存貨的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1、第四章 存 貨 【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】本章的重點(diǎn)是存貨的確認(rèn)與計(jì)價(jià)，存貨收、發(fā)、存的會(huì)計(jì)核算，特別是原材料的會(huì)計(jì)核算。本章的難點(diǎn)是存貨按計(jì)劃成本的會(huì)計(jì)核算。 【教學(xué)方法與課時(shí)安排】【教學(xué)方法與課時(shí)安排】本章以教師講授為主，以學(xué)生練習(xí)為輔，教學(xué)方式宜采用實(shí)證教學(xué)法。本章授課時(shí)數(shù)宜安排在8課時(shí)。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的涵義與范圍存貨的涵義與范圍 第二節(jié)第二節(jié) 存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法 第三節(jié)第三節(jié) 存貨價(jià)值的確定存貨價(jià)值的確定 第四節(jié)第四節(jié) 原材料原材料 第五節(jié)第五節(jié) 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 第六節(jié)第六節(jié) 其他存貨其他存貨 第七節(jié)第七節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià) 第八節(jié)第八節(jié) 存

2、貨的清查存貨的清查 本章測(cè)試本章測(cè)試第一節(jié)第一節(jié) 存貨的涵義與范圍存貨的涵義與范圍 一、一、存貨的涵義存貨的涵義 二、二、存貨的范圍存貨的范圍 一、存貨的涵義 存貨的性質(zhì) 存貨的分類 存貨的性質(zhì) 1、定義： 是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物質(zhì)等。 2、確認(rèn)條件： 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 該存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能可靠地計(jì)量。 存貨的分類 1、制造業(yè)存貨 原材料 委托加工物質(zhì) 包裝物和低值

3、易耗品 在產(chǎn)品和自制半成品 庫(kù)存商品 2、商品流通企業(yè)存貨 商品 材料物資 低值易耗品 包裝物 3、其他行業(yè)存貨 如服務(wù)業(yè)的少量的物料用品、辦公用品和用具。 二、存貨的范圍 存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）為依據(jù)。 包括以下三種形態(tài)的存貨： 在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。 為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法 一、一、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 二、二、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制 一、永續(xù)盤存制 定義：也稱為賬面盤存制，它是指對(duì)存貨項(xiàng)目分別按品名規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐

4、筆或逐日記錄存貨的收入和發(fā)出的數(shù)量，并隨時(shí)結(jié)算出結(jié)存存貨的數(shù)量的一種盤存方法。 優(yōu)點(diǎn)：有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量大 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)存貨的核算一般都采用永續(xù)盤存制。 二、實(shí)地盤存制 定義：也稱為定期盤存制，它是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定期末存貨的賬面結(jié)存數(shù)量，再乘以各項(xiàng)存貨的單位成本，從而計(jì)算出期末存貨的成本，并據(jù)以采用倒擠的方式計(jì)算出本期耗用或已銷存貨成本的一種盤存方法。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了存貨的日常核算工作。 缺點(diǎn)： 一、是不能隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況； 二、是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失； 三、是

5、采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)才能計(jì)算出耗用或銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 本方法一般只適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。第三節(jié)第三節(jié) 存貨價(jià)值的確定存貨價(jià)值的確定 一、一、收入存貨的計(jì)價(jià)收入存貨的計(jì)價(jià) 二、二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 一、收入存貨的計(jì)價(jià) 購(gòu)入的存貨 采購(gòu)成本采購(gòu)價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅其他稅金運(yùn)輸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用 注： 1、不包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 2、商品流通企業(yè)： 采購(gòu)成本進(jìn)價(jià)應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金 自制的存貨 實(shí)際成本直接成本按照一定方法分配的制造費(fèi)用 委托外單位加工完成的存貨 實(shí)際成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品的實(shí)際成本加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金 注：商品流通企

6、業(yè)： 實(shí)際成本 商品的進(jìn)貨原價(jià)加工費(fèi)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金 投資者投入的存貨，實(shí)際成本投資雙方確認(rèn)的價(jià)值 盤盈的存貨，實(shí)際成本相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格 接受捐贈(zèng)的存貨， 1、如果捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)： 實(shí)際成本捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)金額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2、如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的， 實(shí)際成本按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 3、如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的， 實(shí)際成本按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 加權(quán)平

