基礎(chǔ)會計發(fā)出材料的實(shí)際成本核算法

1、1基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計存貨的發(fā)出計存貨的發(fā)出計價方法價方法句容中專徐正保句容中專徐正保2回顧上節(jié)課內(nèi)容 1原材料采購成本的組成（1）買價。（2）運(yùn)雜費(fèi)。（運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)）（3）運(yùn)輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用。（5）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用 第四章第四章 存存 貨貨32原材料的購進(jìn)原材料的購進(jìn)單貨同到單貨同到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等單到貨未到單到貨未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

2、額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫時：材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫時：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資貨到單未到貨到單未到（不跨月）平時只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視（不跨月）平時只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進(jìn)行帳務(wù)處理。同為單、料同到進(jìn)行帳務(wù)處理。月底，單據(jù)仍未到達(dá)月底，單據(jù)仍未到達(dá)借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款待單據(jù)到達(dá)時，再按待單據(jù)到達(dá)時，再

3、按正常程序處理正常程序處理借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)按材料的暫估價值，按材料的暫估價值，不考慮增值稅不考慮增值稅按材料的暫估價值按材料的暫估價值4 （二）原材料的發(fā)出（二）原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料銷售原材料） 在建工程在建工程（工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料第四章第四章 存存

4、貨貨5 1 1、某大型糕點(diǎn)廠、某大型糕點(diǎn)廠20112011年年2 2月份的面粉收發(fā)業(yè)務(wù)如下：月份的面粉收發(fā)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)月初結(jié)存面粉月初結(jié)存面粉5050袋，單價袋，單價7070元；元；(2)2(2)2月月3 3日，購進(jìn)日，購進(jìn)100100袋，單價袋，單價7070元；元；(3)2(3)2月月1010日，生產(chǎn)車間制造蛋糕領(lǐng)用面粉日，生產(chǎn)車間制造蛋糕領(lǐng)用面粉3030袋，單價袋，單價？ 被領(lǐng)用面粉的成本被領(lǐng)用面粉的成本=30=30* *70=2100(70=2100(元元) ) 借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料 21002100 貸：原材料貸：原材料面粉面粉 21002100 只有一

5、批次的材料是不要考慮的只有一批次的材料是不要考慮的6 20112101領(lǐng)用面粉制造蛋糕領(lǐng)用面粉制造蛋糕生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料原材料原材料面粉面粉21000002100000￥2100000￥2100000XXXXXXXXXXXX72012011 1年年摘要摘要購進(jìn)購進(jìn)發(fā)出發(fā)出借借或或貸貸結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額2 21 1月初結(jié)存月初結(jié)存借借50507070350035003 3購進(jìn)面粉購進(jìn)面粉100100707070007000借借150150707010500105001010領(lǐng)用面粉領(lǐng)用面粉30307070210

6、02100借借1201207070840084003030本月合計本月合計1001007070700070003030707021002100借借120120707084008400原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬8 例例2：A公司公司2011年年3月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗2000元，銷售材料元，銷售材料5000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程領(lǐng)用6000元元（增值稅問題略增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品耗用材料），為銷售產(chǎn)品耗用材料1000元，

7、行政管理元，行政管理部門領(lǐng)用部門領(lǐng)用6000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5000 在建工程在建工程 6000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6000 貸：原材料貸：原材料 3000099當(dāng)材料不同批次的單價是不同時當(dāng)材料不同批次的單價是不同時 發(fā)出原材料的單價就要采用一定的方法發(fā)出原材料的單價就要采用一定的方法1010個別計價法個別計價法n材料收、發(fā)、存均按原來能清楚記錄的的材料收、發(fā)、存均按原來能清楚記錄的的實(shí)際單位成本反映。實(shí)際單位成本反映。n最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。

8、適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。珠寶、名畫、藝術(shù)品等。第四章第四章 存存 貨貨111 1、個別計價法、個別計價法 2012011 1年年摘要摘要購進(jìn)購進(jìn)發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額3 31 1月初結(jié)存月初結(jié)存3003001010300030005 5購進(jìn)原材購進(jìn)原材料一批料一批5005008 84000400030030050050010108 830003000400040001010車間管理車間管理部門領(lǐng)用部門領(lǐng)用1001001010100

9、0100020020050050010108 820002000400040002020購進(jìn)原材購進(jìn)原材料一批料一批20020012122400240020020050050020020010108 812122000200040004000240024002525生產(chǎn)部領(lǐng)生產(chǎn)部領(lǐng)用用1001001001008 812128008001200120020020040040010010010108 812122000200032003200120012003131本月合計本月合計700700_ _64006400300300_ _3000300020020040040010010010108 8

10、121220002000320032001200120012【案例】【案例】 某企業(yè)某企業(yè)201年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實(shí)際成本實(shí)際成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分別購入該材料日分別購入該材料300Kg和和200Kg，實(shí)際成本分別為實(shí)際成本分別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領(lǐng)用材日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。131、個別計價法、個別計價法201摘要摘要收入（借）收入（借）發(fā)出（貸）發(fā)出（貸）結(jié)結(jié) 存（借）存（借）月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額7

11、1結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 200701213 344015013195031合計合計500 6200450540015012180014 （2）先進(jìn)先出法定義：是以先購入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。第四章第四章 存存 貨貨152、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 是以先購入或制成的是以先購入或制成的應(yīng)該先發(fā)出這樣一種應(yīng)該先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)

