某公司增值稅管理知識與財務會計分析

1、 銷售折扣商業(yè)折扣（折扣銷售-打折促銷）。目的為了促銷，折扣越低單個商品的銷售金額越低，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額（最終成交價格）確定商品銷售金額。但發(fā)票不合規(guī)定者應按全額確定銷售額。（發(fā)票合規(guī)：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明）現(xiàn)金折扣（銷售折扣）。目的是為了回款快。銷售已經完成，收入已經確定。因此不影響銷售額，不影響納稅，發(fā)生時按全部金額借記“財務費用”。 打折促銷（商業(yè)折扣） 銷售同時以優(yōu)惠價款的方式打折促銷：常見 銷售同時以贈送禮品的方式打折促銷 以直接贈送樣品、紀念品等方式的促銷 現(xiàn)金折扣，發(fā)生時 銷售方計入財務費用 購貨方沖減財務費用 雙方在銷售和購買時已確認的增值稅額無影響

2、 4月1日企業(yè)向a公司銷售商品售價為100萬元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，已在發(fā)票上注明折扣額和銷售額。成本85萬元。 分析：銷售時直接按扣除商業(yè)折扣后價款入賬 主營業(yè)務收入為100（110%）=90萬元 借：應收賬款 105.3貸：主營業(yè)務收入 90 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 15.3 借：主營業(yè)務成本 85 貸：庫存商品 85 若發(fā)票未注明折扣額或折扣額另開發(fā)票，則按100萬元入賬 “隨貨贈送”-捆綁銷售，買大贈小等方式形成的打折促銷活動。實質上是實物折扣銷售。 購買者只需支付買的“正品”的價款，而無需另外支付一筆錢即可獲得贈品（禮品），因此禮品是購買者獲得的折扣，是廠家的促

3、銷費用。 商家將禮品價值并入商品組合中，并在同一張發(fā)票上分別注明正品、禮品的價值，則收到商品款時已包含正品和禮品兩部分金額，稅款同樣，所以無需另外計征禮品的增值稅。若禮品未在發(fā)票上注明或另開紅字發(fā)票的，該禮品要視同銷售計征增值稅。 某廠家舉行促銷活動，購買大瓶花生油贈送同品牌小瓶花生油。大瓶不含稅標價45元（實際價值35），小瓶不標價（實際價值10元）。大瓶進價30元，小瓶進價7元；稅率13%。 確認收入時：借：庫存現(xiàn)金 50.85貸：主營業(yè)務收入 45應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5.85 結轉成本時：借：主營業(yè)務成本 30貸：庫存商品-大瓶花生油 30借：銷售費用 7貸：庫存商品-小瓶花

4、生油 7 小瓶花生油的成本作為促銷費用列入銷售費用 單獨贈送。注意區(qū)別于捆綁銷售、組合銷售和無償贈送。常見的是把貨物作為紀念品、宣傳品、樣品單獨贈送給客戶，帶有一定促銷和增進聯(lián)系之功利目的。應視同銷售處理，同時計算其增值稅銷項稅額。 例：某奶制品大型企業(yè)（一般納稅人）在節(jié)日之際，為推廣品牌形象，和某知名廣告公司聯(lián)合向全市60歲以上離退休軍人和教師開展贈送奶制品活動。 共贈送老年人特供奶制品500箱，每箱市場價格為40元，實際成本30元。上述贈品實際是一種廣告宣傳支出： 借：銷售費用 廣告費 18400 貸：庫存商品 15000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400 綜合練習：a廠為增值稅一

5、般納稅人。（1）請做以下業(yè)務的會 計分錄；（2）合計該廠當月的銷項稅額。（1）8月1日銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成 本為80元，另外收取包裝費租金5000元；代墊運費1000元。 款項未收。（2）9月8日銷售給某商場商品x一批，增值稅專用發(fā)票注明價 款100 000元，稅款17 000；成本80 000元。10月初按銷量支 付返利共23 400元；另當月中旬，該商場允許a廠進店銷售y 商品，a廠一次支付進場費40 000元。（3）11月11日銷售商品售價為300萬元，增值稅率17%，商業(yè)折 扣10%，已在發(fā)票上注明折扣額和銷售額；成本220萬。（4）舉行促銷，購買手機贈送

