稅收籌劃教材習(xí)題答案(修改稿)

1、第1章 稅收籌劃概述思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答 略。二、案例分析1.略。2. 請(qǐng)閱讀以下案例并回答所提問(wèn)題。IBM回購(gòu)股票，利用企業(yè)稅漏洞節(jié)省16億美元北京時(shí)間2007年6月8日，據(jù)國(guó)外媒體最新報(bào)道，華爾街日?qǐng)?bào)網(wǎng)絡(luò)版星期三報(bào)道稱，國(guó)際商用機(jī)器公司（IBM）上個(gè)月通過(guò)利用一個(gè)企業(yè)稅漏洞節(jié)省了16億美元，但是目前這個(gè)漏洞已經(jīng)被補(bǔ)上。 財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)IBM公司表示，公司已經(jīng)籌集了125億美元來(lái)進(jìn)行股票回購(gòu)，而這筆資金是利用IBM海外贏利所得，因此這筆資金不必按美國(guó)企業(yè)稅稅率交納企業(yè)稅。華爾街日?qǐng)?bào)援引熟悉此事的內(nèi)部人士的話披露，IBM公司通過(guò)這個(gè)舉動(dòng)共節(jié)省了大約16億美元。 IBM公司和美國(guó)國(guó)稅局都沒

2、有立即對(duì)此事做出評(píng)論。 華爾街日?qǐng)?bào)報(bào)道稱，美國(guó)國(guó)稅局5月31日宣布計(jì)劃出臺(tái)一項(xiàng)新規(guī)定，根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)回購(gòu)本公司股票時(shí)，這些公司需向美國(guó)交納稅款。就在兩天之前，IBM宣布了自己的股票回購(gòu)。美國(guó)國(guó)稅局的新規(guī)定將把回購(gòu)所用資金視為匯回國(guó)內(nèi)的盈利。問(wèn)題：請(qǐng)結(jié)合案例說(shuō)明稅收籌劃中避稅措施的局限性與政府對(duì)此的態(tài)度和對(duì)策?！窘馕觥勘芏愂侵冈诓贿`反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。本案例中IBM公司充分利用避稅措施節(jié)儉了大量稅款，達(dá)16億美元之多。因?yàn)楸芏惔胧┏浞掷昧硕惙ㄖ胁煌晟苹蛴新┒吹牡胤揭?guī)避納稅，具有不違法性，雖然不順應(yīng)立法意圖，但美國(guó)政府無(wú)法對(duì)其進(jìn)行處罰

3、。政府對(duì)避稅行為是堅(jiān)決反對(duì)的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)稅法有漏洞時(shí)，會(huì)及時(shí)通過(guò)完善稅法和加強(qiáng)執(zhí)法來(lái)對(duì)避稅行為進(jìn)行制約，也即采取反避稅措施。因此避稅行為有制約性，要求納稅人既要熟悉稅法，也要及時(shí)了解稅法的變化和完善，了解政府的各項(xiàng)反避稅措施，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的納稅策略，避免稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，甚至落入“稅收陷阱”。單元測(cè)試題（一）一、單項(xiàng)選擇題12345678910ACABBDAADD二、多項(xiàng)選擇題12345678910ABABCDABCABCDABCACABCDABCDABCDABCD1112131415ABCABCABCABCDABCD三、判斷題12345678910××××&

4、#215;×11121314151617181920×××× 第2章 增值稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答 略。二、案例分析1.甲公司是一個(gè)年銷售額在80萬(wàn)元左右（不含稅）的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購(gòu)進(jìn)的可按17%的稅率進(jìn)行抵扣的物品價(jià)值大致在45萬(wàn)元左右（不含稅）。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率17%；如果是小規(guī)模納稅人，則為3%的征收率。該公司有條件認(rèn)定為一般納稅人，試判別企業(yè)適宜做何種納稅人?！窘馕觥考坠镜脑鲋德蕿椋?045）/80×10043.75>17.65，因此，選擇做小規(guī)模納稅人合適。具體分析如下：選擇做

5、小規(guī)模納稅人:年應(yīng)納增值稅80×2.4（萬(wàn)元）選擇做一般納稅人:年應(yīng)納增值稅（8045）×175.95（萬(wàn)元）2.某生產(chǎn)性企業(yè)年含稅銷售額為85萬(wàn)元，其每年購(gòu)進(jìn)按17%稅率進(jìn)行抵扣的貨物價(jià)格大約為65萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全規(guī)范，請(qǐng)判斷該企業(yè)適于作何種納稅人?！窘馕觥吭撈髽I(yè)的增值率=【85÷（1+17%）-65】/【85÷（1+17%）】=11%，小于17.65%，應(yīng)選擇作為一般納稅人納稅。具體分析如下：該企業(yè)如作為一般納稅人:年應(yīng)繳增值稅= 850 000÷（1+17%）×17%650 000×17% =1

6、3 004.27（元）該企業(yè)如作為小規(guī)模納稅人:年應(yīng)繳增值稅= 850 000÷（1+3%）×3% =24 757.28（元）前者比后者年少繳增值稅11 753.01元，作為一般納稅人較為合適。3.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、

