稅務(wù)師涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)程序指引

1、稅務(wù)師涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)程序指引（審議稿）第一章 總 則第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專 業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法 （試行 ）（國 家稅務(wù)總局公告 2017 年第 13 號）和稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù) 規(guī)范基本指引 ，制定本指引。第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù) 應(yīng)當遵循本指引。第三條 本指引所稱業(yè)務(wù)程序， 是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服 務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程。涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程包括：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè) 務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果。第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)， 應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局關(guān)于采

2、集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù) 信息有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 49 號，以 下簡稱“49號公告” ）要求，向稅務(wù)機關(guān)報送 稅務(wù)師事務(wù)所 （人 員）基本信息采集表 、涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表 、專 項業(yè)務(wù)報告要素信息采集表和年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表 等。其中，在首次提供涉稅專業(yè)服務(wù)前，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報 送稅務(wù)師事務(wù)所（人員）基本信息采集表 。非首次提供涉稅專 業(yè)服務(wù)且已經(jīng)報送過稅務(wù)師事務(wù)所（人員）基本信息采集表 的，無需重復(fù)報送，但涉及信息變更的，則應(yīng)按照規(guī)定及時辦理 信息變更。第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)， 實行信任保護原則。存在下列情

3、形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉 稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進行申報的；（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。 如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照協(xié)議約定收取費用，并就 已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應(yīng)責任，稅務(wù)師事 務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔該部分責任。第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)， 應(yīng)當遵循稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行） 的規(guī)定。第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)， 應(yīng)當遵循稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行） 的規(guī)定，在執(zhí)行 具體業(yè)務(wù)流程中，應(yīng)

4、當充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè) 風險降低到可以接受的程度。第二章 業(yè)務(wù)承接第八條 業(yè)務(wù)承接是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人在確定是否接 受或保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，就涉稅專業(yè)服務(wù)進行調(diào)查、評估并簽 署業(yè)務(wù)委托協(xié)議的業(yè)務(wù)活動。第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當具備下列條件：（一）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員具備從事涉稅專業(yè)服 務(wù)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)；（二）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員能夠承擔相應(yīng)的風險 與責任；（三）涉稅服務(wù)人員具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力；（四）涉稅服務(wù)人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定是否接受和 保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項目負責人應(yīng)當對委托人的情

5、況進行調(diào)查 和評估，充分評估項目風險；重大項目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù) 負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。應(yīng)當對下列業(yè) 務(wù)環(huán)境情況進行調(diào)查和評估：（一）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況；（二）委托人的信譽、誠信可靠性及稅法遵從度；（三）委托人的委托目的和目標；（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；（五）財務(wù)會計制度及執(zhí)行情況；（六）稅務(wù)風險管理制度及執(zhí)行情況；（七）是否存在以前年度受到稅務(wù)機關(guān)處罰情況；（八）其他對涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形的影響。第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定承接或保 持的業(yè)務(wù)時，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般 包括如下要素：（一）委托原因和背景；

6、（二）委托人的需求；（三）服務(wù)目標；（四）適用的稅收法律標準；（五）項目組主要成員；（六）服務(wù)程序；（七）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時間；（八）業(yè)務(wù)收費時間和方式；（九）雙方的權(quán)利和義務(wù)；（十）違約責任；（十一）簽約雙方認為應(yīng)約定的其他事項。業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當由評估項目涉稅風險的涉稅服務(wù)人員起 草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項目組成員。第十二條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議的名稱應(yīng)當根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù) 的性質(zhì)和分類確定。第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在業(yè)務(wù)委托協(xié)議中做出超越自 身專業(yè)勝任能力和影響?yīng)毩⑿缘某兄Z；不得做出對預(yù)測事項和未 來事項的承諾；不得做出承擔委托人決策責任的承諾。第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所的義

7、務(wù)包括但不限于： 遵守相關(guān)法律 法規(guī)和涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范；在約定期限和特定目的下提供涉 稅專業(yè)服務(wù)；對于執(zhí)業(yè)過程中知悉的委托人及其指向第三人的商 業(yè)秘密，無論業(yè)務(wù)委托協(xié)議是否成立，均不得泄漏或者不正當使 用。委托人及其指向第三人的義務(wù)包括但不限于：提供必要的資 料和工作協(xié)助；保證提供資料的真實性、合法性和完整性；恰當 使用業(yè)務(wù)成果。第十五條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議中應(yīng)當約定除法律法規(guī)另有規(guī)定外， 業(yè)務(wù)成果僅供協(xié)議中明確的使用者使用， 并約定使用不當?shù)呢熑巍５谑鶙l 業(yè)務(wù)委托協(xié)議生效后， 協(xié)議雙方發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項沒有 約定、約定不明或約定事項發(fā)生變化的，可簽訂補充協(xié)議或變更 協(xié)議。第十七條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行