7、均法 加權(quán)平均單價(jià) 期初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本 期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 移動(dòng)平均法 本次（批）移動(dòng)平均單價(jià)以前結(jié)存存貨成本本次（批）收入存貨成本結(jié)存存貨數(shù)量本次（批）收入存貨數(shù)量 本次（批）發(fā)出存貨成本本次（批）發(fā)出存貨數(shù)量本次（批）移動(dòng)平均單價(jià) 后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是在假設(shè)后收入的存貨先發(fā)出或先耗用的前提下，對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)

8、出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法。 計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法是指企業(yè)對(duì)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)將計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額通過(guò)“材料成本差異”賬戶反映。 毛利率法 本方法主要適用于商品批發(fā)企業(yè)。 銷售毛利毛利率100銷售凈額銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷售成本 售價(jià)金額核算法 本方法主要適用于商品批發(fā)企業(yè)。 進(jìn)銷差價(jià)率 期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)期初庫(kù)存商品售價(jià)本期購(gòu)入商品售價(jià) 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品實(shí)際成本本期商

9、品銷售收入本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品實(shí)際成本期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本本期購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品實(shí)際成本第四節(jié)第四節(jié) 原材料原材料 一、一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)二、二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 原材料 登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的實(shí)際成本 實(shí)際成本 期末庫(kù)存原材料的 實(shí)際成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 在途物資 登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收 登記在途物資到達(dá)企業(yè) 入庫(kù)的外購(gòu)物資的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本 企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票

10、但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本 原材料收入的核算 原材料發(fā)出的核算 原材料收入的核算 1、原材料一般購(gòu)入的核算 2、購(gòu)入原材料發(fā)生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算 1、原材料一般購(gòu)入的核算 單貨同到 (舉例說(shuō)明)借：原材料甲材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目） 單先到，貨后到 (舉例說(shuō)明)單到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、 應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目）貨到時(shí)：借：原材料 貸：在途物資 例1某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購(gòu)入一批甲材料，取得的增值稅專

11、用發(fā)票中注明：價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元；銷售單位墊付的運(yùn)費(fèi)5 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）；全部款項(xiàng)63 500元以一張期限為三個(gè)月的不帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當(dāng)日全部收到并驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料甲材料 54 650 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 850 貸：應(yīng)付票據(jù) 63 500例2A企業(yè)為一般納稅人，5月10日從某鋼鐵公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，增值稅額13 600元。全部款項(xiàng)一張銀行匯票支付，但所購(gòu)鋼材當(dāng)日尚未到達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：在途物資某鋼鐵公司 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

12、13 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 93 600例3接上例，A企業(yè)于5月12日收到上述鋼材，并全部驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料鋼材 80 000 貸：在途物資某鋼鐵公司 80 000 貨先到，單后到 (舉例說(shuō)明)收到材料時(shí)：只辦理驗(yàn)收入庫(kù)的手續(xù)，暫不填制記賬憑證發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后： 編制單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證： 對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款下月初，再用紅字編制同樣的記賬憑證予以沖回 例4某公司為一般納稅人，8月28日收到某廠商按合同規(guī)定發(fā)運(yùn)過(guò)來(lái)的一批材料，共計(jì)1 000公斤，但發(fā)票賬單未到。 28日收到材料

13、時(shí)，因未得到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，所以無(wú)法確定材料的實(shí)際采購(gòu)成本，不記賬，只將材料驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)部門在“發(fā)票未到登記簿”中記錄以便備查。例5接上例，8月30日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)為46 800元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800【例6】如果該公司在8月31日仍未收到上述所購(gòu)材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，則應(yīng)按暫估價(jià)值入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為41 000元。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 41 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 41 000該公司在9月1日

