保險(xiǎn)行業(yè)--所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅

1、第第7 7章章 所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅 第一部分一 教學(xué)目的與要求 【 教學(xué)目的教學(xué)目的】 1. 1. 企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收要素的基本原理及經(jīng)濟(jì)分析；企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收要素的基本原理及經(jīng)濟(jì)分析； 2. 2. 個(gè)人所得稅的相關(guān)稅收要素的基本原理及經(jīng)濟(jì)分析；個(gè)人所得稅的相關(guān)稅收要素的基本原理及經(jīng)濟(jì)分析； 3. 3. 社會(huì)保險(xiǎn)稅性質(zhì)、類型及負(fù)擔(dān)水平的確認(rèn)社會(huì)保險(xiǎn)稅性質(zhì)、類型及負(fù)擔(dān)水平的確認(rèn)。 1 1掌握企業(yè)所得稅納稅人的范圍界定和基本類型；掌握企業(yè)所得稅納稅人的范圍界定和基本類型； 2. 2. 掌握企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)中相關(guān)項(xiàng)目的基本規(guī)定；掌握企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)中相關(guān)項(xiàng)目的基本規(guī)定；

2、3. 3. 掌握企業(yè)所得稅的稅率類型和結(jié)構(gòu)；掌握企業(yè)所得稅的稅率類型和結(jié)構(gòu)； 4. 4. 掌握企業(yè)所得稅的國際避稅方法及其防止措施；掌握企業(yè)所得稅的國際避稅方法及其防止措施； 5. 5. 掌握企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析；掌握企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析； 6. 6. 掌握個(gè)人所得稅納稅人的認(rèn)定規(guī)則和征稅范圍的掌握個(gè)人所得稅納稅人的認(rèn)定規(guī)則和征稅范圍的確定規(guī)則；確定規(guī)則； 7 7 掌握個(gè)人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則和掌握個(gè)人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則和稅率規(guī)定和稅率規(guī)定和申報(bào)規(guī)則申報(bào)規(guī)則； 8 8掌握個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析；掌握個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析； 9 9掌握社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)、類型以及負(fù)擔(dān)水平的確掌握

3、社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)、類型以及負(fù)擔(dān)水平的確定。定。 【 教學(xué)要求教學(xué)要求】二 教學(xué)內(nèi)容與方法 【 講授方法講授方法】 結(jié)合我國新企業(yè)所得稅稅法和我國國情講解。結(jié)合我國新企業(yè)所得稅稅法和我國國情講解。 1. 企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)和個(gè)人所得稅綜合費(fèi)用扣除企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)和個(gè)人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則的確定；規(guī)則的確定； 2. 企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析；企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析； 3. 社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)類型和負(fù)擔(dān)水平。社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)類型和負(fù)擔(dān)水平。 【 教學(xué)要點(diǎn)教學(xué)要點(diǎn)】 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理7.1.1 7.1.1 企業(yè)所得稅納稅人的確定企業(yè)所得稅納稅人的確定 企

4、業(yè)（企業(yè)（enterprise enterprise ）公司（公司（corporationcorporation）合伙企業(yè)合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社團(tuán)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社團(tuán) 法人法人非法人非法人自然人自然人 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理僅將公司法人、有營利的非公司法人納入到企業(yè)所僅將公司法人、有營利的非公司法人納入到企業(yè)所得稅的納稅人范圍內(nèi)，而對(duì)非法人組織則不作為獨(dú)立的得稅的納稅人范圍內(nèi)，而對(duì)非法人組織則不作為獨(dú)立的納稅人看待，其所得必須分別歸屬于所有人（個(gè)人投資納稅人看待，其所得必須分別歸屬于所有人（個(gè)人投資者）、合伙人名下，征收個(gè)人所得稅者）、合伙人名下，征收

