ：彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損 后后減減( (1818欄欄) ) ：免稅所得：免稅所得v新稅法：新稅法：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入( (新新) )免稅收入扣除額允免稅收入

6、扣除額允許彌補的以前年度許彌補的以前年度虧損v 申報表實現(xiàn)：先減先減(16(16欄欄) ) : :不征稅收入，免稅收入，減計收入，減免不征稅收入，免稅收入，減計收入，減免稅所得，加計扣除，抵扣應(yīng)納稅所得額稅所得，加計扣除，抵扣應(yīng)納稅所得額 后減后減( (2424欄欄) ) : :彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損計稅依據(jù)的變化計稅依據(jù)的變化虧損的變化虧損的變化舉例: 300萬所得,100萬免稅收入,400萬未彌補虧損老表:300萬所得,彌補以前年度虧損400萬, -100萬未彌補新表:300萬所得,先減免稅所得100萬,再彌補200萬 -200萬未彌補順序變化讓減免稅在年度盈虧不均衡中也能真正的

7、實順序變化讓減免稅在年度盈虧不均衡中也能真正的實現(xiàn)享受現(xiàn)享受 填報思路填報思路v1、數(shù)據(jù)來源：會計，稅法，差異臺帳。、數(shù)據(jù)來源：會計，稅法，差異臺帳。v2、政策支持（實體和程序）、政策支持（實體和程序）v3、鉤稽關(guān)系（主附之間，附附之間）、鉤稽關(guān)系（主附之間，附附之間）v4、附列資料、附列資料v5、臺帳管理、臺帳管理 主表附表3附表4附表1附表2附表附表11附表附表10附表附表9附附表表5附表附表7附表附表8附表附表6 申報表填報順序申報表填報順序 ：新企業(yè)所得稅填表順序新企業(yè)所得稅填表順序 (一一)、 首先填寫一級附表首先填寫一級附表: 1、附附1收入明細表收入明細表 主表：會計口徑主表：會

8、計口徑（1/11）行）行 2、附、附2成本費用明細表成本費用明細表 主表：會計口徑主表：會計口徑（2/4/5/6/12 行行（二）其次填寫二級附表：（二）其次填寫二級附表： 1、附、附5：稅收優(yōu)惠表：稅收優(yōu)惠表： （附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表） 主表：減免稅或抵免稅（主表：減免稅或抵免稅（28/29）行）行 2、附附6 6：境外所得抵免表：境外所得抵免表： （附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表） 主表：應(yīng)納稅或抵免稅額主表：應(yīng)納稅或抵免稅額（31/32）行）行 3、附、附7：以公允價值調(diào)整明細表：以公允價值調(diào)整明細表（附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表） 4、附

9、、附8：廣告費納稅調(diào)整表：廣告費納稅調(diào)整表 （附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表） 5、附、附9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表 （附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表） 6、附、附10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細表：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細表 （附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表） 7、附、附11：股權(quán)投資所得明細表：股權(quán)投資所得明細表 （附（附3：納稅調(diào)整明細表）：納稅調(diào)整明細表）（三）其次填寫一級附表：（三）其次填寫一級附表： 3、附、附3納稅調(diào)整明細表，納稅調(diào)整明細表， 主表：主表：14/15行行 4、附附4企業(yè)所得稅彌補虧損明細表：主表企業(yè)所得稅彌補虧損明細表：主表24行

10、行（四）填寫主表（四）填寫主表 附表附表1，2，3，4，5，6 v 、稅法第二十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。v 2、稅法沒有明確規(guī)定的,遵循會計準(zhǔn)則與慣例，應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上,正確的會計核算是所得稅匯算清繳的前提和保障。v 3、有調(diào)增，也有調(diào)減，填列增減差額絕對值v 4、納稅調(diào)整沒有必要調(diào)帳，也不影響財務(wù)和會計核算v 5、會計核算對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的納稅人差異不同，調(diào)整思路是不同的，但是殊途同歸，稅收法定，不會因為執(zhí)行的會計制度不同，而出

11、現(xiàn)不同的所得稅額。納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）v 6、申報表設(shè)計：會計利潤納稅調(diào)整 v 納稅調(diào)整：會計核算與稅收差異v 差異按時間分類：永久性和暫時性v 永久性：v 會計不計稅收計收入視同銷售、捐贈v 會計不計稅收允許扣除加計扣除v 會計作收入稅收不作不征稅、免稅v 會計作費用稅收不作稅收滯納金、罰款v 暫時性：v 應(yīng)納暫時性加速折舊、分期收款v 可抵減暫時性準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊、工資等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目并視對利潤的影響作出相應(yīng)的不同調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度附表一附表一收入明細表收入明細表v數(shù)據(jù)來