7、100元。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同？【解析】（1）增值稅稅率為17，小規(guī)模納稅人能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比率為86.80，即一般納稅人報(bào)價(jià)133元時(shí)，小規(guī)模納稅人3征收率的報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)應(yīng)是115.44元（133×86.80），企業(yè)報(bào)價(jià)103元，小于臨界點(diǎn)價(jià)格；（2）增值稅稅率17，小規(guī)模納稅人不能提供專用發(fā)票時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比率為84.02，即一般納稅人企業(yè)報(bào)價(jià)133元時(shí)，小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)應(yīng)是111.75元，企業(yè)報(bào)價(jià)100元，也小于臨界點(diǎn)價(jià)格。因此，四海公司應(yīng)在、兩個(gè)供貨企業(yè)之間選擇，但比較來(lái)看，由于企業(yè)報(bào)價(jià)與臨界點(diǎn)價(jià)格的

8、節(jié)約差更大，選擇企業(yè)供貨更有利。對(duì)、可以做進(jìn)一步驗(yàn)證：設(shè)對(duì)應(yīng)的銷售額為s，則1、如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為s×17%-103/(1+3%)×3%= s×17%-3應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為（s×17%-3）×（7%+3%）=（s×17%-3）×0.1稅后收益為【s-100-（s×17%-3）×0.1】×（1-25%）=【s-100-s×17%×0.1】×75%+0.225；2、如果獲得普通發(fā)票該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為s

9、15;17%應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為s×17%×（7%+3%）=s×17%×0.1稅后收益為【s-100-s×17%×0.1】×（1-25%）=【s-100-s×17%×0.1】×75%；從中可以看出，選擇B企業(yè)供貨，應(yīng)納增值稅少，稅后收益大，故應(yīng)選擇B企業(yè)供貨4. 如果企業(yè)作為一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為117元，增值稅稅率為17%，完工產(chǎn)品的含稅價(jià)格為234元，增值稅稅率也為17%。如果作為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。另外，假定城建稅和教育費(fèi)附加征收率之和為10%，所得稅稅率為25%.

10、作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤(rùn)相同時(shí)，產(chǎn)品折扣率R為多少？【解析】貨物的銷項(xiàng)稅額為34，進(jìn)項(xiàng)稅額為17，一般納稅人應(yīng)納稅額為17，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加為1.7當(dāng)作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤(rùn)相同時(shí)，有： 234-117-17-1.7×(1-25%)=234R-117-234R/(1+3%)×3%×(1+10%)×(1-25%)解得 R=96.32%5.某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬(wàn)元和308萬(wàn)元的含稅銷售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。

11、分析該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。【解析】假設(shè)銷售商品的不含稅采購(gòu)成本為C:（1）未折扣銷售的稅負(fù)=(287+308）÷70%÷（1+17%）-C×17%+(287+308）÷70%÷（1+17%）-C×25%=305.14-0.42C（2）折扣銷售的稅負(fù)=(287+308）÷（1+17%）-C×17%+(287+308）÷（1+17%）-C×25%=213.59-0.42C（3）該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)=（305.14-0.42C）-(213.59-0.42C)=91.55

12、(萬(wàn)元）（4）該商場(chǎng)折扣銷售的損失=(287+308）÷70%÷（1+17%）×30%=217.95（萬(wàn)元）因此，該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷售損失91.55萬(wàn)元6.某市華源棉麻公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)和紡紗織布分廠（均為非獨(dú)立法人）。紡紗織布分廠的原料棉花主要由本公司農(nóng)場(chǎng)提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購(gòu)。公司2014年實(shí)現(xiàn)坯布銷售2100萬(wàn)元，自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬(wàn)元，外購(gòu)棉花金額450萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額58.5萬(wàn)元，其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額45萬(wàn)元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17%，當(dāng)年繳納增值稅253.5萬(wàn)元，交納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)25.35

13、萬(wàn)元，加之新產(chǎn)品開發(fā)和銷售費(fèi)用比較大，企業(yè)年終幾乎沒有利潤(rùn)。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)高達(dá)12.07%（253.5/2100）。假如農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)的五彩棉花生產(chǎn)成本350萬(wàn)元，按現(xiàn)行市價(jià)可賣1300萬(wàn)元。請(qǐng)你幫助籌劃該公司要降低增值稅稅負(fù)，該怎樣操作？【解析】根據(jù)該企業(yè)目前增值稅稅負(fù)高的情況是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額小，而進(jìn)項(xiàng)稅額小的原因是因?yàn)槠洚a(chǎn)品生產(chǎn)的原料主要來(lái)源于自己的農(nóng)場(chǎng)提供。而農(nóng)場(chǎng)又是本企業(yè)非獨(dú)立法人單位，向紡紗織布廠提供原料不能按市場(chǎng)交易處理，所以要降低公司增值稅稅負(fù)，應(yīng)將農(nóng)場(chǎng)分離出去，設(shè)立為獨(dú)立法人單位，這樣再為紡紗織布廠提供原料，紡紗織布廠即可按13%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，農(nóng)場(chǎng)屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位，銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)