8、完畢或解除，協(xié)議雙方權(quán)利、義 務(wù)和責任自行終止。第十八條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當明確協(xié)議雙方按照有關(guān)法律法 規(guī)的規(guī)定承擔違約責任。第十九條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行過程中產(chǎn)生爭議時， 協(xié)議雙方應(yīng) 當按照約定的爭議解決方式和地點解決爭議。第二十條 任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務(wù)委托協(xié)議的， 根 據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，法律另有規(guī)定的除 外。任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，違約責任不能免除。第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后， 應(yīng)當獲取委 托人出具的授權(quán)委托書以及委托人管理層對其提供的會計資料和 納稅資料的真實性、合法性和完整性負責的承諾聲明。第三章 業(yè)務(wù)委派第二十二條 業(yè)務(wù)委派是指稅

9、務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂 協(xié)議過程中，根據(jù)實施委托事項的需要，成立項目組，配備項目 組織結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動。第二十三條 項目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項目負責人、項目經(jīng)理、項目助理三級。第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當指派能夠勝任涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作為項目負責人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項 目負責人時，應(yīng)重點關(guān)注其技術(shù)專長、經(jīng)驗、已有項目的工作量 以及獨立性是否符合要求。項目負責人是項目最高負責人，全面 負責項目管理工作，對項目質(zhì)量承擔最終責任，并對項目組其他 成員的工作進行督導(dǎo)和復(fù)核。第二十五條 項目經(jīng)理由項目負責人選定，是項目具體承辦 人，主要負責項目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與委托人溝 通

10、等工作。項目組各級人員選定前，應(yīng)當事先征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項 目組之間對人員、時間、資源的不同要求。第二十六條 項目負責人可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)需要， 請 求本機構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項目負責人應(yīng)當 對專家的工作成果負責。第二十七條 委托人對委托項目有特殊要求的， 項目負責人應(yīng) 當與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料開展與涉稅專業(yè)服務(wù) 業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。第四章 業(yè)務(wù)計劃第二十八條 業(yè)務(wù)計劃是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂 協(xié)議過程中，根據(jù)實施委托事項的需要，制定的包括工作目標、 工作方案、時間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程 序、保密措施、風險提示等內(nèi)容的業(yè)務(wù)實施計

11、劃。第二十九條 項目組負責人應(yīng)當制定業(yè)務(wù)計劃， 項目組成員應(yīng)當參與制定業(yè)務(wù)計劃，并執(zhí)行業(yè)務(wù)計劃。第三十條 制定業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當達到下列目標：（一）關(guān)注與涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)的重要領(lǐng)域；（二）及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題；（三）組織和管理服務(wù)過程，以有效的方式執(zhí)行業(yè)務(wù)計劃；（四）選擇具備專業(yè)勝任能力的項目組成員應(yīng)對預(yù)期風險；（五）指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項目組成員的工作。第三十一條 對業(yè)務(wù)復(fù)雜的項目， 可以制定總體業(yè)務(wù)計劃和具 體業(yè)務(wù)計劃；對業(yè)務(wù)簡單的項目，可以將總體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè) 務(wù)計劃的相關(guān)內(nèi)容進行合并，制定簡化版的業(yè)務(wù)計劃。稅務(wù)師事務(wù)所參加招投標的，應(yīng)當認真研究招標業(yè)務(wù)技術(shù)需 求，制定的業(yè)務(wù)計劃還應(yīng)當符合招標

12、文件的特殊要求。第三十二條 總體業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當落實工作目標，確定工作策 略，安排服務(wù)時間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必 要的溝通環(huán)節(jié)和程序?？傮w業(yè)務(wù)計劃指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)計劃的制定。第三十三條 總體業(yè)務(wù)計劃一般包括以下內(nèi)容：（一）委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營狀況、行 業(yè)涉稅特點、執(zhí)行的會計制度和相關(guān)稅收政策情況等；（二）對涉稅專業(yè)服務(wù)的風險評估，包括委托人的財務(wù)風險、 納稅風險、管理風險以及政策風險等；（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員時，特別是確定 項目負責人時，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)等方面。（四）涉稅專業(yè)服務(wù)工作進度及時間。項目負責人應(yīng)對涉稅 專業(yè)服務(wù)工作的進度及時