12、源：會計制度口徑數(shù)據(jù)來源：會計制度口徑v視同銷售收入：稅法口徑視同銷售收入：稅法口徑附表二附表二成本費用明細表成本費用明細表填報說明填報說明v數(shù)據(jù)來源：會計制度口徑數(shù)據(jù)來源：會計制度口徑v視同銷售成本：稅法口徑視同銷售成本：稅法口徑v新企業(yè)所得稅申報表新企業(yè)所得稅申報表申報表普通企業(yè)版申報表普通企業(yè)版.xlsv注意問題：注意問題：v1、嚴(yán)格按照制度要求確認收入，成本，費用、嚴(yán)格按照制度要求確認收入，成本，費用視同銷售收入v企業(yè)會計制度：按照賬面價值確認企業(yè)會計制度：按照賬面價值確認v企業(yè)所得稅處理：企業(yè)所得稅處理：v企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：第二十五條規(guī)定：“企業(yè)

13、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”v國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知的通知.docxv（3 3）流轉(zhuǎn)稅規(guī)定）流轉(zhuǎn)稅規(guī)定v中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條

14、例實施細則v 第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物: : ( (一一) )將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； ( (二二) )銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； ( (三三) )設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一 個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) ) 的除外；的除外； ( (四四) )將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ( (五五) )將自產(chǎn)、委托加工或購買

15、的貨物作為投資，提供給其他單將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單 位或個體經(jīng)營者；位或個體經(jīng)營者； ( (六六) )將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ( (七七) )將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ( (八八) )將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 v問題問題1 1：內(nèi)部資產(chǎn)處置：在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)會計：不做收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)所得稅：不做收入，不確認所得增值稅：視同

16、銷售2008年以前自產(chǎn)自用問題舉例：自產(chǎn)產(chǎn)品-鋼結(jié)構(gòu)：用于管理部門，在建工程，固定資產(chǎn)，對外出租v問題問題2 ：v資產(chǎn)用于捐贈、償債償債、贊助、集資、廣告、樣品、職職工福利工福利或者利潤分配等用途的 會計： 制度不做收入， 所得稅：可按購入時的價格確定銷售收入 ，是否有所得？（中石油送報紙） 流轉(zhuǎn)稅：要加成利潤率 ?樣品舉例：（用于市場推廣樣品舉例：（用于市場推廣 ）分解成銷售和購買兩項業(yè)務(wù)）分解成銷售和購買兩項業(yè)務(wù)v 1）購買的樣品，寄送客戶宣傳）購買的樣品，寄送客戶宣傳借：銷售費用借：銷售費用117貸：庫存商品貸：庫存商品100 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金17(18.7?)視同銷售收入視同銷售收入1

17、00.視同銷售成本視同銷售成本100視同銷售所得視同銷售所得0v 2）自產(chǎn)的樣品，樣品成本）自產(chǎn)的樣品，樣品成本100萬萬借：銷售費用借：銷售費用118.7貸：庫存商品貸：庫存商品100 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金18.7視同銷售收入視同銷售收入100*（1+10%）.視同銷售成本視同銷售成本100視同銷售所得視同銷售所得10問題問題3：非貨幣資產(chǎn)交易會計：制度不做收入，按照換出資產(chǎn)確認換入資產(chǎn)價值 視同銷售.docx所得稅：確認所得流轉(zhuǎn)稅：視同銷售問題問題4：勞務(wù)用于捐贈償債是否交稅？汶川地震中的勞務(wù)援助問題5：特別關(guān)區(qū)：流轉(zhuǎn)稅與所得稅的差異附表三附表三納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表填報說明填報

18、說明一、收入類調(diào)整項目一、收入類調(diào)整項目二、扣除類調(diào)整項目二、扣除類調(diào)整項目三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（填寫附表九）三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（填寫附表九）四、準(zhǔn)備金調(diào)整項目（填寫附表十）四、準(zhǔn)備金調(diào)整項目（填寫附表十）五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得七、其他七、其他附表三：附表三：收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目v收入的焦點：收入的焦點：v 全口徑收入，年終總結(jié)全口徑收入，年終總結(jié)3個口徑說起個口徑說起v合同怎么簽？合同怎么簽？v會計怎么核算？會計怎么核算？-會計信息可靠性原則會計信息可靠性原則v流轉(zhuǎn)稅怎么計算？流轉(zhuǎn)稅怎么計

