新企業(yè)所得稅法六大稅務(wù)籌劃策略

1、新企業(yè)所得稅法六大稅收籌劃策略2007 年 3 月 16 日，中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008 年 1 月 1 日起施行。 2007年 11 月 28 日。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱“實施條例”）由國務(wù)院第 197 次常務(wù)會議通過，自2008 年 1 月 1 日起施行。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一；新企業(yè)所得稅法的頒布。標志著內(nèi)外分設(shè)的兩套企業(yè)所得稅制正式結(jié)束。隨著新企業(yè)所得稅法及其實施條例的實施，企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化。一、

2、組織形式的籌劃按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 在中華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的所得， 繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照這些規(guī)定， 企

3、業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面：一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。 即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。 而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時， 若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。 從而避免了雙重征稅的發(fā)生， 這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；二是外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括

4、中外合資企業(yè)、 中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得， 繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機構(gòu)也有稅收籌劃的空間。二、總分支機構(gòu)的籌劃按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的， 應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定， 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設(shè)立新的

5、營業(yè)機構(gòu)時， 采取設(shè)立分支機構(gòu)就會較為有利。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機構(gòu)合并納稅， 可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的， 或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)如子公司， 那么； 子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設(shè)立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。三、計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。 企業(yè)所得稅的計

6、稅依據(jù)為應納稅所得額。 應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、 免稅收入、 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。（一）收入的籌劃收入的籌劃包括兩個方面：1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、 接受捐贈收入和其他收入。實施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權(quán)益性投資

7、收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、 接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間； 推遲借債合同中債務(wù)人應付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間；推遲合同約定的承租人應付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費收入確認時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期。 就可以推遲接受捐贈收入確認時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。 就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認時間。推遲這些類型收入的確認時間，無疑會推

8、遲繳納企業(yè)所得稅， 相當于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。 2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法， 企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。（二）扣除的籌劃企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計稅依據(jù)籌劃的重點?？鄢幕I劃策略也主要包括兩點： 1、增加扣

9、除。比如，按照實施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 在國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)應該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。2、合理安排扣除的時間。 若假設(shè)在一個較長時期如十年時間，或者企業(yè)存續(xù)的整個期間內(nèi)。企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)

10、盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。比如，按照實施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時， 就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除， 以減少當期應納稅所得額。再如。 實施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時。若企業(yè)盈利，則采用先進先出法有利于減少當期應納稅所得額；在通貨膨脹時，若企業(yè)盈利，采用加權(quán)平均法和個別計價法，可能更加有利于減少當期應納稅所得額。（三）虧損的籌劃按照實施條例第十條的規(guī)定， 新企業(yè)所得稅法所稱的虧損。是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條

11、例的規(guī)定， 將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損， 準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 因此，合理確定企業(yè)的虧損額，顯然可以獲得一定的稅收利益。一般情況下， 企業(yè)如果能夠預測虧損當年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補當年的虧損， 那么，能夠擴大當年的虧損顯然是有利的。這就要求進行有效的稅收籌劃。 首先，要推遲收入的確認； 其次，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當期扣除。 其中，值得注意的是， 新企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項，如國債利息收入

12、、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益等都是免稅收入，可在計算虧損額前剔除， 在虧損籌劃時充分利用這一點也非常重要。四、稅率的籌劃稅率的籌劃無外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。 這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進行籌劃。 新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用 20的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用 15的稅率優(yōu)惠。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、

13、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元； 2、其他企業(yè)。 年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： 1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。因此，當企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標準時。 就要注意

14、進行籌劃， 盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 特別是小型微利企業(yè)年度應納稅所得額的籌劃， 還存在一個臨界點的問題。即：若企業(yè)年度應納稅所得額剛剛達到 30 萬元，比如 30.1 萬元，就要按照全額繳納 25的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少 0.1 萬元應納稅所得額，就可以按照 20來繳納企業(yè)所得稅。因此，當企業(yè)應納稅所得額達到 30 萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。經(jīng)計算，只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過 32 萬元時。企業(yè)多得的 2 萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅， 若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30 萬元而小于 32 萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30 萬元時的稅后

15、利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當年度應納稅所得額接近30 萬元時，使應納稅所得額為30 萬元最有利 i 若不能為30 萬元，必須使應納稅所得額超過32 萬元才劃算。五、稅收優(yōu)惠的籌劃新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。 這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、 研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。 這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時， 要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠。并積極創(chuàng)造條件， 充分利用這些稅收優(yōu)惠，達到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵效果。同時節(jié)省稅收。六、關(guān)聯(lián)交易的籌劃新企業(yè)所得稅法及實施條例對關(guān)聯(lián)交易進行了許多先進的規(guī)定，主要包括：預約定價、國際反避稅條款、獨立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關(guān)聯(lián)交易的報告義務(wù)、關(guān)聯(lián)交易補稅同時要加收利息的懲罰規(guī)定等。 在這些新規(guī)定下， 企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施