6、u盤一只。手機含稅零售價4000 元，u盤不標價，手機成本2500元，u盤50元。售出10部手機。 銷售退回和折讓 銷售退貨可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這時處理比較簡單，只要將已計入“發(fā)出商品”等賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶；未確認收入，但已開發(fā)票的，當月銷售退回應將原藍字發(fā)票作廢處理即可。當月發(fā)生的銷售折讓應先作廢原發(fā)票，然后按扣除折讓后的金額重開發(fā)票。 如企業(yè)確認收入后，又發(fā)生銷售退回、銷售折讓的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應開具紅字發(fā)票，沖減退回當月的銷售收入、銷售成本；同時沖減已確認的銷項稅額。 根據增值稅紅字專用發(fā)票： 銷售退回： 借：主營業(yè)務收入

7、全額 貸：銀行存款（應收賬款等） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）全額 借：庫存商品全額 貸：主營業(yè)務成本全額 銷售折讓（僅折讓部分開具紅字發(fā)票）： 借：主營業(yè)務收入僅折讓部分 貸：銀行存款（應收賬款等） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）折讓部分 借：庫存商品僅折讓部分 貸：主營業(yè)務成本僅折讓部分貨已發(fā)出，未確認收入 發(fā)貨時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 退貨時，做相反分錄： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 折讓時，按比例做相反分錄： 借：庫存商品僅折讓部分 貸：發(fā)出商品僅折讓部分 2月1日，收到a公司來函，要求對其1月所購商品在價格上給予10%的折讓（w公司在銷售時確認銷售收入2

8、00萬元，已收款）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。 w公司同意了a公司提出的折讓要求。當日收到a公司交來的稅務機關開具的進貨退出及索取折讓證明單，并據此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 注意：購貨方收到通知單開紅字發(fā)票時，退貨應全額開票；折讓則按照差額開紅字發(fā)票，僅沖回折讓部分原確認收入等金額。 1月1日，甲公司銷售500件商品，單價50元，單位成本40元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25 000元，稅款4250元，甲公司已確認入賬。2月10日對方要求退貨，并交給甲公司進貨退出及索取折讓證明單，則退貨時： 附有銷售退回條件的商品銷售（了解） 1月1日，甲公司銷售給b公司500件商品，單價5

9、0元，單位成本40元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25 000元，稅款4250元。協(xié)議約定，b公司應于2月10日前支付貨款，在6月30日前有權退還商品。據經驗退貨率約為20%。 商品已發(fā)出，貨款未收。 1月1日：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入全額 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）全額 借：主營業(yè)務成本全額 貸：庫存商品全額 1月31日，估計銷售退回時（即20%：100件）： 借：主營業(yè)務收入 100件對應 貸：主營業(yè)務成本 100件對應 預計負債 ：差額 2月8日，收到貨款： 借：銀行存款 貸：應收賬款 6月20日，發(fā)生退貨，退回100件： 借：庫存商品 100件對應 預計負債 原估計數(shù)

10、 貸：銀行存款 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）100件對應 如果到6月30日止，沒有退貨 借：主營業(yè)務成本 原估計 貸：主營業(yè)務收入 原估計 預計負債 原估計以舊換新一般物品以舊換新。應按新貨物的同期銷售價格作為銷售額計稅，不得沖減舊貨物的收購價格。金銀首飾以舊換新?？砂翠N售方實際收取的不含增值稅的價款計征增值稅。 以舊換新實質是一種促銷活動。涉及的商品主要有自行車、手表、家用電器、家具、住房、黃金珠寶首飾、高壓鍋，熱水器、煤氣灶等，甚至西服、羊毛衫、旅游鞋、炒菜鍋等，現(xiàn)在某些商場手機也可以以舊換新。 某百貨大樓銷售a牌電視機零售價3510元臺（含增值稅），成本2000元臺。若顧客交