19、算？-流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)v發(fā)票怎么開具？發(fā)票怎么開具？-以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)v所得稅怎么交納所得稅怎么交納-權(quán)責(zé)發(fā)生權(quán)責(zé)發(fā)生銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認 ：v 銷售商品收入的確認必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和銷售商品收入的確認必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才（一）企業(yè)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能確認：能確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的

20、商品實施有效控制；權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 v提供勞務(wù)服務(wù)收入提供勞務(wù)服務(wù)收入 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；2.2.交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定；3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算交易中已發(fā)生和將發(fā)

21、生的成本能夠可靠地核算。收入收入1 ： 附帶安裝收入附帶安裝收入v國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的通知國稅函（國稅函（20082008）875875號號v2.2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。認收入。 v3.3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。收入收入2 2：建造合同：建造合同

22、會計規(guī)定：跨年度勞務(wù)合同會計規(guī)定：跨年度勞務(wù)合同v1、交易結(jié)果能夠可靠估計：完工百分比、交易結(jié)果能夠可靠估計：完工百分比v2、交易結(jié)果不能可靠估計：、交易結(jié)果不能可靠估計： 第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑漳軌虻玫窖a償?shù)慕痤~確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： ( (二二) )企業(yè)受托加工

23、制造大型機械設(shè)備、船舶、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過1212個月的，個月的，按照納稅年度內(nèi)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量完工進度或者完成的工作量確確認收入的實現(xiàn)。認收入的實現(xiàn)。 會計與稅法差異會計與稅法差異v1、持續(xù)時間、持續(xù)時間4個月，但是跨年度工程個月，但是跨年度工程 會計確認收入會計確認收入 稅法不確認稅法不確認v2、不能可靠估計結(jié)果：，、不能可靠估計結(jié)果：， 會計預(yù)計能補償，按可補償額會計預(yù)計能補償，按可補償額 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：

24、完工百分比完工百分比v3、 不能可靠估計結(jié)果：，不能可靠估計結(jié)果：， 會計預(yù)計不能補償，不確認收入但確認損失會計預(yù)計不能補償，不確認收入但確認損失 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：不承認損失不承認損失收入3：違約金收入v流轉(zhuǎn)稅規(guī)定：流轉(zhuǎn)稅規(guī)定：v增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則.doc.docv國稅函（國稅函（20042004）416416號號.doc.docv財稅財稅(2003)16(2003)16號號.doc.doc收入4：銷售折讓與退回v 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函（國稅函（20082008）875875號號v

25、（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于除屬于商業(yè)折扣商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣在實際發(fā)生時

26、作為財務(wù)費用扣除。在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。減當(dāng)期銷售商品收入。 v1 1、商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 非同一張發(fā)票問題非同一張發(fā)票問題 國稅函發(fā)（國稅函發(fā)（19971997）472

27、472號號.doc.doc 國稅函國稅函2006200612791279號號.doc.doc 財稅財稅(2003)16(2003)16號號.doc.docv3 3、銷售折讓和銷售退回：、銷售折讓和銷售退回： 資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整變化資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整變化 國稅發(fā)國稅發(fā)(2006)156號號.doc 國稅發(fā)國稅發(fā)(2007)18號號.doc 國稅函（國稅函（2008）761號號.docv2 2、現(xiàn)金折扣：、現(xiàn)金折扣：1 1、流轉(zhuǎn)稅問題、流轉(zhuǎn)稅問題? ?2 2、合法扣稅憑據(jù)，發(fā)票問題、合法扣稅憑據(jù)，發(fā)票問題3 3、如何、如何防止收到折扣方可能不入賬，特別是在現(xiàn)金防止收到折扣方可能不入賬，特別

28、是在現(xiàn)金結(jié)算方式？結(jié)算方式？4、所以扣除的前提：是否必須一張發(fā)票？、所以扣除的前提：是否必須一張發(fā)票？5、如果同張發(fā)票無法解決，是否可以開具在下次、如果同張發(fā)票無法解決，是否可以開具在下次結(jié)算發(fā)票上？結(jié)算發(fā)票上？收入5：買一增一v國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的通知國稅函（國稅函（20082008）875875號號v三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項的銷售收入。v流轉(zhuǎn)稅走向何方？ 收入6：以舊換新v所得稅規(guī)定：所得稅規(guī)定：v國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收