5、個(gè)人所得稅除了仍然對(duì)公司和營利的非公司法人課稅外，將除了仍然對(duì)公司和營利的非公司法人課稅外，將對(duì)對(duì)合伙企業(yè)也按照公司法人的課稅方法對(duì)待。合伙企業(yè)也按照公司法人的課稅方法對(duì)待。將上述三種企業(yè)形式以及有營利性質(zhì)的法人組織都將上述三種企業(yè)形式以及有營利性質(zhì)的法人組織都納入到企業(yè)所得稅的納稅人范圍內(nèi)，也就是說判定的標(biāo)納入到企業(yè)所得稅的納稅人范圍內(nèi)，也就是說判定的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否屬于營利組織。準(zhǔn)是看其是否屬于營利組織。 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理7.1.3 7.1.3 企業(yè)所得稅存在的基本類型企業(yè)所得稅存在的基本類型古典制古典制兩率制兩率制免稅制免稅制歸集制歸集制7.1.4 7.1.4 企業(yè)所得

6、稅居民納稅人和非居民納稅人企業(yè)所得稅居民納稅人和非居民納稅人的認(rèn)定的認(rèn)定登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)7.1.2 7.1.2 企業(yè)所得稅存在的理論爭議企業(yè)所得稅存在的理論爭議 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理7.1.5 7.1.5 企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定1 1）應(yīng)稅所得額收支范圍的確定）應(yīng)稅所得額收支范圍的確定2 2）關(guān)于資本利得的處理）關(guān)于資本利得的處理3 3）關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的處理）關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的處理4 4）關(guān)于存貨的處理）關(guān)于存貨的處理5 5）關(guān)于折舊的計(jì)算方法）關(guān)于折舊的計(jì)算方法

7、 6 6）關(guān)于工資扣除的處理）關(guān)于工資扣除的處理 7 7）關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定）關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理7.1.6 7.1.6 企業(yè)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)1 1）超額累進(jìn)稅率）超額累進(jìn)稅率2 2）差別比例稅率）差別比例稅率（1）“大小大小”差別比例稅率制差別比例稅率制（2）規(guī)模與行業(yè)兼顧的差別比例稅率制）規(guī)模與行業(yè)兼顧的差別比例稅率制（3）未分配利潤與己）未分配利潤與己已已分配利潤區(qū)別征稅的稅率制分配利潤區(qū)別征稅的稅率制 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理7.1.7 7.1.7 企業(yè)所得稅的國際避稅與反避稅措施企業(yè)所得稅的國際避稅與反避稅措施1）轉(zhuǎn)

8、讓定價(jià)及其防止措施）轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其防止措施2）資本弱化及其防止措施）資本弱化及其防止措施3）在避稅港設(shè)立受控公司避稅及其防止措施）在避稅港設(shè)立受控公司避稅及其防止措施 7.1 企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理7.1.8 7.1.8 企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析1 1）企業(yè)所得稅的長期影響）企業(yè)所得稅的長期影響2 2）企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)資本使用者成本的影響）企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)資本使用者成本的影響3 3）企業(yè)所得稅對(duì)于融資方式選擇的效應(yīng)分析）企業(yè)所得稅對(duì)于融資方式選擇的效應(yīng)分析4 4）企業(yè)所得稅對(duì)與股息分配政策的效應(yīng)分析）企業(yè)所得稅對(duì)與股息分配政策的效應(yīng)分析 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所

9、得稅原理7.2.1 7.2.1 個(gè)人所得稅居民和非居民納稅人的認(rèn)定個(gè)人所得稅居民和非居民納稅人的認(rèn)定1 1）采用居民為納稅主體的做法）采用居民為納稅主體的做法（1 1）住所標(biāo)準(zhǔn)）住所標(biāo)準(zhǔn)（2 2）居所標(biāo)準(zhǔn)）居所標(biāo)準(zhǔn)2 2）采用公民為納稅主體的做法）采用公民為納稅主體的做法國籍標(biāo)準(zhǔn)國籍標(biāo)準(zhǔn) 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理7.2.2 7.2.2 個(gè)人所得稅的征稅范圍個(gè)人所得稅的征稅范圍 1 1）征稅所得的不同學(xué)說）征稅所得的不同學(xué)說(1)(1)周期說或所得的源泉說周期說或所得的源泉說(2)(2)凈值說或純資產(chǎn)增加說凈值說或純資產(chǎn)增加說(3)(3)凈值加消費(fèi)說凈值加消費(fèi)說(4)(4)交易說交易