13、間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí) 行日期，涉稅資料的交接方式、時間、及預(yù)計服務(wù)完成時間等。（五）其他相關(guān)內(nèi)容。第三十四條 具體業(yè)務(wù)計劃一般包括以下內(nèi)容：（一）根據(jù)委托項目情況確定擬執(zhí)行的服務(wù)程序，包括工作 程序、溝通程序、報告程序和調(diào)整程序等；（二）根據(jù)項目復(fù)雜程度、風險狀況、工作量大小和時間限 定等情況，確定時間、步驟和方法；（三）確定具體工作流程。第三十五條 執(zhí)行業(yè)務(wù)委托協(xié)議過程中， 發(fā)生變更協(xié)議或補充 協(xié)議情形的，或者發(fā)現(xiàn)新情況、新問題的，可以對業(yè)務(wù)計劃進行 適當調(diào)整，或者制定補充計劃。第三十六條 項目負責人應(yīng)當根據(jù)委托人的情況和委托事項 的性質(zhì)，確定重要風險控制事項。第三十七條 稅務(wù)

14、師事務(wù)所應(yīng)當對制定業(yè)務(wù)計劃履行內(nèi)部審 核、批準等管理程序。涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)計劃編制完成以后，應(yīng)連同委托協(xié)議及其 他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。 重大項目的工作計劃，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負責人審核和 批準，并簽署審核和批準意見。業(yè)務(wù)負責人應(yīng)重點審核業(yè)務(wù)計劃 的下列主要事項：（一）計劃前是否在現(xiàn)場進行調(diào)研；（二）對重大風險事項確定是否準確；（三）計劃內(nèi)容是否全面、可行；（四）時間預(yù)算是否合理；（五）項目組成員的選派與分工是否恰當；（六）業(yè)務(wù)計劃能否達到委托人預(yù)期的委托目標。第三十八條 委托人要求報送業(yè)務(wù)計劃的， 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當 及時送達。業(yè)務(wù)計劃涉及需要委托人支持或

15、同意的事項，應(yīng)當事 先與委托人溝通并達成一致。業(yè)務(wù)計劃需要報備相關(guān)委托人的， 應(yīng)當及時與其報備。第五章 業(yè)務(wù)實施第一節(jié) 業(yè)務(wù)實施基本要求第三十九條 業(yè)務(wù)實施是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員 根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標，開展資料收集，遵循稅收法律、法規(guī) 相關(guān)規(guī)定，對需要關(guān)注事項進行重點判斷、確定和分析，運用一 定的涉稅業(yè)務(wù)實施具體方法調(diào)整委托人的稅會差異，同時在業(yè)務(wù) 實施過程中進行充分和必要的風險控制程序，據(jù)此提供涉稅專業(yè) 服務(wù)業(yè)務(wù)成果的業(yè)務(wù)活動。第四十條 項目組應(yīng)當對可能影響業(yè)務(wù)實施的重要方面予以 關(guān)注，主要包括：（一）事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務(wù)事實和其他事實；（二）會計方面，包括會計賬戶、交易

16、事項的確認與計量、 財務(wù)會計報告等；（三）稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報表或涉稅審批備案表等。第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施通常包括五個階段：資料收集、關(guān)注事項、實施辦理、風險控制、 后續(xù)管理。涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù) 性質(zhì)判斷必須要進行的業(yè)務(wù)實施階段。第二節(jié) 資料收集第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進行涉稅資 料收集前，項目負責人應(yīng)當考慮業(yè)務(wù)范圍、委托人行業(yè)情況、業(yè) 務(wù)模式、政策法規(guī)等因素，制定收集范圍、收集口徑及文檔格式， 并與委托人溝通，明確由其事前準備。第四十三條 涉稅服務(wù)人員可以采取列示資料清