14、，應(yīng)將上述分錄用紅字原賬沖回：借：原材料 41 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 41 000該公司如果在9月的某日收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，再按“支付貨款與材料入庫(kù)同時(shí)發(fā)生”的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 2、購(gòu)入原材料發(fā)生短缺的核算 屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗部分，直接計(jì)入所購(gòu)材料的實(shí)際成本。 屬于銷貨方少發(fā)貨，如果貨款尚未支付的，則以后付款時(shí)按實(shí)際收到材料的數(shù)量計(jì)算支付；如果貨款已支付的，則應(yīng)向銷貨方索賠，要求銷貨方補(bǔ)貨或退款，并根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”科目。 屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償部分的，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。 屬于遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗

15、，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，當(dāng)以后查明原因，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)算出來(lái)的實(shí)際成本做結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：原材料 貸：在途物資 對(duì)于短少的材料，按其實(shí)際成本作分錄為：借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目） 貸：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （舉例說(shuō)明） 例7某企業(yè)屬于一般納稅人，12月22日向新華公司購(gòu)入了甲材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)20元，增值稅額為3 400元，全部款項(xiàng)以現(xiàn)金支票付訖，甲材料暫未收到。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：在途物資新華公司 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23

16、400 例812月23日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際驗(yàn)收880公斤，短缺120公斤。經(jīng)查明原因，發(fā)現(xiàn)短缺的120公斤中有20公斤屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；余下的100公斤屬于新華公司少發(fā)貨，向其索賠，要求新華公司在下一次發(fā)貨時(shí)補(bǔ)足。結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的880公斤甲材料的實(shí)際采購(gòu)成本（9002018 000元）：借：原材料甲材料 18 000 貸：在途物資新華公司 18 000屬于新華公司少發(fā)貨的100公斤甲材料的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款新華公司 2 340 貸：在途物資新華公司 2 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340 3、其他方式收入原材料的核算 投資者投入的原材料 借：原材

17、料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本科目） 企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料 借：原材料 貸：遞延稅款 資本公積 銀行存款 原材料發(fā)出的核算 企業(yè)月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目） 貸：原材料同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借：在建工程（或應(yīng)付福利費(fèi)科目） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 原材料 登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 期末庫(kù)存原材料的 計(jì)劃成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、

18、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 物資采購(gòu) 登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收 登記已驗(yàn)收入庫(kù)物資 入庫(kù)的外購(gòu)物資的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本 材料成本差異 登記各種收入材料的 登記各種收入材料的 超支差異 節(jié)約差異 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 （超支差異用藍(lán)字登記， 節(jié)約差異用紅字登記） 結(jié)存材料的實(shí)際成本大于 結(jié)存材料的實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異 計(jì)劃成本的差異 原材料收入的核算 原材料發(fā)出的核算 原材料收入的核算 1、原材料一般購(gòu)入的核算 2、購(gòu)入原材料發(fā)生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算

19、1、原材料一般購(gòu)入的核算 取得發(fā)票賬單時(shí)： 按實(shí)際成本入賬 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本） 借OR貸：材料成本差異 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，也可以將材料驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算留待月末一次性進(jìn)行 。（舉例說(shuō)明） 例9某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計(jì)劃成本為100元/公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下： 2日，購(gòu)入原材料2 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)95元，增值稅率17%，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從原已預(yù)付的貨款中抵扣。該批

20、材料已全部驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：物資采購(gòu) 190 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32 300 貸：預(yù)付賬款 222 300 8日，從外地購(gòu)入原材料3 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款305 000元，稅款51 850元，運(yùn)輸費(fèi)30 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過(guò)外地采購(gòu)專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：物資采購(gòu) 332 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 53 950 貸：其他貨幣資金外埠存款 386 850 15日，購(gòu)入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為98 000元，雙方商定以商

21、業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個(gè)月，原材料當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：物資采購(gòu) 98 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 98 000 16日，收到8日從外地購(gòu)入的3 000公斤原材料，全部驗(yàn)收入庫(kù)?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其它入庫(kù)材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。 31日，本月28日已驗(yàn)收入庫(kù)的4 000公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬：借：原材料 400 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 400 000 31日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫(kù)的6 000公斤原材料的成本和成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 600 000 材料成本差異 20 900 貸：物資采購(gòu) 620 900

