第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)

第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

著重與大家交流的是：

會(huì)計(jì)核算與相關(guān)涉稅規(guī)定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同之處第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22第一講小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論

第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22主要內(nèi)容

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布背景二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》亮點(diǎn)四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算要求五、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22一、頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景

這些年來(lái)大家都在不斷的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)方面一些新的規(guī)定，特別是從2007年上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，會(huì)計(jì)后續(xù)教育都很注重，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)體系，它是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，主要適用于我國(guó)的上市公司和國(guó)有大中型企業(yè)。而在我國(guó)，小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。據(jù)2010資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬(wàn)戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。

讓國(guó)內(nèi)的這些小、微型企業(yè)適用這樣高標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多地方操作上有難度。而現(xiàn)在執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是2004年制定的，部分已經(jīng)滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，且中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更多的是主要滿足稅務(wù)和銀行的要求，但同時(shí)也為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的要求、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算。所以從這個(gè)角度頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

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為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

于2001年1月1日起實(shí)施

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

于2005年1月1日起在小企業(yè)中實(shí)施（從2013年1月1起廢止）

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行

目前會(huì)計(jì)處理執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/221．小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為（）。A．稅務(wù)部門和銀行B．投資者C．債權(quán)人D．董事會(huì)【答案】A【解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用范圍

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

但不包括下列三類小型企業(yè)：一是股票或債劵在市場(chǎng)公開交易的小企業(yè)，二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司，母公司和子公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

（二）小企業(yè)的界定2011年6月8日工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定頒布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號(hào)）

新標(biāo)準(zhǔn)增加了微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為大、中、小、微四種類型，還將個(gè)體工商戶納入標(biāo)準(zhǔn)范圍?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)企業(yè)分類更加細(xì)化，為國(guó)家扶持中小企業(yè)，有助于中小企業(yè)融資，出臺(tái)財(cái)政和稅收相關(guān)政策提供了配套依據(jù)和基礎(chǔ)。小微企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)免收（國(guó)稅函【2011】759號(hào)）

注意：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小微企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利（關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知）號(hào)是兩個(gè)不同的概念！前者與利潤(rùn)沒有關(guān)系。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22（三）適用范圍的特殊規(guī)定1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范的交易或者事項(xiàng)，（例如非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等事項(xiàng)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項(xiàng)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，待財(cái)政部作出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定，這就確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的規(guī)范作用。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

2、小企業(yè)不能同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于符合小企業(yè)條件的企業(yè)，原則上可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則中賦予了小企業(yè)進(jìn)行選擇的權(quán)利，如果小企業(yè)認(rèn)為自身具備了一定的條件，可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果認(rèn)為無(wú)法執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但一旦確定要執(zhí)行某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即應(yīng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行核算，不能在執(zhí)行一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)選用另一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則。

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3、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

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4、已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

5、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22以下哪些企業(yè)不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（）A.公開發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè)

【答案】ABCD第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22三、亮點(diǎn)（一）簡(jiǎn)化核算

考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、人力資源薄弱等特點(diǎn)，采用了簡(jiǎn)化核算，如以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，不再對(duì)任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量等，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，充分體現(xiàn)了成本效益的原則。（二）大量消除會(huì)計(jì)與稅法的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從“報(bào)稅會(huì)計(jì)”的視角出發(fā)，大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，大量消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22采用歷史成本計(jì)量統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22采用應(yīng)付稅款法核算所得稅取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

主要是基于：制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/221．小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為（）。A．重置成本B．可變現(xiàn)凈值C．歷史成本D．公允價(jià)值【答案】C【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法中，正確的有（）。A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷【答案】ACD【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算要求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)要建賬建制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全財(cái)務(wù)制度，提搞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。1、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)主體：首先明確給小企業(yè)（明確了主體）進(jìn)行記賬，依照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)項(xiàng)記賬，反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)核算情況；

會(huì)計(jì)分期：會(huì)計(jì)核算的前提為持續(xù)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)要求以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，不考慮破產(chǎn)及清算的因素；我國(guó)的會(huì)計(jì)期間是按照公歷年度，即為1月1日至12月31日。

第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

2、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量信息的特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征通常包括相關(guān)性、可靠性、完整性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性。

相關(guān)性、可靠性是小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量要求；

第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22相關(guān)性

相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，也就是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，能夠幫助投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提高決策的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性就是幫助信息使用者發(fā)現(xiàn)決策方案之間的差異，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，增進(jìn)決策的把握性，從而更有效地做出決策的能力。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22可靠性

可靠性就是財(cái)務(wù)報(bào)表信息能準(zhǔn)確、合理地反映報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性、全面性和中立性。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。如在證券市場(chǎng)上，虛假的、錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息將導(dǎo)致股票的定價(jià)偏離其真正價(jià)值，從而會(huì)使大部分處于信息劣勢(shì)的投資者損失慘重。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22完整性

完整性要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須提供其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面信息。小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定全面核算和披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22可理解性

可理解性是指企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，所提供的會(huì)計(jì)記錄必須清晰、工整，易于辨認(rèn)，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容簡(jiǎn)明，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22可比性

可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這主要包括兩層含義?？v向可比同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)盡可能地保持一致。一般不允許隨意變更，除非法律、制度要求變更，或企業(yè)確信變更會(huì)計(jì)處理方法后能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。橫向可比不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)盡可能地采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22重要性

重要性是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的過程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，從而采用不同的會(huì)計(jì)處理方法以及不同的披露政策。對(duì)于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該單獨(dú)反映，并進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明；例如，我國(guó)上市公司要求對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，考慮到季度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間較短，從成本效益原則考慮，季度財(cái)務(wù)報(bào)告沒有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22及時(shí)性

及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。比如，新聞的價(jià)值在于及時(shí)，而兩年前的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)信息使用者當(dāng)前的投資決策幾乎沒有什么價(jià)值。第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22

3、會(huì)計(jì)要素

小企業(yè)會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

引申會(huì)計(jì)恒等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架；

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架。

第一講《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)2025/1/22會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