29、入若干問題國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的通知國稅函（國稅函（20082008）875875號號v（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。為購進商品處理。 v 流轉(zhuǎn)稅規(guī)定：流轉(zhuǎn)稅規(guī)定：v 1 1、一般規(guī)定、一般規(guī)定v 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)19931541993154號）第二條第三款號）第二條第三款v 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨

30、物的同期銷售價格確定銷售額。售價格確定銷售額。v 2 2、金銀首飾以舊換新、金銀首飾以舊換新v 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知第一條v 考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。價款征收增值稅。收入8：租金等收入舉例：舉例：20082008年年9 9月，某企業(yè)一次性收取月，某企業(yè)一次性收取3 3年房屋租賃年房屋租賃 收入收入300300萬萬問題：問題：1 1、發(fā)票怎么開？發(fā)票怎么開？2 2、會計如

31、何做賬、會計如何做賬3 3、所得稅怎么所得稅怎么交？交？成本如何結(jié)轉(zhuǎn)？成本如何結(jié)轉(zhuǎn)？4 4、合同怎么簽？如果是簽分期合同，收、合同怎么簽？如果是簽分期合同，收3 3年租金，如何界定？年租金，如何界定？5 5、應(yīng)收日沒有收到是否確認收入？、應(yīng)收日沒有收到是否確認收入？6 6、地下車庫沒有產(chǎn)權(quán)，按照、地下車庫沒有產(chǎn)權(quán)，按照5050年使用權(quán)租金收取，租賃合同不年使用權(quán)租金收取，租賃合同不能超過能超過20 20 年期限年期限-怎么辦？怎么辦？7 7、租賃方怎么扣？、租賃方怎么扣？收入8：租金等收入流轉(zhuǎn)稅規(guī)定：流轉(zhuǎn)稅規(guī)定：v營業(yè)稅規(guī)定營業(yè)稅規(guī)定：財稅：財稅200316號號 五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題五

32、、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 單位和個單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準(zhǔn)。質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準(zhǔn)。 會計規(guī)定：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，（謹(jǐn)慎性原則）會計規(guī)定：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，（謹(jǐn)慎性原則

33、） 每年確認收入每年確認收入100100萬。萬。收入8：租金等收入所得稅規(guī)定：所得稅規(guī)定： 稅法對稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生的確認計量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，制原則，其他所得其他所得則更接近收付實現(xiàn)制；則更接近收付實現(xiàn)制； 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第18-20條條18、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息應(yīng)付利息的日的日期確認收入的實現(xiàn)期確認收入的實現(xiàn) 19、租金收入，按照合同約定的承租人、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)期確認收入的實現(xiàn)20、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使

34、用、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人人應(yīng)付特許權(quán)使用費應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)的日期確認收入的實現(xiàn)收入8：租金等收入所得稅規(guī)定：所得稅規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：( (一一) )以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限支出，按照租賃期限均勻扣除均勻扣除； 收入9 ：接受捐贈收入v制度規(guī)定：制度規(guī)定：v（1）企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的

35、價）企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關(guān)科目，貸記資本公積值，借記有關(guān)科目，貸記資本公積v（2）債權(quán)人豁免的債務(wù)通過）債權(quán)人豁免的債務(wù)通過“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”科目核算科目核算 收入9 ：接受捐贈收入v稅法第稅法第6條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：種來源取得的收入，為收入總額。包括： （八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入；v條例第條例第22條：企業(yè)所得稅法第六條第條：企業(yè)所得稅法第六條第(九九)項所稱項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第

36、六條第條第(一一)項至第項至第(八八)項規(guī)定的收入外的其他收入，項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、入、確實無法償付的應(yīng)付款項確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。入、違約金收入、匯兌收益等。收入10、債務(wù)重組收入v舉例：甲公司同乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以成舉例：甲公司同乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以成本為本為800萬元，公允價值為萬元，公允價值為1000萬元的材料償萬元的材料償還還1500萬元