17、單、問卷調(diào) 查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與涉稅專業(yè)服務(wù)事項有關(guān)的涉 稅資料，一般包括如下內(nèi)容：（一）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況；（二）內(nèi)部控制制度文件及執(zhí)行情況記錄；（三）財務(wù)會計制度及財務(wù)會計報表及其說明材料；（四）稅務(wù)風險管理制度及納稅申報資料；（五）所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明；（六）與納稅事項有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；（七）以前年度受到稅務(wù)機關(guān)處罰資料；（八）享受稅收優(yōu)惠等備案事項相關(guān)資料；（九）第三方提供的與涉稅服務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)、報告；（十）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料（十一）其他需要歸集的與涉稅服務(wù)有關(guān)的涉稅資料。 第四十四條 涉稅服

18、務(wù)人員對所收集的涉稅資料相關(guān)的數(shù)據(jù) 及信息進行初步復(fù)核及整理。在業(yè)務(wù)實施過程中，涉稅服務(wù)人員 應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)需要和具體情況變化及時補充完善資料。確保項目 數(shù)據(jù)及信息與涉稅服務(wù)需求緊密契合，全面準確。第四十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當告知委托人， 應(yīng)當對其提供與 涉稅服務(wù)事項有關(guān)的涉稅資料真實性、合法性和完整性負責。第三節(jié) 關(guān)注事項第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實施過 程中，應(yīng)當首先關(guān)注涉稅服務(wù)適用的稅收政策，從稅收政策的適 用條件（事實根據(jù)） 、稅收政策具體適用文件選擇、稅收政策規(guī)定 的處理方法等方面對具體涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的影響進行判斷。第四十七條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當圍繞業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)安排法

19、 律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性。涉稅服務(wù)人 員根據(jù)業(yè)務(wù)目標的具體情況確定是否將法律法規(guī)的實踐案例列為 法律法規(guī)的收集范圍。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當對收集的法律法規(guī)進行理解和分析后形成 確定性的法規(guī)依據(jù)。涉稅服務(wù)人員對相關(guān)法律法規(guī)理解不同所導(dǎo) 致的分歧，應(yīng)與發(fā)文機關(guān)溝通確認。涉稅服務(wù)人員利用其他項目 法律法規(guī)分析成果時應(yīng)當關(guān)注其適用條件。第四十八條 關(guān)注稅收政策的適用條件（事實根據(jù)） 。涉稅服 務(wù)人員對委托人提供的資料和與委托人溝通后所了解的信息，經(jīng) 過分析評價后，整理出與咨詢事項直接相關(guān)時間、地點、動機、目的、手段、后果以及其他有關(guān)情況，確定涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的事實 情況。第四十九條 關(guān)注稅

20、收政策具體適用文件選擇。 根據(jù)委托人的 事實情況，列明與委托目標直接相關(guān)的法規(guī)文號、條款。適用文 件選擇主要圍繞實現(xiàn)委托目標、法規(guī)所規(guī)定的條件來表述。并從 以下五個方面進行判斷：（一）是否存在應(yīng)適用此法時而適用了他法；（二）是否適用了無效的法律、法規(guī)；（三）是否援引了錯誤條文；（四）是否違反了法律沖突適用規(guī)則；（五）在適用法律時是否存在僅考慮一般情況而忽視特殊情 況的情形。第五十條 關(guān)注稅收政策規(guī)定的處理方法。 涉稅服務(wù)人員應(yīng)根 據(jù)委托人實際情況，指明委托人條件與法規(guī)條件的符合程度，并 詳細分析差異的原因。第五十一條 涉稅服務(wù)人員對委托人開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)確保 委托業(yè)務(wù)順利完成。應(yīng)當重點關(guān)注的業(yè)

21、務(wù)事實：（一）業(yè)務(wù)事項的真實性、合法性和完整性；（二）是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行會 計核算；（三）是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對發(fā)生的業(yè)務(wù)事項 進行了正確的涉稅處理；（四）風險防范措施，包括：每次涉稅業(yè)務(wù)的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等；（五）發(fā)票管理信息；（六）與委托人納稅申報表或者扣繳稅款報告表有關(guān)的情況， 包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款 項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應(yīng) 退稅項目及稅額，應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代 繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款，欠稅，滯納 金等；（七）資料信息的歸集、整理程

