固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)(2)

1、.,第七章 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn),學(xué)習(xí)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)增減的核算 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與核算 固定資產(chǎn)減值的核算 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 無(wú)形資產(chǎn)的概念 無(wú)形資產(chǎn)的核算,固定資產(chǎn)核算,無(wú)形資產(chǎn)核算,.,第一節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的定義與分類 （一）固定資產(chǎn)的定義與分類 1.固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。,.,（二）固定資產(chǎn)的分類 （1）按經(jīng)濟(jì)用途分類 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （2）按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 出租

2、固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn),.,（3）固定資產(chǎn)按來源渠道分類 外購(gòu)固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)（參見“實(shí)質(zhì)重于形式”要求） 不包括經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn) 改建擴(kuò)建新增固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn)等,.,（4）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類 需要安裝固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。 不需要安裝固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。,.,二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 第一，該固定資產(chǎn)包含

3、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！,.,（二）固定資產(chǎn)的計(jì)量 1.固定資產(chǎn)計(jì)量的含義 是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 初始計(jì)量即在取得固定資產(chǎn)時(shí)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價(jià)值（成本）的確定，現(xiàn)予探討。 后續(xù)計(jì)量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折舊”中講述。,.,2.固定資產(chǎn)初始(取得)成本的組成內(nèi)容 企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。 （1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

4、。,.,（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。 含使用長(zhǎng)期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,.,（3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會(huì)取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用不同的計(jì)量方法。,.,3.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 （1）歷史成本。按照購(gòu)置時(shí)

5、支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（或在企業(yè)合并中付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）的金額計(jì)量。 （2）重置成本。按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （3）可變現(xiàn)凈值。按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。,.,（4）現(xiàn)值。預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （5）公允價(jià)值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。,.,三、固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。 （一）固定資產(chǎn)增加的核算 1.賬戶設(shè)

6、置 主要應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“在建工程”等賬戶。,.,需要安裝、自行建造固定資產(chǎn)的專用材料,賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類,賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類,賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類,.,2.賬務(wù)處理 【例7-1】興海公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元。款項(xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 31 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5 100 貸：銀行存款 36 600 購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本【與采購(gòu)材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法相同】。,.,【例7-2】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款1 800 000元

7、，付款期為5年。假定按實(shí)際成本入賬。 按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)付款期限較長(zhǎng)，因而記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。 借：固定資產(chǎn)融資租入 固定資產(chǎn) 1 800 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 800 000,.,【例7-3】興海公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)50 000元,增值稅8 500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元（假定不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）?？铐?xiàng)已通過銀行支付。 借：工程物資專用設(shè)備 50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500 貸：銀行存款 59 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“工程物資”賬戶，而

8、不是記入“固定資產(chǎn)”賬戶。因?yàn)檫@類設(shè)備在安裝過程中還會(huì)有成本的增加（如各種安裝費(fèi)等）。,.,【例7-4】以上需要安裝設(shè)備投入安裝。設(shè)備成本50 500元；發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。 借：在建工程安裝設(shè)備 51 500 貸：工程物資專用設(shè)備 50 500 銀行存款 1 000 業(yè)務(wù)7-3、7-4有關(guān)賬戶登記情況。,.,【例7-5】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本51 500元（50 5001 000）。 借：固定資產(chǎn) 51 500 貸：在建工程安裝設(shè)備 51 500 【例7-6】興海公司擬自營(yíng)建造辦公樓。購(gòu)入工程用材料一批，買價(jià)125 000元，增

9、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額21 250元，運(yùn)費(fèi)3 750元。已用銀行存款支付。 借：工程物資 150 000 貸：銀行存款 150 000,.,【例7-7】興海公司自行建造辦公樓耗用專用材料150 000元，發(fā)生人工費(fèi)35 000元；用銀行存款支付施工機(jī)械費(fèi)5 000元。 借：在建工程建筑工程 190 000 貸：工程物資專用材料 150 000 應(yīng)付職工薪酬 35 000 銀行存款 5 000 舉例假定該工程為自營(yíng)建造。如果為發(fā)包建造，所付人工費(fèi)也應(yīng)貸記“銀行存款”等賬戶。,.,【例7-8】興海公司自行建造辦公樓發(fā)生的已辦理竣工結(jié)算并交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程建筑

10、工程 190 000 業(yè)務(wù)7-6、7-7、7-8的有關(guān)賬戶登記情況。,.,（二）固定資產(chǎn)折舊（后續(xù)計(jì)量）的核算 1.固定資產(chǎn)折舊的概念 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間采用一定方法計(jì)入各期成本費(fèi)用。 原始價(jià)值與已計(jì)入費(fèi)用的折舊額之差為固定資產(chǎn)凈值。,預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理支出,.,2.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 （1）按月計(jì)提折舊 慣例：當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。 （2）已提足折舊的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 （3）已達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)成本計(jì)提折舊。,.,