37、的債務(wù)。（忽略稅金因素）萬元的債務(wù)。（忽略稅金因素）v甲企業(yè)作賬：甲企業(yè)作賬：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1500萬萬v 貸：庫存商品貸：庫存商品800萬萬v 資本公積資本公積 700萬萬v其中其中v1、1000-800=200萬元為非貨幣性交易視同萬元為非貨幣性交易視同銷售的所得銷售的所得v2、1500-1000=500萬元為債務(wù)重組所得萬元為債務(wù)重組所得v填表：填表：v堅持分解法：先賣再還，理解債務(wù)重組堅持分解法：先賣再還，理解債務(wù)重組v表一表一1414欄：視同銷售收入欄：視同銷售收入10001000v表一表一1313欄：視同銷售成本欄：視同銷售成本800800v表一表一232

38、3欄：債務(wù)重組收益欄：債務(wù)重組收益500500v廣義的財政撥廣義的財政撥款款增加國家投資的財政撥款增加國家投資的財政撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會團體的撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會團體的撥款技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等貼息貸款貼息貸款先征后返、即征即退（包括所得稅）先征后返、即征即退（包括所得稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)-土地使用權(quán)、天然林土地使用權(quán)、天然林政府補政府補助助 財政撥款與政府補與補貼收入財政撥款與政府補與補貼收入收入11：補貼收入1、技術(shù)改造資金，研發(fā)補貼是否征收企業(yè)所得稅？、技術(shù)改造資金，研發(fā)補貼是否征收企業(yè)所得稅？2、禽流

39、感的貸款貼息是否征收所得稅？、禽流感的貸款貼息是否征收所得稅？3、直接減免，即征即退的流轉(zhuǎn)稅是否需要繳納企業(yè)、直接減免，即征即退的流轉(zhuǎn)稅是否需要繳納企業(yè)所得稅所得稅4、返還的出口退稅，是否屬于應(yīng)稅補貼收入？、返還的出口退稅，是否屬于應(yīng)稅補貼收入？5、返還的所得稅如何處理？、返還的所得稅如何處理？ 6、政府減免的土地出讓金是否應(yīng)征收企業(yè)所稅？、政府減免的土地出讓金是否應(yīng)征收企業(yè)所稅？v政府補助的賬務(wù)處理：政府補助的賬務(wù)處理：v政府補助有兩種會計處理方法政府補助有兩種會計處理方法: :資本法與收益法。資本法與收益法。所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。所謂收

40、益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益; ;收益法又有兩種具體方法收益法又有兩種具體方法: :總額法與凈額法?？傤~法與凈額法。v總額法是在確認政府補助時總額法是在確認政府補助時, ,將其全額確認為收益將其全額確認為收益v凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減?；蛘咚a償費用的扣減。v政府補助的賬務(wù)處理：政府補助的賬務(wù)處理：v1 1、實收資本、實收資本10001000萬萬-資本法資本法 2 2、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入10001000萬萬-收益法：總額法收益法：總額法 3 3、遞延收益、遞

41、延收益10001000萬，每年轉(zhuǎn)讓營業(yè)外收入萬，每年轉(zhuǎn)讓營業(yè)外收入500500萬萬 4 4、相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者補償費用扣減、相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者補償費用扣減 30003000萬價值，扣減萬價值，扣減10001000萬賬面價值萬賬面價值20002000萬萬 -收益法：凈額法收益法：凈額法 5 5、專項應(yīng)付款、專項應(yīng)付款-其他其他 6 6、資本公積、資本公積-其他其他1 1、是不是不征稅收入？、是不是不征稅收入？2 2、是不是免稅收入？、是不是免稅收入？3 3、如果是資產(chǎn)性補貼，一次計入企業(yè)如何承受？、如果是資產(chǎn)性補貼，一次計入企業(yè)如何承受？收入11：補貼收入 不征稅收入：不征稅收入：企業(yè)所得稅

42、法企業(yè)所得稅法 第七條第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）（一）財政撥款財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、行政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例v 第二十六條第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥財政撥款款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財

43、政、團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。v 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費，是，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。理的費用。v 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所

44、稱政府性基金政府性基金，是指企，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。項用途的財政資金。v 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財政性資金。規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財政性資金。收入11：補貼收入 免稅收入：免稅收入：另有規(guī)定另有規(guī)定1 1、財稅財稅(2008)01(2008)01號號.doc.doc2 2、財稅財