10、說2 2）征稅范圍的確定）征稅范圍的確定發(fā)達(dá)國家已逐步轉(zhuǎn)為發(fā)達(dá)國家已逐步轉(zhuǎn)為“純資產(chǎn)增加說純資產(chǎn)增加說” 發(fā)展中國家仍然傾向于周期說和交易說發(fā)展中國家仍然傾向于周期說和交易說 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理3）個(gè)人所得稅征稅所得的類型）個(gè)人所得稅征稅所得的類型（1）貨幣所得）貨幣所得（2）由交換而不以貨幣表現(xiàn)的所得）由交換而不以貨幣表現(xiàn)的所得（3）推算所得）推算所得（4）資本利得）資本利得 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理7.2.3 個(gè)人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則個(gè)人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則1 1）綜合費(fèi)用扣除的基本內(nèi)容和方法）綜合費(fèi)用扣除的基本內(nèi)容和方法2 2）費(fèi)用扣除的基本內(nèi)容和方法）

11、費(fèi)用扣除的基本內(nèi)容和方法3 3）生計(jì)扣除的基本內(nèi)容和方法）生計(jì)扣除的基本內(nèi)容和方法 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理確定中國工薪所得綜合費(fèi)用扣除的原則和標(biāo)準(zhǔn)確定中國工薪所得綜合費(fèi)用扣除的原則和標(biāo)準(zhǔn)（1）間接費(fèi)用扣除的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)）間接費(fèi)用扣除的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)第一，以人為本的原則第一，以人為本的原則第二，促進(jìn)公益的原則第二，促進(jìn)公益的原則 （2）生計(jì)費(fèi)用扣除的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)）生計(jì)費(fèi)用扣除的基本原則和標(biāo)準(zhǔn) 參見下表參見下表n 個(gè)人所得稅定位于以籌集財(cái)政收入功能為主，可以考慮前四個(gè)人所得稅定位于以籌集財(cái)政收入功能為主，可以考慮前四種情況。種情況。n 個(gè)人所得稅定位于履行個(gè)人所得稅定位于履行籌集

12、籌集財(cái)政財(cái)政收入收入和調(diào)節(jié)收入雙和調(diào)節(jié)收入雙 重職能，籌集收入為主，可以選擇上述第重職能，籌集收入為主，可以選擇上述第7 7種情況。種情況。n 個(gè)人所得稅仍定位于履行個(gè)人所得稅仍定位于履行籌集籌集財(cái)政財(cái)政收入收入和調(diào)節(jié)收入雙重職能，和調(diào)節(jié)收入雙重職能，但以調(diào)節(jié)收入為主，可以選擇第但以調(diào)節(jié)收入為主，可以選擇第8 8種情況。種情況。n 個(gè)人所得稅定位為特別稅種，主要針對(duì)少數(shù)收入特高的階層，個(gè)人所得稅定位為特別稅種，主要針對(duì)少數(shù)收入特高的階層，那么城鎮(zhèn)最高收入以下居民均排除在外，生計(jì)費(fèi)用扣除可以定那么城鎮(zhèn)最高收入以下居民均排除在外，生計(jì)費(fèi)用扣除可以定為為32003200元。元。n 個(gè)人所得稅以調(diào)節(jié)收

13、入功能為主，適當(dāng)兼顧財(cái)政職能。這樣個(gè)個(gè)人所得稅以調(diào)節(jié)收入功能為主，適當(dāng)兼顧財(cái)政職能。這樣個(gè)人所得稅主要針對(duì)城鎮(zhèn)高收入以上家庭和居民，生計(jì)費(fèi)用扣除人所得稅主要針對(duì)城鎮(zhèn)高收入以上家庭和居民，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)定為標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)定為20002000元。元。 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理7.2.4 7.2.4 個(gè)人所得稅稅率和申報(bào)征收制度個(gè)人所得稅稅率和申報(bào)征收制度 n 1 1）個(gè)人所得稅的稅率制度）個(gè)人所得稅的稅率制度 （1 1）比例稅率和累進(jìn)稅率。）比例稅率和累進(jìn)稅率。 （2 2）超額累進(jìn)稅率的檔次設(shè)計(jì)）超額累進(jìn)稅率的檔次設(shè)計(jì)n 2 2）個(gè)人所得稅的申報(bào)制度）個(gè)人所得稅的申報(bào)制度 （1 1）個(gè)

