民用航空公司的會(huì)計(jì)制度

1、 運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993年3月22日財(cái)政部(93)財(cái)會(huì)字第12號(hào)文發(fā)布*此文如下：中國(guó)民用航空局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政（局）：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)民用航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有（民用航空）運(yùn)輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望及時(shí)函告我們。目 錄一、總說(shuō)明二、會(huì)計(jì)科目 (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明三、會(huì)計(jì)報(bào)表 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明附錄2主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例目錄主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、總 說(shuō) 明 (一)為了貫徹執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則)，規(guī)范航空運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有航空運(yùn)輸企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編，在某些科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱(chēng)。 (四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具

3、體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章，封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)

4、對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 (五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)名 稱(chēng)1234567891011121314151617181920212223242526101102109111112113114115119121122123124129131133134139151161165166169171181191一、資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期

5、投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款其他應(yīng)收款器材采購(gòu)航材消耗件高價(jià)周轉(zhuǎn)件普通器件低值易耗品器材成本差異委托加工器材機(jī)上供應(yīng)品待攤費(fèi)用長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢27282930313233343536373839404142201202203204205209211214221223224229231241251261二、負(fù)債類(lèi)短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款國(guó)際票證結(jié)算國(guó)內(nèi)票證結(jié)處其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款4344454647301311313321322三、所有者權(quán)

6、益類(lèi)實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配484950515253545556575859606162401403404405406407408409411412421422431441442四、損益類(lèi)運(yùn)輸收入通用航空收入機(jī)楊服務(wù)收入運(yùn)輸成本通用航空成本機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增減或合并： 1統(tǒng)一核算的專(zhuān)業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目，附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥人資金”科目。 2有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。 3企業(yè)

7、內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。 4國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目和“特種儲(chǔ)備基金”科目。 5采用實(shí)際成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購(gòu)”和“器材成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。 6根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“器材成本差異”科目，而在“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“低值易耗品”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。 7低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“普通器材”科目。 8預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款在“應(yīng)付賬款”科目核算。 9企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科

8、目。 10對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 11還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。

9、每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人

10、員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款眾額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶(hù)的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合

11、率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶(hù)的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)人外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣增加的外幣存款仍按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買(mǎi)入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (×××外幣戶(hù))(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照實(shí)

12、際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶(hù))。用買(mǎi)入的外幣購(gòu)買(mǎi)器材、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記本科目(×××外幣戶(hù))，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差“科目；用買(mǎi)入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記本科目；同時(shí)技償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程” “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)技國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應(yīng)沖

13、銷(xiāo)“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)人外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購(gòu)人外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目(人民幣戶(hù))，并將買(mǎi)人的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣(mài)出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企

14、業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸

15、記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，應(yīng)

16、作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” “銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 第111號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人的各種可以隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)1年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款

17、”科目；企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的勝利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 第

18、112號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目

19、，其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款 處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款“等科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 第113號(hào)科目 應(yīng)收賬款

20、一、本科目核算企業(yè)因承運(yùn)由國(guó)內(nèi)、外企業(yè)銷(xiāo)售的國(guó)內(nèi)、國(guó)際客、貨、郵運(yùn)輸票證或由其他單位組織的國(guó)內(nèi)、國(guó)際專(zhuān)包機(jī)業(yè)務(wù)，和對(duì)外提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向銷(xiāo)售運(yùn)輸票證、組織專(zhuān)、包機(jī)或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。 二、企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入”“通用航空收入”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)代其他單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費(fèi)用 時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到 承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記 本科目。 三、提取壞賬準(zhǔn)

21、備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；末 提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按款項(xiàng)性質(zhì)、付款單位設(shè)置明細(xì)賬。 第114號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記本科目；沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞賬

22、損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)接收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第115號(hào)科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回的多付貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記人“應(yīng)付

23、賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取和各種墊付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)生其各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 第121號(hào)科目 器材采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入航材消耗件、高價(jià)周轉(zhuǎn)件、普通器材、低值易耗品、機(jī)上供應(yīng)品等器材的采購(gòu)成本。 委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工器材

24、”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購(gòu)人器材的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成： 1買(mǎi)價(jià)； 2運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)； 3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4入庫(kù)存前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)； 5購(gòu)入器材負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。 以上l、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入器材的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按器材的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。 三、本科目的使用方法如下： 1根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金