45、稅(2008)38(2008)38號號.doc.doc 資本金：資本金：3 3、財關(guān)稅（財關(guān)稅（20082008）7878號號.doc.doc4 4、財關(guān)稅（財關(guān)稅（20082008）8080號號.doc.doc5 5、財關(guān)稅（財關(guān)稅（20082008）8282號號.doc.docv與資產(chǎn)相關(guān)政府補助：與資產(chǎn)相關(guān)政府補助：v 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知（討論稿）知（討論稿）v 四、關(guān)于政府補助四、關(guān)于政府補助v （一）企業(yè)取得的納入政府補助范圍的各項收入，包括技（一）企業(yè)取得的納入政府補助范圍的各項收入，包括技術(shù)改造資金

46、、定額補貼、研發(fā)補貼、貼息貸款、先征后返術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。v （二）（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的政

47、內(nèi)平均分配；用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的政府補助，應(yīng)在確認相關(guān)費用的期間，計入收入總額。府補助，應(yīng)在確認相關(guān)費用的期間，計入收入總額。收入12：包裝物押金收入v包裝物押金包裝物押金.docv關(guān)注：其他應(yīng)付款關(guān)注：其他應(yīng)付款-押金戶押金戶v一：包裝物押金收取的期限；一：包裝物押金收取的期限；v二：包裝物押金收入是含稅的收入；二：包裝物押金收入是含稅的收入；v三：所得稅收入和增值稅收入的不一致性，如酒三：所得稅收入和增值稅收入的不一致性，如酒類包裝物押金（啤酒黃酒除外），在收取當(dāng)時就類包裝物押金（啤酒黃酒除外），在收取當(dāng)時就要納增值稅，而所得稅還是要考察是否超過規(guī)定要納增值稅，而所得稅還是

48、要考察是否超過規(guī)定期限期限v四：籌劃？四：籌劃？附表三：附表三：扣除類調(diào)整項目 扣除原則：原則： 1、一般肯定條款： 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。3、特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 隱含原則： 稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都允許在稅前扣除。允許在稅前扣除。 扣除扣除.xlsv1 1、預(yù)提費用，應(yīng)付工資年末余額，估價入庫、預(yù)提費用，應(yīng)付工資年末余額，估價入庫v預(yù)提費用扣除預(yù)提費用扣除.d

49、oc.docv2 2、待攤費用，長期待攤費用、待攤費用，長期待攤費用v3 3、跨期費用、跨期費用v跨期費用跨期費用.doc.doc配比原則配比原則1、實質(zhì)重于形式、實質(zhì)重于形式2、形式重于實質(zhì)、形式重于實質(zhì)合規(guī)發(fā)票合規(guī)發(fā)票.xls-形式要合規(guī)形式要合規(guī),實質(zhì)要吻合實質(zhì)要吻合.合法的扣稅憑證合法的扣稅憑證不合規(guī)普通發(fā)票一、真票假開：一、真票假開：v代開發(fā)票代開發(fā)票v二傳發(fā)票二傳發(fā)票v轉(zhuǎn)讓發(fā)票：轉(zhuǎn)讓發(fā)票：發(fā)票上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致發(fā)票上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致v大頭小尾大頭小尾v過期發(fā)票過期發(fā)票v丟失發(fā)票丟失發(fā)票v失控發(fā)票失控發(fā)票不合規(guī)普通發(fā)票二、開具不合規(guī)：二、開具不

50、合規(guī)：v抬頭不符抬頭不符v日期不符日期不符v單聯(lián)填開單聯(lián)填開( (未套寫未套寫) )v變通開票變通開票v籠統(tǒng)發(fā)票籠統(tǒng)發(fā)票v增值稅營業(yè)稅混開增值稅營業(yè)稅混開v缺欄少項缺欄少項v涂改發(fā)票涂改發(fā)票v大小寫不一致，數(shù)量單價乘積與金額不符大小寫不一致，數(shù)量單價乘積與金額不符v用簽字筆開具發(fā)票用簽字筆開具發(fā)票v蓋章不符票蓋章不符票不合規(guī)普通發(fā)票三、假票泛濫三、假票泛濫v假發(fā)票假發(fā)票v克隆假發(fā)票：有些假發(fā)票上的克隆假發(fā)票：有些假發(fā)票上的“企業(yè)號企業(yè)號”、“種種類號類號”、“發(fā)票號發(fā)票號”等是完全等是完全“克隆克隆”真發(fā)票上真發(fā)票上的信息，所以通過網(wǎng)上或電話查詢發(fā)票并不能鑒的信息，所以通過網(wǎng)上或電話查詢發(fā)票并