22、2、購(gòu)入原材料發(fā)生短缺的核算 由于種種原因而使外購(gòu)材料發(fā)生短缺毀損時(shí)，其賬務(wù)處理的原則、方法與實(shí)際成本法下的會(huì)計(jì)核算基本相同，不同的是，按計(jì)劃成本組織材料的核算，存在著成本差異的會(huì)計(jì)處理。 （舉例說(shuō)明）例10某企業(yè)為一般納稅人，6月10日購(gòu)入原材料5 000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)100元，增值稅額85 000元；銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)50 000元（可按其中的7%抵扣增值稅），結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。（該批原材料的單位計(jì)劃成本為110元），有關(guān)賬務(wù)處理為：借：物資采購(gòu) 546 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 88 500 貸：銀行存款 635

23、 000 例11該企業(yè)6月12日收到上述材料，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)4 800公斤，短少200公斤。經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)短少的200公斤中有50公斤屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，余下的150公斤原因暫時(shí)不明。 已驗(yàn)收入庫(kù)的4 800公斤原材料的實(shí)際成本為530 105元（4 850546 5005000），計(jì)劃成本為480 000元（4 800100）。賬務(wù)處理為：借：原材料 480 000 材料成本差異 50 105 貸：物資采購(gòu) 530 105 暫時(shí)不明原因的150公斤原材料的賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 945 貸：物資采購(gòu) 16 395 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 550 3、其他方式收入原

24、材料的核算 投資者投入的原材料 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本科目） 借OR貸：材料成本差異 企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料 借：原材料 貸：遞延稅款 資本公積 銀行存款 借OR貸：材料成本差異 原材料發(fā)出的核算 1、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”作分錄為：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目） （計(jì)劃成本） 貸：原材料 （計(jì)劃成本）2、月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，以便?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本

25、月收入材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目） （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） 貸：材料成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） 同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：在建工程（或應(yīng)付福利費(fèi)） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （舉例說(shuō)明）例12某企業(yè)為一般納稅人，某年的5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為800 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為700 000元，本月共發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為600 000元，其中：

26、基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100 000元，車間管理部門領(lǐng)用35 000元，廠部管理領(lǐng)用25 000元，對(duì)外銷售10 000元，工程部門耗用30 000元。本月“材料成本差異”賬戶月初有貸方余額10 000元（節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為25 000元（超支差異）。 月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000 輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費(fèi)用 35 000 管理費(fèi)用 25 000 其他業(yè)務(wù)支出 10 000 在建工程 30 000 貸：原材料 600 000 月末，根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異：本

27、月材料成本差異率（10 00025 000）（800 000700 000）1001%（超支）本月發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異600 0001%6 000元本月發(fā)出材料的實(shí)際成本600 0006 000606 000元 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4 000 輔助生產(chǎn)成本 1 000 制造費(fèi)用 350 管理費(fèi)用 250 其他業(yè)務(wù)支出 100 在建工程 300 貸：材料成本差異 6 000同時(shí)，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5 151元（30 30017%）借：在建工程 5 151 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5 151第五節(jié)第五節(jié) 庫(kù)存

28、商品庫(kù)存商品 一、一、庫(kù)存商品的核算范圍庫(kù)存商品的核算范圍 二、二、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算 三、三、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算 一、庫(kù)存商品的核算范圍庫(kù)存商品的核算范圍 庫(kù)存商品，是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已完成銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提走的庫(kù)存商品。 工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。 商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品，主要是指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后用于銷售的各種商品。 二、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算庫(kù)存商品的

29、核算 產(chǎn)成品按實(shí)際成本核算 產(chǎn)成品按計(jì)劃成本核算 產(chǎn)成品按實(shí)際成本核算 庫(kù)存商品 登記入庫(kù)商品的實(shí)際成本 登記出庫(kù)商品的實(shí)際成本 結(jié)存商品的實(shí)際成本 本賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1、自制產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)的核算 月末 : 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 （舉例說(shuō)明） 2、發(fā)出和銷售產(chǎn)品的核算 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目） 貸：庫(kù)存商品同時(shí)， 作分錄： 借：在建工程（或長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （舉例說(shuō)明） 例13月末經(jīng)計(jì)算，本月驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品10 000件，其單位生產(chǎn)成本為10元。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存