22、序，稅額計算方法、驗證方 法以及責任人；（八）收集和驗證（核對）資料信息的名稱、采集日期、采 集地點、采集人員和采集內(nèi)容；（九）涉稅服務(wù)相關(guān)納稅申報表填制程序、方法、責任人和 完成時限；（十）當期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報方式選擇；（十一）涉稅服務(wù)結(jié)束后有關(guān)事項的反饋和資料移交；（十二）其他相關(guān)事項。第五十二條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當關(guān)注涉稅業(yè)務(wù)的稅會差異。（一）納稅義務(wù)人的確定與會計核算主體之間的差異。重點 關(guān)注不同類型納稅義務(wù)人適用征稅方式不同，與會計核算主體的 確認之間的差異；（二）征稅范圍與會計要素確認的差異。重點關(guān)注特定征稅 范圍的事項。尤其關(guān)注稅收上不作為征稅范圍，而會計上進行要 素確認的內(nèi)容

23、；或稅收上作為征稅范圍，而會計上不進行要素確 認的內(nèi)容；（三）各稅種計稅依據(jù)的確定與企業(yè)財務(wù)會計核算的各要素 確認之間的差異。重點關(guān)注收入、成本、費用的確認差異、資產(chǎn) 的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差異等；（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計核算期間的差異。重點關(guān)注 稅收納稅義務(wù)發(fā)生時間早于或晚于會計核算期間所帶來的時間性 差異；（五）稅收優(yōu)惠的適用與會計核算內(nèi)容的差異。重點關(guān)注稅 基式減免與稅額式減免的適用與會計各要素確認之間的差異；（六）特殊業(yè)務(wù)稅收政策的適用與會計核算及確認的差異。 稅收政策規(guī)定的特殊事項通常與會計核算及確認的內(nèi)容有顯著差 異，重點關(guān)注企業(yè)的特殊涉稅事項的差異處理；（七）國際稅收領(lǐng)域

24、的稅收政策適用與會計核算及確認的差 異；（八）其他涉稅業(yè)務(wù)中需要關(guān)注的稅會差異。第五十三條 涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實施過程中具體應(yīng)用納稅 審核方式，包括傳統(tǒng)納稅審核方式和現(xiàn)代納稅審核方式。 傳統(tǒng)納 稅審核包括查賬、調(diào)查、分析等多種具體業(yè)務(wù)實施方式。現(xiàn)代納 稅審核包括信息技術(shù)下的納稅審核和風險導(dǎo)向下的業(yè)務(wù)實施方 式。第四節(jié) 實施辦理第五十四條 涉稅服務(wù)人員在資料收集并進行重點關(guān)注事項 的判斷和審核后，應(yīng)開展涉稅業(yè)務(wù)實施辦理。第五十五條 涉稅服務(wù)人員在實施涉稅業(yè)務(wù)時， 應(yīng)重點關(guān)注以事項：（一）涉及到各稅種納稅申報表填報事項的涉稅業(yè)務(wù)，是否按照納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。各稅種納稅 申報表

25、的表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系是否正確；（二）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供咨詢服務(wù)或長期專業(yè)顧問服務(wù)，是否與委托人就服務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)成果進行充分溝通；（三）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅計劃或納稅方案，是 否進行合理設(shè)置試算指標、測算參數(shù)和測算口徑，形成測算結(jié)果 并對計劃或方案進行量化評價；（四）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供涉稅鑒證結(jié)論的，所歸集 和分析的證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實并在量上達到足以得出確定結(jié)論 的程度，鑒證評價是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑；（五）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅情況審查專業(yè)結(jié)論的，所歸集和分析的證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實并在量上達到足以得出確 定結(jié)論的程度；（六）涉稅業(yè)務(wù)需要辦

26、理相關(guān)備案事項或提供相關(guān)資料的， 應(yīng)關(guān)注相關(guān)事項的準確性和完整性。第五十六條 稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級別。（一）一級復(fù)核由項目經(jīng)理實施；（二）二級復(fù)核由項目負責人實施；（三）三級復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責人實施。稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級復(fù)核程序，對于小微企業(yè)的 涉稅業(yè)務(wù)，也應(yīng)當執(zhí)行至少二級的質(zhì)量復(fù)核程序。第五十七條 質(zhì)量復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當包括：（一）業(yè)務(wù)計劃是否得到執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請解決；（三）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；（四）獲取的證據(jù)是否充分、適當；（五）業(yè)務(wù)目標是否實現(xiàn)。第五十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在