11、3.影響固定資產(chǎn)各期折舊額計(jì)算的因素,（1）原始價(jià)值：計(jì)算各期折舊額的基數(shù)。原始價(jià)值越高，各期折舊額越多；反之則越少。,（2）預(yù)計(jì)凈殘值： 沖減折舊總額的重要因素。預(yù)計(jì)凈殘值越多，應(yīng)計(jì)折舊額越少；反之則越多。,應(yīng)計(jì)折舊額,各期計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)使用壽命,（3）預(yù)計(jì)使用壽命：攤銷應(yīng)計(jì)折舊額的主要標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)計(jì)使用壽命越長(zhǎng)，各期折舊額越少；反之則越多。,.,4.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 （1）年限平均法。 也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。 基本計(jì)算公式,應(yīng)計(jì)折舊額 占固定資產(chǎn)原值的比例,.,【例7-15】興海公司一臺(tái)設(shè)備采用年限平均法計(jì)

12、提折舊。其原始價(jià)值100 000元，預(yù)計(jì)殘值5 000元，清理費(fèi)用1 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。 預(yù)計(jì)凈殘值率：(5 0001 000)100 000100%4% 年折舊率：（ 14%）519.2% 月折舊率：19.2% 121.6% 月折舊額：100 0001.6% 1 600（元）,.,對(duì)年限平均法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用。 缺點(diǎn)：一是只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間平均提取折舊，不夠合理；二是忽略了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗固定資產(chǎn)價(jià)值由于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)行情變化等而發(fā)生的價(jià)值下跌。,.,（2）工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為

13、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 基本計(jì)算公式,應(yīng)計(jì)折舊額,月折舊額某月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額,考慮凈殘值,.,【例7-16】 興海公司一臺(tái)設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)提折舊。其原始價(jià)值150 000元，預(yù)計(jì)殘值6 000元，清理費(fèi)用1 500元，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年3000小時(shí)，第2年2600小時(shí)，第3年2400小時(shí)，第4年2000小時(shí)。假定第1年的1月使用230小時(shí)；2月使用270小時(shí)；3月使用340小時(shí)。412月各月使用均為240小時(shí)。 有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 預(yù)計(jì)凈殘值率 ： （60001500）150 000

14、100%3%,.,單位工作量折舊額 ： 150 000（13%）10 00014.55(元),凈折舊率,工作總量,應(yīng)計(jì)折舊額,第1年各月折舊額： 1月：14.552203 201（元） 2月：14.552703 928.50（元） 3月：14.553404 947（元） 412月各月： 14.552403 492（元）,.,對(duì)工作量法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。 缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無(wú)形損耗（年限平均法也如此）。,.,5.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 （1）相關(guān)問題 核算時(shí)間：企業(yè)在每月月末進(jìn)行。 計(jì)算方法：根據(jù)所采用的折舊方法，利

15、用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)算（格式多種，參見教材表7-1和表7-2）。 核算目的：合理確定當(dāng)期使用固定資產(chǎn)應(yīng)攤銷的費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的不同用途計(jì)入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用。,.,“累計(jì)折舊”賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 可使“固定資產(chǎn)”賬戶始終保持原始價(jià)值數(shù)據(jù)，為折舊額的計(jì)算等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。,賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類 但與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)相反！,便于對(duì)比，確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負(fù)債表）。 固定資產(chǎn)凈值“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價(jià)值）“累計(jì)折舊”賬戶余額等,（2）賬戶設(shè)置,調(diào)整賬戶,被調(diào)整賬戶,.,（3）賬務(wù)處理 【例7-19】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取

16、折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500,折舊增加,.,（三）固定資產(chǎn)減少的核算 意味該固定資產(chǎn)在企業(yè)已不存在，應(yīng)終止確認(rèn)賬面及收入、費(fèi)用的處理等。 1.固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （1）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)：等待處置，不再用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； （2）預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。,.,2.固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理 （1）賬戶設(shè)置及處理步驟 應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 等賬戶。,.,賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示,清理凈值：固定資產(chǎn)賬面成本已提折舊,清理支出：固

17、定資產(chǎn)清理支付的有關(guān)費(fèi)用,清理收入：固定資產(chǎn)清理時(shí)獲取的收入,營(yíng)業(yè)稅金：固定資產(chǎn)銷售獲取收入應(yīng)交稅,.,（2）賬務(wù)處理 【例7-24】興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長(zhǎng)江公司，其原始價(jià)值為100 000元，累計(jì)折舊為20 000元。已轉(zhuǎn)入清理。,借：固定資產(chǎn)清理 80 000 借：累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000,.,【例7-25】設(shè)備清理過程中，使用原材料 1 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)1 200元。 借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 【例7-26】出售設(shè)備收到價(jià)款120 000元，存入銀行；應(yīng)交增值稅20 400元，暫未交納

18、。 借：銀行存款 120 000 貸：固定資產(chǎn)清理 120 000 借: 固定資產(chǎn)清理 20 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400,.,【例7-27】設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益（12 00080 0002 20020 400 ）共計(jì)17 400元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營(yíng)業(yè)外收入 17 400,結(jié)平賬戶記錄,.,【例7-28】興海公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因自然災(zāi)害毀損。其原價(jià)為80 000元，累計(jì)折舊為30 000元。已轉(zhuǎn)入清理。 借：固定資產(chǎn)清理 50 000（毀損凈額） 借：累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 【例7-29】以上設(shè)備在清理過