30、商品 100 000 貸：生產(chǎn)成本 100 000 例14某企業(yè)為一般納稅人，月末匯總計(jì)算，本月倉(cāng)庫(kù)共發(fā)出產(chǎn)成品40 000公斤，其中有30 000公斤對(duì)外銷售，有10 000公斤用于工程部門。該企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品的成本，且計(jì)算的加權(quán)平均單位成本為20元。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000 在建工程 200 000 貸：庫(kù)存商品 800 000 假定該產(chǎn)品的計(jì)稅單價(jià)為30元，則企業(yè)還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 51 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 產(chǎn)成品按計(jì)劃成本核算 庫(kù)存商品 登記入庫(kù)商品的計(jì)劃成本 登記出庫(kù)商品的計(jì)劃成本 結(jié)存商品的計(jì)

31、劃成本 本賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1、自制產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)的核算借：庫(kù)存商品 （計(jì)劃成本） 借OR貸：產(chǎn)品成本差異 （超支或節(jié)約差異） 貸：生產(chǎn)成本 （實(shí)際成本）（舉例說(shuō)明） 2、發(fā)出和銷售產(chǎn)品的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目）（實(shí)際成本） 貸：庫(kù)存商品 （計(jì)劃成本） 產(chǎn)品成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）（舉例說(shuō)明） 例15某公司產(chǎn)成品的單位計(jì)劃成本為500元，本月完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品共100噸，經(jīng)計(jì)算其實(shí)際單位生產(chǎn)成本為505元。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品 50 000 產(chǎn)品成本差異 500 貸：生產(chǎn)成本 50 500 例16接上例，該

32、公司當(dāng)月初有庫(kù)存產(chǎn)成品200噸，月初“產(chǎn)品成本差異”賬戶貸方余額800元（節(jié)約差異），當(dāng)月共銷售產(chǎn)成品220噸。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110 000 貸：庫(kù)存商品 110 000同時(shí)，分配銷售產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的產(chǎn)品成本差異：本月產(chǎn)品成本差異率（800500）（100 00050 000）0.2%（節(jié)約）本月銷售產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的產(chǎn)品成本差異110 000（0.2%）220元本月銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本110 000220109 780元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220 貸：產(chǎn)品成本差異 220三、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算庫(kù)存商品的核算 庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算 庫(kù)存商品采用售價(jià)核算 庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算 1、

33、購(gòu)入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后：借：庫(kù)存商品 （進(jìn)價(jià)） 貸：物資采購(gòu)（或在途物資、委托加工物資科目） （進(jìn)價(jià)）2、企業(yè)銷售發(fā)出的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或毛利率法等方法計(jì)算已銷售品的銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品庫(kù)存商品采用售價(jià)核算 1、購(gòu)入商品時(shí)：借 ：物資采購(gòu) （進(jìn)價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目） 2、支付商品采購(gòu)費(fèi)用時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：現(xiàn)金（或銀行存款等科目）3、商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按售價(jià)記賬：借：庫(kù)存商品 （售價(jià)） 貸：物資采購(gòu) （進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià) （差額

34、） 4、銷售商品、確認(rèn)商品銷售收入時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5、按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （售價(jià)） 貸：庫(kù)存商品 （售價(jià)）6、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)：本月進(jìn)銷差價(jià)率期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)100%期初庫(kù)存商品售價(jià)本期購(gòu)入商品售價(jià)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)已銷商品售價(jià)本月進(jìn)銷差價(jià)率借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 第六節(jié)第六節(jié) 其他存貨其他存貨 一、一、委托加工物資的核算委托加工物資的核算 二、二、包裝物的核算包裝物的核算 三、三、低值易耗品的核算低值易耗品的核算 一

35、、委托加工物資的核算委托加工物資的核算 委托加工物資的核算范圍 委托加工物資的會(huì)計(jì)處理 委托加工物資的核算范圍 委托加工物資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，在企業(yè)無(wú)法加工或加工能力不足的情況下，委托外單位加工的各種物資，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的包裝物等。 委托加工物資的會(huì)計(jì)處理1、撥付委托加工物資企業(yè)發(fā)給外單位用于加工的物資，其成本應(yīng)構(gòu)成委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：原材料/庫(kù)存商品等2、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 3、交納的消費(fèi)稅 如果企業(yè)委托加工的物