11、還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售a牌電視機10臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下： 借：銀行存款 25100 庫存商品-舊電視機 10000 貸：主營業(yè)務收入-a牌電視機 30000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 5100 借：主營業(yè)務成本- a牌電視機 20000貸：庫存商品- a牌電視機 20000收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。 某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得以舊換新銷售首飾收入20000元（含稅），其中收回舊首飾折價9000元，實收11000元。銷售首飾成本1

12、2000元。 應繳增值稅=11000(1+3%）3%=320.4（元） 借：銀行存款 11000 庫存商品-舊金銀首飾 9000貸：主營業(yè)務收入-金銀首飾 ：差額 19679.6應交稅費-應交增值稅 320.4 借：主營業(yè)務成本-金銀首飾 12000貸：庫存商品-金銀首飾 12000 區(qū)分： 如果甲公司以全新的a產品去換取乙公司全新的b產品，不屬于以舊換新，屬于以物易物（非貨幣性資產交換）。雙方應分別作購銷處理，例題略。 以物易物判斷標準：此類交易中涉及的貨幣性資產較少，占雙方交換資產公允價值的25%以下。以舊換新實質仍是銷售，銷貨方的目的僅是取得收入（而并不想得到對方的某資產），因此收到的貨

13、幣應大于售出資產公允價值的25%。 帶包裝物銷售貨物的賬務處理 單獨計價包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料-包裝物 逾期押金的賬務處理逾期沒收的押金視為含稅收入 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料-包裝物此處是包裝物單獨作價（也作為商品）銷售的情況，區(qū)分于“價外費用”的兩種情況： 包裝費沖減銷售費用 包裝物租金計入其他業(yè)務收入 價外費用總是視同含稅收入處理，而單獨銷售的包裝物作為商品其價款是否含稅要看題目具體要求不伴隨銷售，而是單獨用于出租、出借的包裝物自身只需

14、攤銷成本，不涉及增值稅。有可能涉及增值稅的是出租、出借時收取的“押金”。 甲公司11月份銷售a產品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款270 000元，其中包裝物價值70 000元（包裝物單獨計價核算），增值稅額45 900元；賬款尚未收到，假設包裝物單獨計價核算，a產品成本160 000，包裝物成本50 000。則會計處理如下： 借：應收賬款 315 900 貸：主營業(yè)務收入 200 000 其他業(yè)務收入 70 000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 45 900 借：主營業(yè)務成本-a產品 160000 貸：庫存商品-a產品 160000 借：其他業(yè)務成本-包裝物 50000 貸：周轉材料-包裝物

15、 50000 某企業(yè)銷售a產品100件，每件售價500元，成本350元；a產品外包裝需要歸還，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物成本價為每件70元。 銷售時： 借：銀行存款 67860 貸：主營業(yè)務收入-a產品 50000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 8500 其他應付款-包裝物押金 9360 借：主營業(yè)務成本-a產品 35000 貸：庫存商品-a產品 35000 押金逾期時： 借：其他應付款-包裝物押金 9360 貸：其他業(yè)務收入 8000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1360 借：其他業(yè)務成本 7000 貸：周轉材料-包裝物 7000 小規(guī)模納稅人銷售貨物其收入總是含稅的 借

16、：銀行存款（或應收賬款、應收票據等） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品進貨時：無進項稅額 借：庫存商品（原材料等） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應付賬款等） 某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月購入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價款50 000元，稅額8500元；當月將該批商品銷售取得收入84 800元。 購進時： 借：庫存商品 58 500 貸：銀行存款 58 500 銷售時： 借：銀行存款 84 800 貸：主營業(yè)務收入：差額 82330.10 應交稅費-應交增值稅 2469.90 借：主營業(yè)務成本 58500 貸：庫存商品 58500 其他： 賒銷和分期收款實際是一種融資，是提供給其他企業(yè)的長期貸款，不屬于一般意義上的銷售活動。財務管理學和中級財務會計融資租賃部分應該有詳細相關知識。綜合練習：w公司公司為增值稅一般納稅人。（1）請做以下業(yè)務的會計分錄；（2）合計該廠當月的銷項稅額。（1）1月1日，w公司銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元，稅款1700元，成本8 000元。w公司已確認入賬。2月1日對方要求