51、不能鑒別其真?zhèn)?。別其真?zhèn)巍０l(fā)票新規(guī)博弈新稅法扣除憑據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實：有發(fā)票支出的未必都真實企業(yè)的現(xiàn)實：有發(fā)票支出的未必都真實 真實的支出未必都有發(fā)票真實的支出未必都有發(fā)票 征管的無奈征管的無奈: :有許多不真實的支出都予以扣除有許多不真實的支出都予以扣除 有許多真實的支出卻不予扣除有許多真實的支出卻不予扣除發(fā)票成為判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實的判決書。發(fā)票成為判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實的判決書。發(fā)票新規(guī)博弈新稅法扣除憑據(jù)舉例：某汽車制造廠，購買的輪胎未取得合格發(fā)票，誰都知舉例：某汽車制造廠，購買的輪胎未取得合格發(fā)票，誰都知道汽車必須用輪胎，就是無法認定多少是真多少是假，道汽車必須用輪胎，就是無法認定多少是真多少是假，（

52、數(shù)量和金額）（數(shù)量和金額）1 1、給予扣除？看似不合規(guī)定，難以自保！、給予扣除？看似不合規(guī)定，難以自保！2 2、不予扣除？必定不合情理，難以服人，、不予扣除？必定不合情理，難以服人， 若是來個訴訟，敗訴是必然的！若是來個訴訟，敗訴是必然的！ s1s1企業(yè)融資，支付個人借款利息無合規(guī)發(fā)票企業(yè)融資，支付個人借款利息無合規(guī)發(fā)票s2s2企業(yè)租賃辦公房屋，支付個人租賃費無合規(guī)發(fā)票企業(yè)租賃辦公房屋，支付個人租賃費無合規(guī)發(fā)票s3s3餐飲行業(yè)從菜市場和農(nóng)民手中購買蔬菜的成本扣除憑據(jù)餐飲行業(yè)從菜市場和農(nóng)民手中購買蔬菜的成本扣除憑據(jù)s4s4企業(yè)建造的房屋，建筑商倒閉未取得合規(guī)發(fā)票企業(yè)建造的房屋，建筑商倒閉未取得合

53、規(guī)發(fā)票s5s5房地產(chǎn)商取得的空調(diào)發(fā)票為建安發(fā)票房地產(chǎn)商取得的空調(diào)發(fā)票為建安發(fā)票發(fā)票不合規(guī)的處理：發(fā)票不合規(guī)的處理：v 1 1、不符合規(guī)定的票據(jù)，不允許扣除成本費用，予以納稅調(diào)、不符合規(guī)定的票據(jù)，不允許扣除成本費用，予以納稅調(diào)增（偷稅或記錄虛假計稅依據(jù)）增（偷稅或記錄虛假計稅依據(jù)） v 目前一般是這種規(guī)定。目前一般是這種規(guī)定。v ?問題：如量特別大問題：如量特別大?(?(不考慮實際成本又是不合理的）不考慮實際成本又是不合理的）v 2 2、業(yè)務(wù)真實，不符合規(guī)定的票據(jù)，給予一定時間換票，換、業(yè)務(wù)真實，不符合規(guī)定的票據(jù)，給予一定時間換票，換票后允許扣除。票后允許扣除。 （稽查部門意見天津案例稽查部門意

54、見天津案例）v 3 3、可以查實予以列支、可以查實予以列支-（山西晉魯專案）（山西晉魯專案）v 問題：查實的征管成本問題，以及如何根據(jù)經(jīng)營常規(guī)，查實問題：查實的征管成本問題，以及如何根據(jù)經(jīng)營常規(guī)，查實虛開票據(jù)的業(yè)務(wù)真實與金額合理性虛開票據(jù)的業(yè)務(wù)真實與金額合理性v 4 4、如查證不清，按照賬證不健全核定征收處理，按規(guī)定、如查證不清，按照賬證不健全核定征收處理，按規(guī)定 發(fā)票處罰發(fā)票處罰.doc.doc（相對合理，可行，人性的處罰（相對合理，可行，人性的處罰）合法的扣稅憑證：合法的扣稅憑證：v財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知（討論稿）題的

55、通知（討論稿）.docvpk 國稅發(fā)（國稅發(fā)（2008）80號號.docv理念：企業(yè)所得稅和增值稅不一樣，增值稅必須取得進項發(fā)票才能抵扣，企業(yè)所得稅不是這樣。 總局所得稅會議精神： 發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補償?shù)龋杼幔ㄈ缧★埖曩I菜、農(nóng)民拆遷補償?shù)?，但需提供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）以核定） 即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進行合理核定界限對各項必要支出進行合理核定附表三：附表三：資產(chǎn)類調(diào)整項目v資產(chǎn)固定、生物、無形