14、產(chǎn)品按照增值稅暫行條例免征增值稅，經(jīng)此操作其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：2 100×17%58.5451 300×13%=84.5(萬(wàn)元）增值稅稅負(fù)=84.5/2 100=4.02%，遠(yuǎn)低于原來(lái)的12.07%。7.某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。 從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？【解析】根據(jù)題目的條件，該題屬于增值稅的混合銷售應(yīng)納增值稅=（2

15、00180）÷（117）×17%180÷（117）×17%=20.06（萬(wàn)元）企業(yè)實(shí)際增值率（200180180）÷（200180）×100%52.63%>20.65%,繳納增值稅稅負(fù)較重，應(yīng)創(chuàng)造條件選擇繳納營(yíng)業(yè)稅假定總的銷售額和營(yíng)業(yè)額不變，而施工作業(yè)勞務(wù)收入占該年度總銷售額和營(yíng)業(yè)額的比例在50%以上，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（200180）×3%=11.4萬(wàn)元本題還有一個(gè)籌劃思路：采取企業(yè)分立的辦法，將建筑材料銷售和安裝工程業(yè)務(wù)各自獨(dú)立核算前者應(yīng)納納增值稅=200÷（117）×17%-180÷（1

16、17）×17%=2.91萬(wàn)元后者應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=180×3%=5.4萬(wàn)元兩者合計(jì)納稅=8.31萬(wàn)元8.服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12 000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8 000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1 800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？【解析】假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）（1）對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)：采取經(jīng)銷加工方式（買斷：賣棉紗，買棉線）應(yīng)納增值稅額=8 000×5×17%-12

17、000×4×17%= -1 360（元）收益額=8 000×5-12 000×4+1 360=-6 640（元）采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額=-1 800×4×17%=-1224（元）（可以抵扣的加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅）收益額=-1 800×4+1224=-5976（元）（加工費(fèi)支出去掉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）A企業(yè)會(huì)選擇來(lái)料加工方式。（2）對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)采取經(jīng)銷加工方式（買斷：買棉紗，賣棉線）應(yīng)納增值稅額=12 000×4×17%-500=7660（元）收益額=12 000×4-5×8 000-76

18、60=340（元）采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額=1 800×4×17%-500=724（元）（加工費(fèi)的銷項(xiàng)減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)）收益額=1 800×4-724=6 476（元）（加工費(fèi)收入減去應(yīng)納的增值稅）B企業(yè)會(huì)選擇來(lái)料加工方式。因此，從收益額和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來(lái)料加工方式較為合適。9.東源服裝有限公司是增值稅一般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對(duì)方企業(yè)東方時(shí)裝廠是小規(guī)模納稅人企業(yè)，需要某款式服裝10 000件。該廠的負(fù)責(zé)人對(duì)這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別要求，既可以采取經(jīng)銷方式，也可以采取來(lái)料加工方式。雙方協(xié)商約定：如果采取經(jīng)銷方式，東源公司生產(chǎn)

19、這批服裝的布料可以由東方時(shí)裝廠提供，也可以向其他單位購(gòu)買，該布料目前市場(chǎng)價(jià)格為125 000元（不含稅）；服裝的單價(jià)為每件21元（不含稅）；如果采取來(lái)料加工方式，則由東方時(shí)裝廠提供原料，每件服裝的加工費(fèi)8.5元。經(jīng)測(cè)算：東源公司在生產(chǎn)這批服裝時(shí)，可取得電費(fèi)、燃料等可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3200元。由于東方時(shí)裝廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，若東源公司從東方時(shí)裝廠購(gòu)進(jìn)布料，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3750元。請(qǐng)你幫助分析東源公司采用哪種方式劃算?！窘馕觥糠桨?：采取經(jīng)銷方式，作為一般納稅人的東源公司若從作為小規(guī)模納稅人的東方時(shí)裝廠購(gòu)買布料，應(yīng)納增值稅

20、=10 000×21×17%3 7503 200=28 750元；若向一般納稅人購(gòu)買原料，則應(yīng)納增值稅=（10 000×21125 000）×17%3 200=14 450（元）；方案2：采取來(lái)料加工方式，應(yīng)納增值稅=10 000×8.5×17%3 200=11 250（元）在不考慮其他因素情況下，很明顯就此條件下采取來(lái)料加工方式對(duì)東源公司更有利。10.某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，征稅率為17，退稅率為15。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退

21、稅。 方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。 方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。 方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。 方案4：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。分析比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？【解析】（1）采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:500×(17%-15%)-34=-2

22、4(萬(wàn)元) （套公式:應(yīng)納稅額=0-34-500*(17%-15%)=-24，免抵退稅額=500*15%=75）即應(yīng)退稅額為24萬(wàn)元。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。（2）采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。（3）采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：500×17%3451（萬(wàn)元）其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：500×15%75（萬(wàn)元）（先征后退）該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：755124（萬(wàn)元）從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方