27、對業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核進行管理時， 應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：（一）復(fù)核級別是否符合制度要求；（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；（三）復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整；（四）復(fù)核意見是否處理并記錄；（五）復(fù)核人是否簽字。第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員，對項目組 的工作成果作出客觀評價，對一定風險等級的項目分別實施不同 的質(zhì)量監(jiān)控。業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當?shù)募夹g(shù) 專長、經(jīng)驗并滿足獨立性要求。第六十條 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當包括：（一）重要風險、質(zhì)量控制事項處理是否適當，結(jié)論是否 準確；（二）稅法選用是否準確；（三）重要證據(jù)是否采集；（四）對委托人舞弊行為的處理是否恰當；（五）委托人的委托事

28、項是否完成，結(jié)論是否恰當。第六十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進行管理時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：（一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。第六十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項目組各級人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：（一）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當實事求是，堅持客觀、公正，秉持 良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個人偏見或其他因素影響自 己的專業(yè)判斷及結(jié)論；（二）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避 免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為；（三）涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴禁以任 何

29、形式和手段協(xié)同委托人實施違法違規(guī)的行為；（四）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當持續(xù)了解國家財會、稅收政策和相 關(guān)規(guī)定，做到及時掌握、準確理解、正確執(zhí)行。第六十三條 項目組成員之間、項目負責人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控 人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交業(yè) 務(wù)成果。稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進行管理時，應(yīng)當 關(guān)注以下方面：（一）意見分歧解決程序是否實施；（二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時間是否及時。第六十四條 涉稅服務(wù)人員提供涉稅初步服務(wù)成果、履行業(yè) 務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋 至委托人，并與委托人溝通，要求其

30、對涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)事項予以確 認或履行簽章等必要程序。第六十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī) 定和稅務(wù)機關(guān)征管要求，分別歸集委托人涉稅業(yè)務(wù)所需的報送資 料和留存?zhèn)洳橘Y料。第六十六條 稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對當期納稅信息的確 認信息后，應(yīng)當在規(guī)定的申報期內(nèi)，及時為委托人向主管稅務(wù)機 關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)。第五節(jié) 風險控制第六十七條 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施活動過程中， 對委托 人涉及的宏觀因素、行業(yè)因素、內(nèi)控制度、關(guān)聯(lián)交易、重大特殊 事項、重大會計差錯、稅法遵從度等方面進行評估分析，確定風 險級別，制定降低風險的防范措施，從而有效降低稅務(wù)師事務(wù)所 和涉稅服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風險。第六十八條

31、 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施活動過程中， 應(yīng)當嚴 格遵循稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，嚴格執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī) 范，嚴格按照業(yè)務(wù)計劃實施，確保符合執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求，避免因程 序缺失造成執(zhí)業(yè)風險。第六十九條 涉稅服務(wù)人員開展具體業(yè)務(wù)實施活動過程中， 發(fā) 現(xiàn)資料不完整的，應(yīng)當要求委托人及時補正；發(fā)現(xiàn)委托人提供虛 假資料的，應(yīng)當拒絕采用，并告知委托人涉稅風險、后果和應(yīng)承 擔的法律責任。第七十條 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施活動過程中，發(fā)現(xiàn)委 托人財務(wù)核算存在會計差錯的，應(yīng)當提示委托人進行會計差錯更 正。第七十一條 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施活動過程中， 發(fā)現(xiàn)委 托人未按照法定程序進行稅務(wù)處理的，應(yīng)當要求委托人做出合

32、理 解釋并根據(jù)需要出具相應(yīng)證明，可要求委托人結(jié)合實際情況對未 盡稅務(wù)事項進行處理。第七十二條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當對業(yè)務(wù)實施范圍是否需要延 伸和取證是否受到限制進行評價，以獲取有效納稅審核資料和證 據(jù)支持其應(yīng)用納稅審核方式，以形成專業(yè)、可靠的業(yè)務(wù)成果。第七十三條 涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時， 應(yīng)當修 改計劃，將此事項提升為重大的風險控制事項，并制定針對性的 程序，以確認是否存在舞弊。當有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時，應(yīng)當與委托人高層管理 人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當采取的措施。當委托 人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當評估其 風險，并考慮是否解除涉稅業(yè)務(wù)委托協(xié)議。第