12、為前實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出提，對發(fā)出進(jìn)行計價的一種方法。即進(jìn)行計價的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下材料明細(xì)賬的登記如下 201摘要摘要收入（借）收入（借）發(fā)出（貸）發(fā)出（貸）結(jié)結(jié) 存（借）存（借）月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計合計500 62004505

13、25015013195016n注：n 市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種商品的價格總是有所波動的，在物價上漲時，先購進(jìn)的存貨其成本相對較低，而后購進(jìn)的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨的價值就低于市場價值，產(chǎn)品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價是按近期市價計算，因而收入較多，銷售收入和銷售成本不符合配比原則，以此計算出來的利潤就偏高，形成虛增利潤”。 n因?yàn)樘撛隽死麧?，就會加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。17 3 3、月末一次加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法: :月末先計算出材料的加權(quán)平月末先計算出材料的加權(quán)平均單價，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出材料的成本和期均單價，以此

14、為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出材料的成本和期末結(jié)存材料成本的一種方法末結(jié)存材料成本的一種方法. . 2 2、月末庫存材料成本、月末庫存材料成本= =月末庫存材料的數(shù)量月末庫存材料的數(shù)量* *材料加權(quán)平均單價材料加權(quán)平均單價本月發(fā)出材本月發(fā)出材料的成本料的成本=月初結(jié)存月初結(jié)存材料成本材料成本+本月收入本月收入材料成本材料成本月末庫存月末庫存材料成本材料成本3 3、材料加權(quán)材料加權(quán)平均單價平均單價= =月初結(jié)存材料實(shí)際成本月初結(jié)存材料實(shí)際成本+ +本月購進(jìn)材料實(shí)際成本本月購進(jìn)材料實(shí)際成本月初結(jié)存材料數(shù)量月初結(jié)存材料數(shù)量+ +本月進(jìn)貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量1 1、18 1 1、某大型糕點(diǎn)廠、某大型糕點(diǎn)廠201120

15、11年年2 2月份的面粉收發(fā)業(yè)務(wù)如下：月份的面粉收發(fā)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)月初結(jié)存面粉月初結(jié)存面粉5050袋，單價袋，單價7070元；元；(2)2(2)2月月3 3日，購進(jìn)日，購進(jìn)100100袋，單價袋，單價6868元；元；(3)2(3)2月月1010日，生產(chǎn)車間制造蛋糕領(lǐng)用面粉日，生產(chǎn)車間制造蛋糕領(lǐng)用面粉3030袋，單價袋，單價？(4)2(4)2月月1515日，購進(jìn)日，購進(jìn)8080袋，單價袋，單價7575元；元；(5)2(5)2月月2020日，生產(chǎn)車間制造面包領(lǐng)用面粉日，生產(chǎn)車間制造面包領(lǐng)用面粉4040袋袋, ,單價單價？加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價= =月初結(jié)存材料實(shí)際成本月初結(jié)存材料實(shí)際成本

16、+ +本月購進(jìn)材料實(shí)際成本本月購進(jìn)材料實(shí)際成本月初結(jié)存材料數(shù)量月初結(jié)存材料數(shù)量+ +本月進(jìn)貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量（5050* *7070）+ +（100100* *68+8068+80* *7575）50+50+（100+80100+80）= =70.87=70.8719 注：注：三三種主要方法之比較種主要方法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個別計價法個別計價法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；接近現(xiàn)行市價；企業(yè)不能隨意挑選企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。利潤。 比較簡單；比較簡單； 對

17、存貨成本的分對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。攤較為折中。能使管理當(dāng)局及時了解能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況；存貨結(jié)存情況；計算的單位成本以及發(fā)計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。即材料收、發(fā)、存客觀。即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本均按原來的實(shí)際單位成本反映，反映，缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。物不太符合配比。物價上漲時，會高估當(dāng)價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的期利潤和庫存存貨的價值；反之會低估。價值；反之會低估。 平時無法從賬上提供平時無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價及發(fā)、存存貨的單價及金額，不利于加強(qiáng)存金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。貨管

18、理。 每次收發(fā)貨都要核對單每次收發(fā)貨都要核對單價，工作量較大；價，工作量較大；對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。適用于體積較大、不適用。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。名畫、藝術(shù)品等。20學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù) 題目：宏利公司題目：宏利公司20112011年年3 3月月1 1日結(jié)存木材日結(jié)存木材300300公斤，單價為公斤，單價為1010元；元；3 3月月5 5日和日和3 3月月2020日分日分別從建達(dá)農(nóng)場購入木材別從建達(dá)農(nóng)場購入木材500500公斤和公斤和200200公斤，單價分別為公斤，單價分別

19、為8 8元和元和l2l2元，款項均已付元，款項均已付清；清；3 3月月1010日車間管理部門領(lǐng)用日車間管理部門領(lǐng)用100100公斤，公斤，3 3月月2525日生產(chǎn)部門領(lǐng)用日生產(chǎn)部門領(lǐng)用200200公斤公斤？20112011年年摘要摘要購進(jìn)購進(jìn)發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額31月初結(jié)存月初結(jié)存3001030005購進(jìn)購進(jìn)5008400080010車間管理車間管理部門領(lǐng)用部門領(lǐng)用10020購進(jìn)購進(jìn)20012240070090025生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門領(lǐng)用領(lǐng)用200700？要求：請分別采用先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和結(jié)存材要求：請分別采用先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本，并登記上述原材料數(shù)量金額式明細(xì)賬料的成本，并登記上述原材料數(shù)量金額式明細(xì)賬21 鞏固練習(xí)題鞏固練習(xí)題20112011年年3 3月份月份 A A企業(yè)甲材料發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下