23、式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7和3繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。（4）第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：200×17%340（萬(wàn)元）其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：200×15%30（萬(wàn)元）該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即30萬(wàn)元。第3章 消費(fèi)稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1.某煙廠主要生產(chǎn)雪茄煙，每月生產(chǎn)出的雪茄煙總有一部分自產(chǎn)自用。在確定自產(chǎn)自用產(chǎn)品的成本時(shí)采用統(tǒng)一的材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)

24、進(jìn)行計(jì)算。某月，其自產(chǎn)自用產(chǎn)成品成本為150萬(wàn)元，假設(shè)利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅率36%，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 組成計(jì)稅價(jià)格（150150×10%）÷（136%）257.8125（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅257.812 5×36%92.8125（萬(wàn)元）如果企業(yè)降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬(wàn)元，則可使企業(yè)節(jié)減消費(fèi)稅多少元？【解析】降低成本后該批雪茄煙組成計(jì)稅價(jià)格：（130130×10%）/（136%） 223.437 5（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅：223.4375×36%80.437 5（萬(wàn)元）企業(yè)少納消費(fèi)稅額為92.812 5-

25、80.4375=12.375（萬(wàn)元）2.某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。從稅收籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？【解析】稅負(fù)比較：（1）成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅=（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）（2）如果改成“先銷售后包裝”應(yīng)交消費(fèi)稅=（120+40+60）×30%=66（元

26、）后者比前者消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元3.長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬(wàn)元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬(wàn)元。該批產(chǎn)品售價(jià)1 120萬(wàn)元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？【解析】（1）委托加工方式下： 長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格(160+120)÷(130%)400(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅400×30%120(萬(wàn)元) 長(zhǎng)江公司銷售產(chǎn)

27、品后應(yīng)繳消費(fèi)稅=1120×40%120328(萬(wàn)元)凈利潤(rùn)=1200-160-120-152-120-328=320（萬(wàn)元）（2）自行加工方式下：長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅1120×40%448(萬(wàn)元)。凈利潤(rùn)=1200-160-280-448=312（萬(wàn)元）可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式凈利潤(rùn)少8萬(wàn)元。4. 某化妝品有限公司系增值稅般納稅人。12月9日從本市日峰日化廠購(gòu)進(jìn)初級(jí)化妝品批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款48 000元，增值稅稅額8 160元；12月15日從臨縣納愛斯日化公司(增值稅小規(guī)模納稅人)購(gòu)進(jìn)初級(jí)化妝品批，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)86 520

28、元；12月20日從本市彩虹貿(mào)易公司(小規(guī)模納稅人)購(gòu)進(jìn)初級(jí)化妝品一批，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款36 000元，增值稅1 080元。假定當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的初級(jí)化妝品在當(dāng)月領(lǐng)用完畢。本月銷售化妝品取得不含增值稅銷售額360 000元。要求：（1）分析該公司如何選擇購(gòu)貨渠道與發(fā)票種類以少納消費(fèi)稅?（2）比較稅收籌劃前后的消費(fèi)稅稅負(fù)?！窘馕觥扛鶕?jù)消費(fèi)稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅若要抵扣需要把握兩點(diǎn)：一是外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品一般必須購(gòu)自生產(chǎn)企業(yè)；二是必須取得增值稅專用發(fā)票。在本案例中，三個(gè)供貨商供應(yīng)的初級(jí)化妝品，只有從日峰廠購(gòu)入的原料符合抵扣規(guī)定籌劃前：可抵扣消費(fèi)稅=48 000&

29、#215;30%=14 400（元）當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅360 000×30%14 400=93 600（元）籌劃思路：對(duì)供貨渠道和取得發(fā)票的種類上作相應(yīng)調(diào)整具體是：與納愛斯日化公司協(xié)商將普通發(fā)票改為小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，金額不變；將由彩虹貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)的原料，改由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)，價(jià)稅不變籌劃后：可抵扣消費(fèi)稅=48 00086 520÷（13%）36 000×30%=50 400（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅360 000×30%50 400=57 600（元）籌劃前后比較，可節(jié)稅93 60057 600=36 000（元）5.某摩托車集團(tuán)公司屬于增值稅般納

30、稅人，2013年10月份對(duì)外銷售汽缸容量200毫升的摩托車200輛，其中以 4 000元的單價(jià)銷售150輛，以4 400元的單價(jià)銷售50輛；銷售汽缸容量300毫升的摩托車250輛，其中以5 800元的單價(jià)銷售了150輛，6 300元的單價(jià)銷售了70輛，6 500元的單價(jià)銷售了30輛。以上單價(jià)均為不含增值稅價(jià)。上月欠供貨方貨款144 000元(含增值稅)，按照供貨方的提議擬用25輛汽缸容量300毫升的摩托車抵頂貨款，另外，還準(zhǔn)備用20輛汽缸容量200毫升的摩托車換取本企業(yè)所需原料(汽缸容量200毫升的摩托車消費(fèi)稅稅率3，汽缸容量300毫升的摩托車消費(fèi)稅稅率10)。要求：（1）計(jì)算該公司銷售摩托車