36、資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)交納消費(fèi)稅。需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，在其收回時(shí)由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： 委托加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 4、加工完成收回加工物資和剩余物資 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本借：原材料/庫(kù)存商品等賬戶 貸：委托加工物資 二、包裝物的核算二、包裝物的核算 包裝物的核算范圍 包裝物

37、的會(huì)計(jì)處理 包裝物的核算范圍 包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物按其具體用途可分為： 1、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4、出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 包裝物的會(huì)計(jì)處理 1、收入包裝物的核算 2、發(fā)出包裝物的核算 1、收入包裝物的核算 會(huì)計(jì)核算比照原材料的核算方法進(jìn)行，只需將“原材料”賬戶改換為“包裝物”賬戶即可。 2、發(fā)出包裝物的核算 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 隨同產(chǎn)品出售的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出（包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)采用該

38、科目） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)采用該科目） 貸：包裝物出租、出借包裝物企業(yè)將新的包裝物第一次用于出租、出借時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）/營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借包裝物） 貸：包裝物三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算低值易耗品的核算范圍 低值易耗品的會(huì)計(jì)處理 低值易耗品的核算范圍 低值易耗品，是指企業(yè)不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 低值易耗品按其用途可分為： 1、一般工具，如刀具、夾具、量具、裝配工具等； 2、專用工具，如專用模具、專用卡具等； 3、替換設(shè)備，如煉鋼用的鋼錠模等； 4、管理用具，如各種家具、用具、辦公用品

39、等； 5、勞動(dòng)保護(hù)用品，如工作服、工作鞋和其他勞保用品； 6、其他不屬于以上各類的低值易耗品。 低值易耗品的會(huì)計(jì)處理 1、收入低值易耗品的核算 2、發(fā)出低值易耗品的核算 1、收入低值易耗品的核算 會(huì)計(jì)核算比照原材料、包裝物的核算方法進(jìn)行，只需將“原材料”、“包裝物”賬戶改換為“低值易耗品”賬戶即可。 2、發(fā)出低值易耗品的核算 企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品，其價(jià)值的攤銷有以下三種方法： 一次攤銷法 分次攤銷法 五五攤銷法 一次攤銷法 是指企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本和費(fèi)用。 分次攤銷法 是指企業(yè)

40、根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本和費(fèi)用；如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 五五攤銷法 對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算。它是指企業(yè)在第一次領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，剩余的一半價(jià)值在報(bào)廢時(shí)再攤銷（如有殘值應(yīng)扣除）。這種方法適用于各月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的一些低值易耗品。 第七節(jié)第七節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

41、定，存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 四、存貨的轉(zhuǎn)銷四、存貨的轉(zhuǎn)銷 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本的含義 可變現(xiàn)凈值的含義 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 成本的含義 這里所講的“成本”，是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值，一般表現(xiàn)為各存貨賬戶的期末賬面余額。 可變現(xiàn)凈值的含義 這里所講的“可變現(xiàn)凈值”，是指

42、企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的完工成本和銷售所必須估計(jì)的費(fèi)用后的價(jià)值。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，有以下三種情況： 1、用于生產(chǎn)而持有的材料 2、用于出售的材料等 3、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 1、用于生產(chǎn)而持有的材料 用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 2、用于出售的材料等 用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值計(jì)量的基礎(chǔ)。 3、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常

43、應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值計(jì)量的基礎(chǔ)；如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)存在下列情況之一的，表明存貨發(fā)生減值，期末存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該項(xiàng)原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低

44、于其賬面成本；因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，需要比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，由于存貨種類比較多，其比較方法一般有以下三種： 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 單項(xiàng)比較法，也稱為逐項(xiàng)比較法或個(gè)別比較法，是指將企業(yè)的存貨按品種、規(guī)格等分成若干單項(xiàng)，逐一比較每一項(xiàng)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值。 分類比較法，是指企業(yè)將存貨中的每一類存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較。 總額比較法，又稱為綜合比較法、總體比較法，是指企業(yè)將全