14、人制）個(gè)人制 （2 2）家庭制）家庭制 n 3 3）個(gè)人所得稅的征收制度）個(gè)人所得稅的征收制度 （1 1）分類所得）分類所得 （2 2）綜合所得稅。）綜合所得稅。 （3 3）分類綜合所得稅）分類綜合所得稅 n 4 4）個(gè)人所得稅的征收方法）個(gè)人所得稅的征收方法 （1 1）申報(bào)法）申報(bào)法 （2 2）課源法，或稱從源扣繳法）課源法，或稱從源扣繳法 （3 3）測定法，或稱推定法）測定法，或稱推定法 7.2 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理7.2.5 7.2.5 個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析 1 1）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)分析）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)分析 7.2 個(gè)人所得稅原理

15、個(gè)人所得稅原理 2 2）個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的效應(yīng)分析）個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的效應(yīng)分析 7.3 社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅7.3.1 7.3.1 社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)、類型社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)、類型 1 1）社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)）社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì) 籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金 2 2）社會(huì)保險(xiǎn)稅的基本特點(diǎn)）社會(huì)保險(xiǎn)稅的基本特點(diǎn) 納稅人一般為雇員和雇主納稅人一般為雇員和雇主 征稅對(duì)象是工資或薪金征稅對(duì)象是工資或薪金 征稅工資薪金有最高限額規(guī)定征稅工資薪金有最高限額規(guī)定 實(shí)行由雇主源泉扣繳的征收辦法實(shí)行由雇主源泉扣繳的征收辦法 稅率的稅率的高高商低聯(lián)系商低聯(lián)系結(jié)合結(jié)合承保項(xiàng)目確定承保項(xiàng)目確定 7.3 社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)

16、稅社會(huì)保險(xiǎn)稅的類型社會(huì)保險(xiǎn)稅的類型 一般社會(huì)保險(xiǎn)稅和特定社會(huì)保險(xiǎn)稅并存的模式一般社會(huì)保險(xiǎn)稅和特定社會(huì)保險(xiǎn)稅并存的模式, ,這種這種以美國為代表以美國為代表 以承保對(duì)象而分類設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅的模式，這種模以承保對(duì)象而分類設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅的模式，這種模式以英國為代表式以英國為代表 以承保項(xiàng)目而分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅的模式。這種模以承保項(xiàng)目而分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅的模式。這種模式以瑞典和德國為代表式以瑞典和德國為代表 7.3 社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅 7.3.2 7.3.2 社會(huì)保險(xiǎn)稅負(fù)擔(dān)水平的確定社會(huì)保險(xiǎn)稅負(fù)擔(dān)水平的確定 1 1）近期橫向平衡）近期橫向平衡當(dāng)期提取的社會(huì)保險(xiǎn)稅總額以同期所需支付的社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)期提取的

17、社會(huì)保險(xiǎn)稅總額以同期所需支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額為依據(jù)費(fèi)用總額為依據(jù), , 現(xiàn)收現(xiàn)付現(xiàn)收現(xiàn)付, ,收付平衡收付平衡 2 2）遠(yuǎn)期縱向平衡）遠(yuǎn)期縱向平衡就一個(gè)比較長的計(jì)劃期或每個(gè)承保對(duì)象的整個(gè)承保期考就一個(gè)比較長的計(jì)劃期或每個(gè)承保對(duì)象的整個(gè)承保期考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金收付平衡慮社會(huì)保險(xiǎn)基金收付平衡, ,整體上是一種滾動(dòng)式平衡整體上是一種滾動(dòng)式平衡 3 3）近期長期相結(jié)合的平衡方式）近期長期相結(jié)合的平衡方式按照當(dāng)前的實(shí)際需要加上一定的儲(chǔ)備因素來保持基金收按照當(dāng)前的實(shí)際需要加上一定的儲(chǔ)備因素來保持基金收支的平衡支的平衡 7.3 社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅 7.3.3 7.3.3 改革社會(huì)保險(xiǎn)制度，開征社會(huì)保險(xiǎn)稅制度的設(shè)想改革社會(huì)保險(xiǎn)制度，開征社會(huì)保險(xiǎn)稅制度的設(shè)想 （1 1）承保對(duì)象范圍）承保對(duì)象范圍具體范圍包括全民所有制行政、企事業(yè)單位職工，城鎮(zhèn)集體具體范圍包括全民所有制行政、企事業(yè)單位職工，城