31、應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）對(duì)該公司以貨抵債、以貨換貨進(jìn)行稅收籌劃。【解析】按消費(fèi)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債或換貨，應(yīng)使用當(dāng)期銷售最高價(jià)格繳納消費(fèi)稅，所以本期該企業(yè)銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅：150×4 000（5020）×4 400×3%150×5 80070×6 300（3025）×6500×10%=27 240166 850=194 090（元）籌劃方法：將抵債和換貨的摩托車先銷售，然后再做還債和購(gòu)貨處理。這樣最基本的可采用本期加權(quán)平均價(jià)計(jì)算收入和繳納消費(fèi)稅，這時(shí)本期應(yīng)納消費(fèi)稅為：150×4 00050&

32、#215;4400（150×4 00050×4 400）÷（15050）×20×3%150×5 80070×6 30030×6 500（150×5 80070×6 30030×6 500）÷（1507030）×25×10%=902 000×3%1 656 600×10%=192720（元）籌劃后可節(jié)稅=194 090192 720=1370（元）6.華潤(rùn)啤酒釀造有限公司(增值稅般納稅人)生產(chǎn)的雪花牌啤酒出廠價(jià)為2 600元/噸(不含增值

33、稅)。包裝物采取兩種處理方式：其一是隨同產(chǎn)品出售，含增值稅售價(jià)409.5元/噸；二是出租，收取租金35.1元/噸，押金409.5元/噸。時(shí)逢夏季，各啤酒廠競(jìng)爭(zhēng)激烈，為在市場(chǎng)占有一席之地，華潤(rùn)啤酒公司擬推出“買十噸送一噸”的促銷活動(dòng)。已知每噸啤酒成本1 700元，每噸啤酒包裝物成本300元，假定未來(lái)押金不退。請(qǐng)分析該公司在兩種包裝物處理方式下的消費(fèi)稅納稅情況及獲利情況?！窘馕觥恳?0噸為一個(gè)計(jì)算單位。（1）包裝物隨產(chǎn)品銷售：銷售收入=2 600409.5÷（117%）×10=29 500（元）消費(fèi)稅=11×220=2420（元）利潤(rùn)=29 500（1 700300）

34、×112 420=5 080（元）（2）包裝物收取押金方式：銷售收入=2 60035.1÷（117%）×10=26 300（元）消費(fèi)稅=11×220=2 420（元）利潤(rùn)=26 3001700×112 420=5 180（元）一年后包裝物不再回收的處理結(jié)果仍可獲利：409.5÷（117%）×10300×11=200（元）7.圣象地板制造有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)實(shí)木地板的廠家，生產(chǎn)的實(shí)木地板以每平方米出廠價(jià)為180元的價(jià)格銷售給外地專賣店，專賣店再以240元的價(jià)格對(duì)外銷售。本地的許多消費(fèi)者是直接來(lái)廠部購(gòu)買的。為了保證該

35、品牌地板的市場(chǎng)零售價(jià)，該公司般以每平方米220元的價(jià)格銷售給本地的消費(fèi)者。為滿足當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的需求，該公司經(jīng)研究決定，在當(dāng)?shù)爻闪⒁辉撈放茖?shí)木地板專賣門市部，由門市部直接銷售給當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者(以上價(jià)格均為不含增值稅價(jià))。要求：（1）分析該公司應(yīng)設(shè)獨(dú)立核算的門市部還是非獨(dú)立核算的門市部?闡述理由。（2）該公司發(fā)往門市部的實(shí)木地板應(yīng)如何定價(jià)?（3）經(jīng)過(guò)稅收籌劃，該公司每平方米的實(shí)木地板可以少繳納多少消費(fèi)稅?【解析】該公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售門市部。因?yàn)樵O(shè)立獨(dú)立核算的門市部，生產(chǎn)企業(yè)將地板移送門市部屬銷售行為，應(yīng)按市場(chǎng)原則結(jié)算貨款。且消費(fèi)稅屬于單一環(huán)節(jié)稅，一般只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)可采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移低

36、價(jià)方式來(lái)降低企業(yè)整體稅負(fù)。公司發(fā)往門市部的實(shí)木地板應(yīng)采用出廠價(jià)格若與當(dāng)?shù)刈畹土闶蹆r(jià)對(duì)比：廠家以220元/直接零售，應(yīng)納消費(fèi)稅220×5%=11（元）廠家以180元/給門市部，門市部再以220元/對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅180×5%=9（元）每平方米可節(jié)稅2元。8.育才酒廠于2014年8月份承接一筆糧食白酒訂單，合同約定購(gòu)銷白酒數(shù)量100萬(wàn)公斤，不含增值稅售價(jià)840萬(wàn)元，要求裝瓶，每瓶一斤裝。該廠為生產(chǎn)該批白酒購(gòu)進(jìn)糧食等原料210萬(wàn)元。就如何組織該批白酒的生產(chǎn)，該廠制定了三套加工方案：方案1：將價(jià)值210萬(wàn)元的原料交付乙公司加工成散裝白酒100萬(wàn)公斤，支付加工費(fèi)56萬(wàn)元，加工完成