45、部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 成本低于可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值低于成本 成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末結(jié)存存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。 可變現(xiàn)凈值低于成本 每一會(huì)計(jì)期末，比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額已提數(shù)進(jìn)行比較 ： 1、若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) 2、若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù) 3、當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)（舉例說(shuō)明） 1、若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2、若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)

46、備 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3、當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)： 沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖減至零為限。例17某企業(yè)從2000年開(kāi)始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。2000年年末存貨的賬面成本為500 000元，可變現(xiàn)凈值為450 000元，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 00元，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000例18接上例，該企業(yè)2001年年末存貨的賬面成本為800 000元，可變現(xiàn)凈值為730 000元，年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額仍為50 000元借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)

47、準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000假設(shè)該企業(yè)2001年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為790 000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000假設(shè)該企業(yè)2001年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為810 000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 四、存貨的轉(zhuǎn)銷四、存貨的轉(zhuǎn)銷 存貨的轉(zhuǎn)銷，是指將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 其他足以

48、證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 企業(yè)存貨發(fā)生轉(zhuǎn)銷時(shí)，其賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 （存貨賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：庫(kù)存商品/原材料等 （存貨賬面余額）第八節(jié)第八節(jié) 存貨的清查存貨的清查 一、一、存貨清查的概述存貨清查的概述 二、二、存貨盤盈的核算存貨盤盈的核算 三三、存貨盤虧、毀損的核算存貨盤虧、毀損的核算 一一、存貨存貨清查清查的的概述概述 存貨的清查，實(shí)際上是指將存貨的賬面數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，并查明二者是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。 存貨的清查，通常是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。 企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董

49、事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類使機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如果清查的各種存貨的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 二二、存貨盤盈的核算存貨盤盈的核算 存貨的盤盈，是指存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)大于賬面數(shù)。 發(fā)生盤盈時(shí)： 借：庫(kù)存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí) ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （舉例說(shuō)明）例19公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈某種材料50公斤，該種材料的單位計(jì)劃成本為30元，同種材料目前

50、的市場(chǎng)售價(jià)為28元/公斤。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 1 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 400 材料成本差異 100月末結(jié)轉(zhuǎn)盤盈的材料時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 400 貸：管理費(fèi)用 1 400 三、存貨盤虧、毀損的核算 存貨的盤虧，是指存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)小于賬面數(shù)。 發(fā)生存貨的盤虧和毀損時(shí) ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品等 盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其原因，分別以下情況處理： 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用； 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)

51、賠償和過(guò)失人的賠償（計(jì)入其他應(yīng)收款），然后將凈損失記入管理費(fèi)用； 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償（計(jì)入其他應(yīng)收款），然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。（舉例說(shuō)明） 例20某公司為一般納稅人，由于火災(zāi)毀損一批材料，賬面實(shí)際成本為20 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400例21經(jīng)查明，公司上述毀損的材料應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償損失300元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償15 000元，收回殘料價(jià)值100元入庫(kù)，其余的為無(wú)法挽回的凈

52、損失，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：其他應(yīng)收款某過(guò)失人 300 保險(xiǎn)公司 15 000 原材料 100 營(yíng)業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400【本章測(cè)試本章測(cè)試】1、判斷題（對(duì)的打“”，錯(cuò)的打“”） 2、單選題 3、多選題1、判斷題（對(duì)的打、判斷題（對(duì)的打“”，錯(cuò)的打，錯(cuò)的打“”） 如果采用加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，則對(duì)于存貨數(shù)量的確定只能采用永續(xù)盤存制（ ） 外購(gòu)材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 （ ） 一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物所支付的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)將稅款作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額入賬。 （ ） 企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，在途材料的實(shí)際成本通過(guò)“在途物資”科目反映。 （ ） 采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”來(lái)確定期末存貨的價(jià)值，符合穩(wěn)健原則的要求。 （ ） 凡法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品不論其存放何處，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。 （ ） 對(duì)于購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等單據(jù)的商品，應(yīng)作為銷貨方的存貨處理。 （ ） 隨同