33、七十四條 涉稅服務(wù)人員不得對未提供納稅審核事項發(fā)表 意見，避免在事實不清、資料不足的情況下，發(fā)表不實的業(yè)務(wù)成 果而產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風險。第六節(jié) 后續(xù)管理第七十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當提示委托人 , 按照稅法規(guī)定 的期限，繳納或者解繳稅款。第七十六條 涉稅服務(wù)人員完成涉稅業(yè)務(wù)委托事項后， 應(yīng)當提 示納稅人對所有必報資料按照規(guī)定進行歸檔管理，對備查資料進 行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。第六章 業(yè)務(wù)記錄第七十七條 業(yè)務(wù)記錄是指涉稅服務(wù)人員在實施涉稅專業(yè)服 務(wù)過程中形成的反映執(zhí)業(yè)過程、支持涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的事 實根據(jù)、法律依據(jù)等業(yè)務(wù)記錄及相關(guān)資料。第七十八條 業(yè)務(wù)記錄應(yīng)保持真實性、完整性和邏輯性。根據(jù)

34、 業(yè)務(wù)記錄編制形成的工作底稿應(yīng)當內(nèi)容完整、重點突出、條理清 晰、結(jié)論明確。涉稅服務(wù)人員編制工作底稿應(yīng)當實現(xiàn)下列目標：（一）記錄涉稅專業(yè)服務(wù)過程，支持涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意 見；（二）收集與整理涉稅專業(yè)服務(wù)證據(jù)，證明涉稅服務(wù)人員遵 循業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)行了相應(yīng)程序；（三）規(guī)范記載涉稅專業(yè)服務(wù)實施情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較 提供依據(jù)；（四）記錄與委托人的意見分歧，防范執(zhí)業(yè)風險。第七十九條 工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式， 如有視 聽資料、實物等證據(jù)，也可同時采用其他形式。工作底稿通常分 為管理類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿。第八十條 工作底稿應(yīng)當包括下列要素：（一）涉稅專業(yè)服務(wù)項目名稱；（二）委托人及其指向第三

35、人名稱；（三）項目所屬期間或截止日；（四）工作底稿名稱和索引；（五）服務(wù)過程和結(jié)果的記錄；（六）相關(guān)證據(jù)；（七）工作底稿編制人簽名和編制日期；（八）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。第八十一條 管理類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程 中，承接、計劃、控制和管理業(yè)務(wù)形成的工作過程記錄及相關(guān)資 料。主要包括：（一）業(yè)務(wù)委托協(xié)議；（二）業(yè)務(wù)計劃；（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題發(fā)現(xiàn)、溝通和處理記錄；（四）業(yè)務(wù)復(fù)核記錄；（五）歸檔和查閱記錄。第八十二條 業(yè)務(wù)類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程 中，按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求，對委托人及其指向第三人進行調(diào) 查，通過記錄、復(fù)制、審閱、檢查、盤點、詢問、函證、觀察、

36、 重新執(zhí)行、重新分析等方式方法，收集相關(guān)證據(jù)，形成涉稅專業(yè) 服務(wù)結(jié)論或意見的工作過程記錄及相關(guān)資料。業(yè)務(wù)類工作底稿可按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確定具體內(nèi)容。第八十三條 涉稅服務(wù)人員收集相關(guān)資料作為工作底稿時， 可 根據(jù)資料的重要程度， 要求提供人予以確認或在相關(guān)資料中簽章。 第八十四條 工作底稿應(yīng)當反映稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控 制過程。復(fù)核人員應(yīng)當對工作底稿出具書面復(fù)核意見并簽字。第八十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、 特點和工作底 稿類別，編制工作底稿目錄和索引。第八十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當于業(yè)務(wù)完成后 90 日內(nèi)，將工 作底稿與業(yè)務(wù)成果等一并存檔，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國 家檔案管理要求妥善保管

37、。第八十七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當建立工作底稿保密管理制度。工作底稿歸檔后，涉稅服務(wù)人員因工作需要查閱工作底稿的，應(yīng) 當履行查閱手續(xù)，并對查閱內(nèi)容予以保密。第八十八條 工作底稿歸檔后， 涉稅服務(wù)人員如發(fā)現(xiàn)有必要增 加新的工作底稿，應(yīng)當將增加原因、編制人員和時間、復(fù)核人員 和時間記錄于工作底稿中，并履行補充歸檔手續(xù)。第八十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進行管理時， 應(yīng) 當重點關(guān)注以下方面：（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時；（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完 備；（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底 稿的，是否按制度執(zhí)行。（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸檔是否及時。第九

