謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

1、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、披露摘要：2006年財(cái)政部發(fā)布了一套由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。2014年修訂了部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、披露等多個(gè)方面體現(xiàn)和運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條謹(jǐn)慎性原則要求：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。這一原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛的體現(xiàn)和運(yùn)用，現(xiàn)就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中如何體

2、現(xiàn)和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行解讀。一、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用確認(rèn)(一)資產(chǎn)或者收益要素的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在對(duì)資產(chǎn)要素做出定義后，第二十二條又規(guī)定：預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn);符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對(duì)收入要素做出定義后，第三十一條規(guī)定：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。這些規(guī)定，防止了將不能實(shí)現(xiàn)或不能確認(rèn)為收入的交易和事項(xiàng)確認(rèn)為收入，避免高估收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階

3、段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：要求企業(yè)不高估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。這是確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用支出時(shí)謹(jǐn)慎性原則的充分體現(xiàn)和運(yùn)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅（2006）第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)

4、具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用（2006）第五條 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）第二十五條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（

5、一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。還對(duì)企業(yè)確認(rèn)提供勞務(wù)收入作了類似規(guī)定。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同對(duì)合同收入做了更謹(jǐn)慎保守的確認(rèn)條件。第十九條 固定造價(jià)合同的

6、結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。這些都要求企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜情況和不確定因素時(shí)，謹(jǐn)慎考量確認(rèn)收入條件，不高估企業(yè)收益，防范風(fēng)險(xiǎn)。(二) 負(fù)債或者費(fèi)用要素的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十五條企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值（2006）第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）存貨的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨。（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)。（三）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)。（四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同。（五）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅。（六）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

8、21號(hào)租賃。（七）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。（八）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采。第四章 資產(chǎn)減值損失的確定第十五條 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十六條 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在

9、以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2014）第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根 據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益 或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組（2006）第二章 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第七條 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債

10、務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)第四條 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用（2006）第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

11、資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用初始計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014）第五條 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)

12、行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。三、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用后續(xù)計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中，除了在期末進(jìn)行減值測(cè)試、存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)計(jì)提各種準(zhǔn)備之外，還需要按照謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。主要表現(xiàn)在以下的后續(xù)計(jì)量中。(一) 存貨的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（2006）第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成

13、本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定要求存貨在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)前期發(fā)生跌價(jià)、后期得以升值恢復(fù)的，其升值恢復(fù)的金額不得超過(guò)原來(lái)確認(rèn)的跌價(jià)金額，不能高估存貨價(jià)值。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014）第八條 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第十

14、條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。第十三條 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。該規(guī)定要求企業(yè)不能高估長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

15、和投資收益。(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。該規(guī)定要求企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)在改變其用途時(shí)，不能濫用公允價(jià)值去高估資產(chǎn)價(jià)值和收益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。(四)固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入

16、當(dāng)期損益。企業(yè)可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法包括加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)第十五條規(guī)定：生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益; 第十七條達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。這些規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)發(fā)生的不符合資本化條件的支出不計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，并合理確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的減損，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，確保企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益、不低估費(fèi)用。(五)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第十三條 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出

17、總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。第十七條 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。（六）職工薪酬的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2014）第二十條 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰 早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益： （一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 所提供的辭退福利時(shí)。 （二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi) 用時(shí)。（七）股份支付的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付第五條 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相

18、應(yīng)增加資本公積。第十二條 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。（八）或有事項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)（2006）第八條 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。第十條 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這些規(guī)定，要求企業(yè)在面對(duì)不確定的復(fù)雜因素時(shí)，謹(jǐn)慎確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債，不低估企業(yè)的負(fù)債，是謹(jǐn)慎性原則的充分體現(xiàn)和運(yùn)用。（九）借款費(fèi)用的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用（2006）第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。第十二條 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。這些規(guī)定，要求企業(yè)在處理發(fā)生的借款費(fèi)用時(shí)，在不低估費(fèi)用的同時(shí)又不高估相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。（十）所得稅的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅（2006）第二十條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的