25、”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入器材，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2器材已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。 3企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的器材驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 4由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的大宗器材運(yùn)回企業(yè)，應(yīng)計(jì)算購(gòu)入器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“運(yùn)輸成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”等科目。 5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購(gòu)成本的賠償款

26、項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 6月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材收料憑證，按照器材科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯兌： 對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本或計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記

27、本科目，貸記“器材成本差異”科目。 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別器材科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估人賬，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“低值易耗品” “機(jī)上供應(yīng)品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。以便下月付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后，校正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。 對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“低值易耗品”“機(jī)上供應(yīng)品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)器材成

28、本差異。 四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。 五、本科目應(yīng)按照器材品種設(shè)置明細(xì)賬。 六、器材的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，規(guī)模較小，器材品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以采用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，器材計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 第122號(hào)科目 航材消耗件 、本科目核算企業(yè)庫(kù)存航材消耗件的計(jì)劃成本

29、或?qū)嶋H成本。 二、購(gòu)人航材消耗件時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 發(fā)出領(lǐng)用航材消耗件時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”等科目，貸記本科目。維修部門(mén)退回未用的航材消耗件，用紅字作與領(lǐng)用相同的記錄。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出航材消耗件均按計(jì)劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種航材消耗件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”等科目，貸記“器材成本差異

30、”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。 采用實(shí)際成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的企業(yè)，發(fā)出航材消耗件的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的航材消耗件可以來(lái)用不同的計(jì)價(jià)方法。航材消耗件計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、企業(yè)庫(kù)存的航材消耗件應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的航材消耗件，按照實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)值)或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫(kù)存航材消耗件的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按航材消耗件的種類(lèi)和機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。 第123號(hào)科目 高價(jià)周轉(zhuǎn)件 一

31、、本科目核算企業(yè)庫(kù)存高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及攤?cè)脒\(yùn)輸成本的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)高價(jià)周轉(zhuǎn)件”和“高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷(xiāo)”兩個(gè)明細(xì)科目分別核算，并按不同的機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。 三、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)高價(jià)周轉(zhuǎn)件成本差異，實(shí)際成本大子：計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科日；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 為本單位飛機(jī)維修領(lǐng)用的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，技實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本科目(高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷(xiāo))，貸記本科目(在庫(kù)高價(jià)周轉(zhuǎn)

32、件)。機(jī)務(wù)維修部門(mén)退回已領(lǐng)末用的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，用紅字作與領(lǐng)用時(shí)相同的分錄。銷(xiāo)售給其他單位的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)算轉(zhuǎn)材成本差異。收回的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，在備查簿登記，收回的租金，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 四、攤銷(xiāo)高價(jià)周轉(zhuǎn)件價(jià)值時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記本科目(高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷(xiāo))。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)， 日常領(lǐng)用、發(fā)出高價(jià)周轉(zhuǎn)件均按計(jì)劃成本(攤銷(xiāo)部分)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記“器材成本差異”科

33、目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。 采用實(shí)際成本進(jìn)行高價(jià)周轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，發(fā)出高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的高價(jià)周轉(zhuǎn)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。高價(jià)周轉(zhuǎn)件計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 五、企業(yè)庫(kù)存的高價(jià)周轉(zhuǎn)件應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，按照實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)值)或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 六、本科目應(yīng)按高價(jià)周轉(zhuǎn)件的種類(lèi)和機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。 第124號(hào)科目 普通器材 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的除航材消耗件、高價(jià)周轉(zhuǎn)件、機(jī)上供應(yīng)品以外所有器材的實(shí)

34、際成本或計(jì)劃成本。 企業(yè)購(gòu)人的低值易耗品以及受托加工器材，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的器材，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的器材，借記本科目，貸記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“委托加工器材”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。領(lǐng)用或銷(xiāo)售加工發(fā)出的器材，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)

35、場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工器材”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 月份終了，按照發(fā)出各種器材的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“委托加工器材”“在建工程”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。 三、企業(yè)庫(kù)存的各種器材應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的器材，按照實(shí)際成本(估計(jì)價(jià)值)或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫(kù)存器材的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按照器材的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、器材的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置器