37、運(yùn)回本廠后，由本廠裝瓶，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用44.8萬(wàn)元。方案2：將價(jià)值210萬(wàn)元的原料交付興盛釀酒廠，由興盛釀酒廠直接加工成100萬(wàn)公斤的瓶裝白酒，收回后直接銷售，需支付加工費(fèi)100.8萬(wàn)元。方案3：酒廠自行加工生產(chǎn)。即酒廠將210萬(wàn)元的原料交付生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費(fèi)用及輔料成本與委托加工方式下相同，為100.8萬(wàn)元。已知城建稅稅率7；教育費(fèi)附加3%；企業(yè)所得稅稅率25。請(qǐng)分析比較三種方案下的消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及稅后利潤(rùn)的大小作出選擇(增值稅及由此計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加不考慮)?！窘馕觥糠桨?：委托加工收回后繼續(xù)加工：委托環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=（21056+100×2

38、×0.5）÷（120%）×20%100×2×0.5=191.5（萬(wàn)元）本廠繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅=840×20%100×2×0.5=268（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=（191.5268）×（7%3%）=45.95（萬(wàn)元）凈利=（8402105644.8191.526845.95）×（125%）=17.8125（萬(wàn)元）方案2：全部委托加工，酒廠收回后直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=（210100.8+100×2×0.5）÷（120%）×20%100×2

39、5;0.5=202.7（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=202.7×（7%3%）=20.27（萬(wàn)元）凈利=（840210100.8202.720.27）×（125%）=229.6725（萬(wàn)元）方案3：酒廠全部自行生產(chǎn)加工應(yīng)納消費(fèi)稅=840×20%100×2×0.5=268（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=268×（7%3%）=26.8（萬(wàn)元）凈利=（840210100.826826.8）×（125%）=175.80（萬(wàn)元）由以上的計(jì)算可知，方案2的凈利潤(rùn)是最大的。第4章 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1.A、B雙

40、方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分，該房屋的價(jià)值共計(jì)2 000萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？【解析】（1）籌劃前：A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1 000萬(wàn)元；B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1 000萬(wàn)元。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1 000×5%50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬(wàn)元。（2）籌劃方法：A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共

41、擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，在建房環(huán)節(jié)100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅可免征。2.某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6 500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬(wàn)元。在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？【解析】從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（1）如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：

42、6 500×3%195（萬(wàn)元）（2）如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：（6 500-700）×3%174（萬(wàn)元）后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。3.中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2015年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程勞務(wù)費(fèi)用為 3 000萬(wàn)元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2 250萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為2 500萬(wàn)元。中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？【解析】本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為2500萬(wàn)元。如果工程所

43、需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款2250萬(wàn)元。（1）包工不包料方式下：中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3 000+2 500）×3%165（萬(wàn)元）（2）包工包料方式下：中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3 000+2 500）×3%157.5（萬(wàn)元）可見，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅7.5萬(wàn)元。4.新光歌舞廳2015年2月份取得門票收入為50 000元，出售飲料、煙、酒收入為100 000元，收取鮮花費(fèi)為100 00元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150 000元。則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（5

44、0 000100 00010 000150 000）×20%62 000（元）。應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？【解析】該歌舞廳收入中有煙酒飲料喝鮮花的收入，這部分的收入按娛樂(lè)業(yè)混合銷售納稅，承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)=（100 000+10 000）×20%=22 000元，稅負(fù)比較重?；I劃方法：如果可能，將出售的煙酒、飲料喝鮮花收入單獨(dú)核算，并辦理增值稅小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，那么若收入不變，應(yīng)納增值稅=110 000×3%=3300元，降低稅負(fù)18700元。5.甲公司銷售房產(chǎn)一幢給乙公司，該房產(chǎn)經(jīng)權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定市場(chǎng)公允價(jià)值為4100萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4 100×

45、5%=205（萬(wàn)元），毛所得=4 100-205=3 895（萬(wàn)元），乙付出額為4 100萬(wàn)元。請(qǐng)給出稅收籌劃方?！窘馕觥考紫劝? 000萬(wàn)元作價(jià)入股乙公司，則乙公司擴(kuò)股增資4000萬(wàn)元；然后甲轉(zhuǎn)讓其在乙公司的股權(quán)給乙公司的原某股東，轉(zhuǎn)讓作價(jià)仍為4 000萬(wàn)元。甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為0，甲毛所得=4 000-0=4 000（萬(wàn)元），而乙也只支付了4 000萬(wàn)元，雙方都減少了支出。該案例的節(jié)稅思路是，充分利用了不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資免征營(yíng)業(yè)室的政策，轉(zhuǎn)讓由不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所形成的股權(quán)也免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。6. 2014年6月，山東省一家水泥廠以每噸200元（含稅價(jià)）的價(jià)格銷售給一家建筑公司5 000噸水泥