38、十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)置臺賬，為按照 49 號公告要求向稅務(wù)機關(guān)報送年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表提供依據(jù)。第七章 業(yè)務(wù)成果第九十一條 業(yè)務(wù)成果是指稅務(wù)師事務(wù)所通過業(yè)務(wù)實施活動 形成的實現(xiàn)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)目標的報告、意見、建議及相關(guān)資 料。第九十二條 業(yè)務(wù)成果制作的基本要求包括： 適用法律法規(guī)正 確，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整，支持證據(jù)有效，結(jié)論合法合 理，責任明確清晰。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當針對業(yè)務(wù)成果制作要求，制定相關(guān)程序以 保證業(yè)務(wù)成果質(zhì)量和控制執(zhí)業(yè)風險。第九十三條 稅務(wù)師事務(wù)所實施涉稅專業(yè)服務(wù)， 形成的業(yè)務(wù)成 果一般包括：（一）納稅申報表及其附表、扣繳稅款報告表和其

39、他相關(guān)資 料；（二）一般稅務(wù)咨詢的意見、建議及相關(guān)資料；（三）專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)報告及相關(guān)資料；（四）稅收策劃業(yè)務(wù)報告及相關(guān)資料；（五）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告及相關(guān)資料；（六）納稅情況審查業(yè)務(wù)報告及須報送行政機關(guān)、司法機關(guān) 相關(guān)資料；（七）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他納稅資料；（八）委托人應(yīng)當留存?zhèn)洳榈馁Y料；（九）經(jīng)雙方約定出具的其他業(yè)務(wù)成果。第九十四條 業(yè)務(wù)成果具體形式應(yīng)當包括：（一）標題。根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標和內(nèi)容設(shè)定；（二）編號。在業(yè)務(wù)成果首頁注明，按照稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù) 成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼。全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號，以便留存?zhèn)洳?或向稅務(wù)機關(guān)報送；（三）收件人。即涉稅專業(yè)服務(wù)的委托人；（四）引言或前言

40、。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)成果中向委托人及 其指向第三人就業(yè)務(wù)成果必要事項做出的重要說明，包括具體事 項、雙方責任、服務(wù)目的和成果適用范圍等；（五）業(yè)務(wù)背景。包括委托人及其指向第三人的基本情況、 宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)政策變動、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述等；（六）業(yè)務(wù)實施情況。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實施過程中采用 的程序和方法、分析事項、具體步驟和計算過程等；（七）結(jié)論。涉稅服務(wù)人員實施涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果， 有明確的意見、建議或結(jié)論；（八）特殊事項。包括稅收風險提示、其他事項說明等；（九）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員簽章。專業(yè)稅務(wù)顧問、 稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務(wù)，應(yīng)當由實施該項 業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊會計

41、師或者律師簽字；（十）出具日期；（十一）業(yè)務(wù)成果說明及附件。涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減書面 業(yè)務(wù)成果的內(nèi)容。第九十五條 涉稅服務(wù)人員編制業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當注意下列事項：（一）法律法規(guī)時效性；（二）利用其他項目成果時，關(guān)注其適用條件和可銜接性；（三）對委托人及其指向第三人的情況描述，以實際調(diào)查結(jié) 果為準；（四）對根據(jù)會計決算前的會計事項和數(shù)據(jù)形成的初步結(jié)論， 關(guān)注該會計事項和數(shù)據(jù)的會計處理在會計決算前后是否一致，以 及不一致對初步結(jié)論產(chǎn)生的影響。第九十六條 在正式出具業(yè)務(wù)成果前， 涉稅服務(wù)人員可以在不 影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?，與委托人及其指向第三人就擬出具業(yè)務(wù) 成果的有關(guān)內(nèi)容進行溝通。第九十七條 對委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務(wù)成果 結(jié)論的要求，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當向其詢問修改理由，獲取新的有 效證據(jù)并對新證據(jù)與原證據(jù)進行綜合分析后，再決定保持、調(diào)整 或者修改結(jié)論。第九十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當利用多級復(fù)核、監(jiān)控、控制等 程序?qū)I(yè)務(wù)成果進行質(zhì)量控制，重點關(guān)注下列事項：（一）業(yè)務(wù)成果涉及的資料是否符合稅收政策規(guī)定，資料內(nèi) 容是否完整；（二）是否明確告知結(jié)論的適用條件，適用條件的設(shè)立是否 恰當；（三）是否明確劃分委托人及其指向第三人、稅務(wù)師事務(wù)所 各自應(yīng)當承擔的責任；