36、材明細(xì)賬(或器材卡片)。 第129號(hào)科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“普通器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷(xiāo)。 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的

37、殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減“運(yùn)輸成本”等成本費(fèi)用科目。 分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用科目時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減“運(yùn)輸成本”等成本費(fèi)用科目。 按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟钠鞑某杀静町?，記人有關(guān)成本費(fèi)用等科目。 四、低值易耗品應(yīng)按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 五、本科目期末余額，反映期末所有在庫(kù)低

38、值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本。第131號(hào)科目 器材成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種器材的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購(gòu)器材的成本差異，應(yīng)自“器材采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制器材的成本差異，應(yīng)自有關(guān)成本費(fèi)用科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工器材的成本差異，應(yīng)自“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)人本科目。高價(jià)周轉(zhuǎn)件發(fā)生的修理費(fèi)用等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。 發(fā)生的器材成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。 調(diào)整器材計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自有關(guān)器材等科目轉(zhuǎn)入本科目，調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加的計(jì)劃成本

39、的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月器材成本差異率(月初結(jié)存器材的成本差異1本月收入器材的成本差異)十(月初結(jié)存器材的計(jì)劃成本+本月收入器材的計(jì)劃成本)×100 上月器材成本差異率=月初結(jié)存器材的成本差異十月初結(jié)存器材的計(jì)劃成本×100 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工器材”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)

40、劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目的月末借方余額，反映庫(kù)存航材消耗件、高價(jià)周轉(zhuǎn)件、普通器材、低值易耗品、機(jī)上供應(yīng)品等各類(lèi)器材、物資的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額則反映各類(lèi)器材、物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 五、本科目應(yīng)分別“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”“低值易耗品”等，按照器材類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 第133號(hào)科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記本科目，貸記有關(guān)器材科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異；支付加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜

41、費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器材以及剩余器材，應(yīng)按加工收回器材的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余器材的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱(chēng)，加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工器材的名稱(chēng)、數(shù)量、計(jì)劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成器材的計(jì)劃成本及成本差異等資料。 四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成的器材的實(shí)際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。 第134號(hào)科目 機(jī)上供應(yīng)品 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存

42、的機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的機(jī)上供應(yīng)品，比照“普通器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 三、按規(guī)定領(lǐng)用、發(fā)出的航線運(yùn)營(yíng)中為旅客提供的機(jī)上供應(yīng)品，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記本科目。對(duì)外銷(xiāo)售的機(jī)上供應(yīng)品，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目，按銷(xiāo)售收入，借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用、發(fā)出的機(jī)上供應(yīng)品應(yīng)分?jǐn)偟钠鞑某杀静町悺?四、本科目應(yīng)按照機(jī)上供應(yīng)品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目的期未余額，反映期末所有庫(kù)存的機(jī)上供應(yīng)品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

43、 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和“次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良和超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上的其他費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 第151號(hào)科目

44、長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年以?xún)?nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下4個(gè)明細(xì)科目： 1股票投資； 2債券投資； 3其他投資； 4應(yīng)計(jì)利息。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行

45、存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)，的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款

46、，貸記“銀行存款”科目。 債券的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購(gòu)人的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)人的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)，溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部

47、分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、器材、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回投資數(shù)額與賬

48、面數(shù)差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類(lèi)和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第161號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)原價(jià)，登記入賬： 1購(gòu)人的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)、包裝物費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本和保險(xiǎn)費(fèi)記賬。 2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)

49、際發(fā)生的全部支出記賬。 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。 4融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等記賬。 5在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 6接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)捐贈(zèng)者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 7盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投

50、入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，等確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 1根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 2增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； 5發(fā)生原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 四、購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)人的需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸

51、記“在建工程”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。融資租賃中發(fā)生的回扣款、加價(jià)返回款、于收到器材、款項(xiàng)時(shí)，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。租賃期滿(mǎn)，如合同規(guī)定將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細(xì)科目。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全

52、價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，技固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 七、經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科

53、目核算。 第165號(hào)科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。 二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 四、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。第166號(hào)科目

54、 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“普通器材”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失入賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款” “銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 第169號(hào)科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出，企業(yè)購(gòu)人不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目