19、程中發(fā)生清理600元，已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：銀行存款 600,.,【例7-30】以上設(shè)備在清理過程中收回殘料150元。已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 150 貸：固定資產(chǎn)清理 150 【例7-31】以上設(shè)備應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠譃?5 000元。 借：其他應(yīng)收款 45 000 貸：固定資產(chǎn)清理 45 000,.,【例7-32】以上設(shè)備清理結(jié)束，將發(fā)生的凈損失5 450元（50 00060015045 000）轉(zhuǎn)銷。 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 450 貸：固定資產(chǎn)清理 5 450,.,（五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 1.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的概念 固定資產(chǎn)清查結(jié)果： 盤盈：固定資產(chǎn)實(shí)有

20、數(shù)大于其賬面數(shù) 盤虧：固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)小于其賬面數(shù),固定資產(chǎn)清查目的：保證固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與其賬面數(shù)相符，真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。,.,2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 對(duì)清查結(jié)果盤盈、盤虧的處理 （1）賬戶設(shè)置,盤虧,盤盈,盤虧轉(zhuǎn)銷,賬戶性質(zhì): 損益類 核算內(nèi)容:以前年度差錯(cuò)引起的損益變動(dòng),固定資產(chǎn)盤盈的處理不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損失”賬戶,.,（2）賬務(wù)處理 【例7-34】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)其重置價(jià)值為800 000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：以前年度損益調(diào)整 800 000,.,【例7-29】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備丟

21、失，實(shí)際成本為5 000元，已提取折舊3 000元，假定沒有殘值。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由該員工個(gè)人賠償。 批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 借：累計(jì)折舊 3 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）： 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000,凈損失,.,【例7-35】興海公司盤虧設(shè)備一臺(tái)。實(shí)際成本為180 000元，已提取折舊100 000元。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償70 000元。 批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 000 借：累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000,.,【例7-35】興海公司盤虧設(shè)備一臺(tái)。實(shí)際成本為180 000

22、元，已提取折舊100 000元。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償70 000元。經(jīng)批準(zhǔn)凈損失10 000元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。 經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）： 借：其他應(yīng)收款 70 000 借： 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 000,.,（六）固定資產(chǎn)的報(bào)告,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,報(bào)表附注披露內(nèi)容： 1.確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 2.使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 3.期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 4.當(dāng)期折舊費(fèi)用。 5.對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 6.準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、

23、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和時(shí)間等。,資產(chǎn)負(fù)債表披露內(nèi)容,.,第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn),一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及其基本特征 （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的基本特征 不具有實(shí)物形態(tài) 具有可辨認(rèn)性 屬于非貨幣性資產(chǎn),.,二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 1.專利權(quán) 2.非專利技術(shù) 3.商標(biāo)權(quán) 4.著作權(quán) 5.特許權(quán) 6.土地使用權(quán),.,三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 1.初始確認(rèn) 同時(shí)滿足下列條件的項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益

24、很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 2.后續(xù)確認(rèn) 包括無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和無(wú)形資產(chǎn)的處置等。,.,（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量 1.無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 （1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)等。,（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本：包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件（見下）后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。,相關(guān)條件：1.從技術(shù)上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意圖；3.具備無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式（出售、出租、對(duì)外投資等） ；4.有足夠的技術(shù)等資源支持完成無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可

25、靠計(jì)量。,.,（3）其他形式取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 如投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本企業(yè)通過合并取得無(wú)形資產(chǎn)的成本等可參見第六章、第九章等相關(guān)部分。,2.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （1）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷將發(fā)生的支出計(jì)入使用期間的有關(guān)費(fèi)用。 對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。,與固定資產(chǎn)基本相同,.,（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法 根據(jù)其使用壽命采用直線法攤銷。 根據(jù)其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（出售、出租、對(duì)外投資等）攤銷。,.,四、無(wú)形資產(chǎn)的核算 （一） 賬戶設(shè)置,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,“累計(jì)攤銷”為資產(chǎn)類賬戶中的調(diào)整賬戶

26、,結(jié)構(gòu)特殊：貸增借減,.,（二）賬務(wù)處理 【例7-36】興海公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款和其他支出共計(jì)200 000元，用銀行存款支付。 借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 200 000 貸：銀行存款 200 000 【例7-37】興海公司自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)。在研究開發(fā)過程中 發(fā)生材料費(fèi)50 000元，研發(fā)人員工資80 000元，另用銀行存款支付其他費(fèi)用120 000元。,.,【例7-37】編制會(huì)計(jì)分錄 借：研發(fā)支出 250 000 貸：原材料 50 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000 銀行存款 120 000 【例7-38】經(jīng)確認(rèn)，上述研發(fā)支出中，資本化支出為210 000元；費(fèi)用化支出為40 000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 210 000 管理費(fèi)用 40 000 貸：研發(fā)支出 250 000,.,【例7-39】興海公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán),價(jià)款和其他支出共計(jì)200 000元，用銀行存款支付。 借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 200 000 貸：銀行存