46、，價(jià)款共計(jì)100萬(wàn)元。因該家建筑公司資金緊張，無(wú)力支付貨款，建筑公司表示愿用其閑置的一幢辦公樓（市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元）抵頂所欠水泥廠的貨款。水泥廠為不受損失，初步同意按受該抵頂方案，并欲將該辦公樓以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售，以此收回建筑公司所欠的貨款。請(qǐng)問(wèn)水泥廠應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？【解析】 若水泥廠先用債權(quán)抵頂換得該建筑公司辦公樓的產(chǎn)權(quán)，對(duì)于建筑公司來(lái)說(shuō)，其用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵賬，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)就此行為繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。水泥廠將來(lái)銷售這幢辦公樓以收回賬款，對(duì)水泥廠來(lái)說(shuō)又再次發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去抵債時(shí)的作價(jià)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如

47、果將來(lái)售價(jià)與抵債時(shí)的作價(jià)大體相等，則銷售方水泥廠不用再繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，只是辦公樓再銷售可能比較麻煩并且需要付出其他的一些交易費(fèi)用，另外，辦公樓的價(jià)格也有一定的不確定性，為穩(wěn)妥起見，最好是減少辦公樓的轉(zhuǎn)讓次數(shù)，比如幫助建筑公司聯(lián)系買主，以售樓款償付自己的貨款。單元測(cè)試題（二）一、單項(xiàng)選擇題12345678910AACBABBDAD11121314151617181920ADABABCACD二、多項(xiàng)選擇題12345678910ABCDABCABCDBCDABCDACDABABCABDABCD11121314151617181920ABCDABCDABCABABDABABCABACABC

48、D三、判斷題12345678910××××11121314151617181920××××四、案例分析1.北方時(shí)裝經(jīng)銷公司以幾項(xiàng)世界名牌服裝的零售為主，商品銷售的平均利潤(rùn)為30%。他們準(zhǔn)備在2015年春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊憽＝?jīng)測(cè)算如果將商品打八折讓利銷售，企業(yè)可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上。在促銷活動(dòng)的醞釀階段，由于企業(yè)的決策層對(duì)促銷活動(dòng)的涉稅問(wèn)題了解不深，銷售部與財(cái)務(wù)部在具體方案上存在分歧：銷售部主管認(rèn)為，如果采用返還現(xiàn)金方式能夠吸引更多的顧客；而財(cái)務(wù)部主管則認(rèn)為，以現(xiàn)金返還的形式，企業(yè)不

49、僅沒有利潤(rùn)，還會(huì)出現(xiàn)較大的虧損。雙方互不相讓，誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)。于是，董事長(zhǎng)決定向誠(chéng)信稅務(wù)咨詢公司的注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行咨詢。為了幫助該企業(yè)了解銷售環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題，并就促銷活動(dòng)的具體方案做出決策，誠(chéng)信稅務(wù)咨詢公司的專家以10 000元銷售額為一個(gè)單元做基數(shù)，提出了以下三個(gè)操作方案：其一，讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將10 000元的貨物以8 000元的價(jià)格銷售；其二，贈(zèng)送20%的購(gòu)物券，即企業(yè)在銷售10 000元貨物的同時(shí)，另外再贈(zèng)送2 000元的購(gòu)物券，持券人仍可以憑券購(gòu)買商品；其三，返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10 000元貨物的同時(shí)，向購(gòu)貨人贈(zèng)送2 000元現(xiàn)金。三種方案是目前企業(yè)通常采用的促

50、銷方法，那么從稅收的角度講，各種促銷方法的稅收待遇如何？哪一種方法對(duì)企業(yè)更有利？請(qǐng)進(jìn)行具體的計(jì)算分析?！窘馕觥糠桨?：商品讓利銷售時(shí)應(yīng)納增值稅額=8 000÷（1+17%）×17% -7 000÷（1+17%）×17%=145(元) 方案2：贈(zèng)送商品時(shí)，商品售價(jià)10 000元，成本7000元贈(zèng)送商品增值稅視同銷售。銷售商品應(yīng)納增值稅額=10 000÷（1+17%）×17%-7 000/（1+17%）×17%+2 000÷（1+17%）×17%-1 400÷（1+17%）×17%=523

51、.08(元) 方案3：返還現(xiàn)金時(shí)，價(jià)值10000元的商品售價(jià)10 000元，成本7 000元應(yīng)納增值稅額=10000÷（1+17%）×17%-7000÷（1+17%）×17% =436(元)上述三種方案中，方案1最優(yōu)。另外，根據(jù)財(cái)稅【2011】50號(hào)，這些情況不納個(gè)稅。2.2015年1月4日，普利安達(dá)稅務(wù)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師李剛接受江淮卷煙廠委托，對(duì)其上年度的納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。李剛對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的涉稅情況進(jìn)行了比較全面的檢查。發(fā)現(xiàn)上年1月1日企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為486萬(wàn)元，先后從黃河煙葉加工廠購(gòu)入煙絲10批，價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票