56、、待攤費、投資、存貨附表三：附表三：資產(chǎn)類調(diào)整項目v財產(chǎn)損失-財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn) ；v分類：貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失 ；正常損失、非正常損失；v非正常損失審批0r備案；v非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，因資產(chǎn)賬面金額與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置損失 附表三：附表三：資產(chǎn)類調(diào)整項目三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（填寫附表九）三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（填寫附表九）1財產(chǎn)損失財產(chǎn)損失 第第1列列“賬載金額賬載金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的填報本納稅年度實際發(fā)生的需報稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失金額，

57、以及固定資需報稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失金額，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失金額；第產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失金額；第2列列“稅收金稅收金額額”填報稅務(wù)機關(guān)審批的本納稅年度財產(chǎn)損失金填報稅務(wù)機關(guān)審批的本納稅年度財產(chǎn)損失金額，以及按照稅收規(guī)定計算的固定資產(chǎn)、無形資額，以及按照稅收規(guī)定計算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失金額，長期股權(quán)投資除外；置所得等損失金額，長期股權(quán)投資除外； 附表三：附表三：準(zhǔn)備金調(diào)整項目準(zhǔn)備金調(diào)整項目四、準(zhǔn)備金調(diào)整項

58、目（填寫附表十）四、準(zhǔn)備金調(diào)整項目（填寫附表十）附表三：附表三：房地產(chǎn)企業(yè)項目房地產(chǎn)企業(yè)項目五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤附表三：附表三：房地產(chǎn)企業(yè)項目房地產(chǎn)企業(yè)項目v1、預(yù)售收入季度預(yù)繳、預(yù)售收入季度預(yù)繳申報表申報表.xlsv國稅函（國稅函（2008）299號號.docv國稅函國稅函(2008)44號號.docv國稅函（國稅函（2008）635號號.doc 預(yù)交商品銷售稅金及附加（營業(yè)稅及城建附加）預(yù)交商品銷售稅金及附加（營業(yè)稅及城建附加）v預(yù)繳所得稅申報表第預(yù)繳所得稅申報表第4行行“利潤總額利潤總額”改為改為“實實際利潤額際利潤額”=利潤表利潤利潤

59、表利潤+預(yù)售房款預(yù)售房款*利潤率利潤率-虧虧損損-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-待攤稅金待攤稅金v舉例：甲房地產(chǎn)企業(yè)舉例：甲房地產(chǎn)企業(yè)2008年一季度實現(xiàn)銷售收年一季度實現(xiàn)銷售收入入1000萬元，期初預(yù)收賬款余額萬元，期初預(yù)收賬款余額800萬元，期萬元，期末預(yù)收賬款余額為末預(yù)收賬款余額為1200萬元。一季度利潤萬元。一季度利潤500萬元。尚未彌補的虧損萬元。尚未彌補的虧損40萬元。萬元。v應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅金及附加應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅金及附加=1000*5.5%+（1200-800）*5.5%=55+22=77萬元萬元v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加55 待攤稅金待攤稅金22 貸：應(yīng)

60、交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等應(yīng)交營業(yè)稅等77v一季度預(yù)繳所得稅報表第行申報一季度預(yù)繳所得稅報表第行申報v答案答案1=500萬元利潤萬元利潤+（1200-800）*25%-22-40=538萬元萬元v答案答案2=500萬元利潤萬元利潤+（1200-800）*25%-40=560萬元萬元地產(chǎn)公司年末申報的5種情況v1、預(yù)售收入年度填表、預(yù)售收入年度填表v2、當(dāng)年既有預(yù)售也有現(xiàn)房銷售的填表、當(dāng)年既有預(yù)售也有現(xiàn)房銷售的填表v3、當(dāng)年預(yù)售收入轉(zhuǎn)現(xiàn)房銷售填表、當(dāng)年預(yù)售收入轉(zhuǎn)現(xiàn)房銷售填表v4、以前年度預(yù)收收入結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)年實際銷售收入、以前年度預(yù)收收入結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)年實際銷售收入v-季度結(jié)轉(zhuǎn)收入如何申報？年度結(jié)轉(zhuǎn)如