52、注明增值稅稅額為34萬(wàn)元；從東源實(shí)業(yè)供銷公司購(gòu)進(jìn)煙絲8批，價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為51萬(wàn)元。上年12月31日企業(yè)賬面庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為492萬(wàn)元。上年度銷售卷煙取得銷售收入1 780萬(wàn)元，銷售數(shù)量712標(biāo)準(zhǔn)箱。公司上年度申報(bào)并實(shí)際繳納消費(fèi)稅859.28元（適用稅率56%）。請(qǐng)問(wèn)：江淮卷煙廠的稅務(wù)處理方法存在什么問(wèn)題？【解析】對(duì)于該企業(yè)，其正確的做法是：用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額中扣除購(gòu)進(jìn)原料已繳納的消費(fèi)稅，一般指從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲。所以江淮卷煙廠對(duì)于外購(gòu)已稅消費(fèi)品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=48

53、6+200492194(萬(wàn)元) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=194×30= 58.2（萬(wàn)元） 按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅額1780×56+712×150 ÷10 0001007.48(萬(wàn)元) 則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為： 當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款= 按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款1 007.4858.2949.28(萬(wàn)元)而實(shí)際上，該企業(yè)將從東源實(shí)業(yè)供銷公司購(gòu)進(jìn)的8批價(jià)款為300萬(wàn)元的煙絲，也作了抵扣，從而造成少繳消費(fèi)稅90萬(wàn)元。籌劃方法：將從東源實(shí)業(yè)供銷公司購(gòu)進(jìn)的煙絲改為從其他生產(chǎn)性企業(yè)

54、購(gòu)進(jìn)并要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，這樣就可以多抵扣消費(fèi)稅90萬(wàn)元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅就是題目中859.28萬(wàn)元。3.四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5 000萬(wàn)元競(jìng)拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共21畝，這塊土地如果按照規(guī)劃書要求(商住)進(jìn)行開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬(wàn)平方米，市場(chǎng)能接受的銷售價(jià)格為4 000元/平方米，但由于A公司資金不足，銀行借貸也十分困難，于是努力從外界尋找資金想進(jìn)行合作開發(fā)，北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開展的很好，這家合伙制的事務(wù)所積累了大量閑置資金，經(jīng)過(guò)中間人的介紹，擬斥資5 000萬(wàn)元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)行合作開發(fā)。對(duì)于這項(xiàng)合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何籌劃？【解析】第一種合作方

55、式，以物易物,北京事務(wù)所出資5 000萬(wàn)元，A公司出土地，開發(fā)該商業(yè)樓，雙方各分得一般的樓盤第二種合作方式，由A與B共建另一家合營(yíng)公司C，兩家分別占股份50%，共同經(jīng)營(yíng)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)樓全部出售完畢后，由A公司再回購(gòu)B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán)，B所退出。第一種模式下A公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)獲得部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=4 000×100 000×50%×5.5%=1 100；如果將來(lái)A公司分得的一半樓房再銷售，應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加4000×100000×50%×5.5%=1 100；總計(jì)

56、稅負(fù)2 200。B事務(wù)所以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=4 000×100 000×50%×5.5%=1 100；如果將來(lái)B事務(wù)所分得的一半樓房再銷售，應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加4 000×100 000×50%×5.5%=1 100；總計(jì)稅負(fù)2 200。第二種模式下根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷售樓房取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅C公司獨(dú)立銷售整個(gè)樓盤后應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加4 000×100 000×5.5%=2 200（萬(wàn)元）。

57、A與B各分擔(dān)1 100萬(wàn)元。A與B各占股份50%，全部按股份分配應(yīng)各得20 000萬(wàn)元。A公司以20 000萬(wàn)元現(xiàn)金回購(gòu)B所占的50%的C公司的股份。B事務(wù)所可能會(huì)涉及到所得稅問(wèn)題，而不需要繳納流轉(zhuǎn)稅及附加。第5章 企業(yè)所得稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1.甲公司是設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15。甲公司一部分產(chǎn)品生產(chǎn)是由其設(shè)在內(nèi)陸的乙公司完成，乙公司適用25的稅率。甲公司每年從乙公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品80萬(wàn)件對(duì)外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.5元，售價(jià)每件8元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件3.5元，不考慮其他費(fèi)用因素，則： 甲公司年利潤(rùn)額(85.5)×80200(萬(wàn)元) 甲公司應(yīng)納所得稅200×1530(萬(wàn)元) 乙公司年利潤(rùn)額(5.53.5)×80160(萬(wàn)元) 乙公司應(yīng)納所得稅160×2540(萬(wàn)元) 甲、乙兩公司共納所得稅304070(萬(wàn)元)要求：假定乙企業(yè)的成本利潤(rùn)率不低于15即為合理，對(duì)甲、乙兩公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥恳夜竞侠淼氖蹆r(jià)3.5×（115）4.025(萬(wàn)元)乙公司年利潤(rùn)額(4.0253.5)×8042(萬(wàn)元)乙公司應(yīng)納所得稅42×2510.5(萬(wàn)元)甲公司年利潤(rùn)額(84.025)&#