長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法處理技巧[優(yōu)秀論文]

1、 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法處理技巧【論文關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán) 投資 ; 成本 法; 投資收益【論文摘要】 隨著資本運(yùn)作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性被日益強(qiáng)調(diào)，以及2006年企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)成本法適用范圍的調(diào)整，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)于成本法的熟練掌握更加必要。目前對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的處理都是以如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減或轉(zhuǎn)回額為核心，這種處理思路往往使得初學(xué)者感到晦澀難懂，出錯(cuò)幾率也較大。本文將另辟蹊徑構(gòu)思一種長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法會(huì)計(jì)處理的技巧，以供會(huì)計(jì)人員參考。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法歷來(lái)是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容，在2006年版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本法的適用范圍較之以前有了改變和擴(kuò)展。隨著資本運(yùn)作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)

2、中的重要性被日益強(qiáng)調(diào)，這種調(diào)整將使得會(huì)計(jì)人員對(duì)于成本法的熟練掌握更加必要。一、成本法的含義及其適用范圍成本法，是指某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計(jì)量的方法。按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，其判定的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制力大小以及是否存在活躍 市場(chǎng) 、公允價(jià)值變動(dòng)能否可靠計(jì)量。(一)形成于企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到可以實(shí)施控制的程度實(shí)施控制表現(xiàn)為兩類(lèi)情形：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本;二是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然

3、不足50%，但通過(guò)協(xié)議或被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)而對(duì)被投資企業(yè)的 財(cái)務(wù) 、經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。即母子公司間的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其日常記賬適用成本法。(二)形成于非企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，就控制力度而言，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)適用成本法共同控制，表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上(含20%)，50%以下表決權(quán)資本，且僅當(dāng)投資各方一致同意時(shí)，被投資企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策方可成立，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于合作經(jīng)營(yíng)，并能在決策表決上一票否決。重大影響，有兩類(lèi)情形：一是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上(含20%)表決權(quán)資本

4、，其否決選擇并不一定導(dǎo)致被投資企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)提案的擱淺，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、參與決策;二是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足20%，但在重要權(quán)利、經(jīng)營(yíng) 管理 機(jī)構(gòu)人員的派駐、技術(shù)的提供、經(jīng)營(yíng)決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業(yè)的正常運(yùn)行?？梢?jiàn)，成本法通常適用于投資控制力強(qiáng)弱的兩端，前者與控制型股權(quán)投資的 經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)吻合，并更多的是從防范企業(yè)進(jìn)行盈余管理的角度考慮;而后者則體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。二、成本法的另類(lèi)會(huì)計(jì)處理技巧正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報(bào)表現(xiàn)為兩個(gè)層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利;二是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。而這兩項(xiàng)獲

5、益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當(dāng)某項(xiàng)投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)以前留存收益積累的無(wú)償分享，應(yīng)視為該項(xiàng)投資代價(jià)的減少，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，即貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目;在以后年度再進(jìn)一步進(jìn)行初始成本沖減額的補(bǔ)充登記或轉(zhuǎn)回。 因此，在目前的 成本 法 會(huì)計(jì) 處理中，焦點(diǎn)都集中在長(zhǎng)期股權(quán) 投資 成本沖減或轉(zhuǎn)回額的確認(rèn)上。實(shí)際上，投資企業(yè)關(guān)注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實(shí)獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認(rèn)為核心進(jìn)行的。其步驟為：(一)進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間只有在被

6、投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才進(jìn)行當(dāng)期投資收益的確認(rèn)。在年度末不論被投資企業(yè)當(dāng)年是否實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損、出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的其他增減變化，投資企業(yè)均不進(jìn)行賬務(wù)處理。僅當(dāng)投資雙方形成母子公司而應(yīng)編制合并報(bào)表時(shí)，才需要按權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整。 www.LWLM.com編輯。(二)確定應(yīng)收股利科目的入賬金額按當(dāng)期被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例，借記應(yīng)收股利科目。(三)確定投資收益科目的入賬金額1.計(jì)算兩個(gè)累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為累積分得股利);二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產(chǎn)生的凈利潤(rùn)中投資

7、企業(yè)應(yīng)享有的份額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為累積享有收益)。其中：累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×持股比例累積享有收益=∑投資生效后投資企業(yè)產(chǎn)生的凈損益×持股比例若累積享有收益計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為投資企業(yè)累積應(yīng)承擔(dān)的損失;若投資生效期間不足一個(gè)會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)按投資實(shí)際發(fā)揮效用的時(shí)間對(duì)相應(yīng)年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行折算。2.將上述兩個(gè)累積數(shù)進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎性原則不高估收益的要求，以?xún)烧咧休^小者確定截至宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利日該項(xiàng)投資實(shí)際形成的投資收益或損失總金額，即累計(jì)投資收益=Min(累積分得股利，累積享有收益)。3.將確定的該項(xiàng)投資累積投資收

8、益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當(dāng)期投資收益科目的登記數(shù)額和借貸方向。(四)根據(jù)有借必有貸、借貸必相等規(guī)則推定當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的沖減或轉(zhuǎn)回額三、案例解析 華聯(lián)公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 因交易稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，故該項(xiàng)對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=800 000×3.8+16 000=3 056 000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 —F公司 3 056 000貸： 銀行 存款 3 056 000 當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.20=160 000(元)因分得股利源于華聯(lián)公司資金注入發(fā)揮效用之前的F公司盈余積累，故

9、此次分得的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為華聯(lián)公司投資 成本 的一種收回。 www.LWLM.com編輯。借：應(yīng)收股利 160 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 000 當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.25=200 000(元) 累積享有收益=15 000 000×2%=300 00(元)累積投資收益=Min(累積分得股利，累積享有收益)=300 000(元)當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益-前期累計(jì)投資收益=300 000-0=300 000(元)當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益-當(dāng)期應(yīng)收股利=300 000-200 000=100 000(元)，計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資

10、科目。借：應(yīng)收股利 200 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000貸：投資收益 300 000若從 經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)的角度，這筆 會(huì)計(jì) 分錄可解讀為截至當(dāng)期華聯(lián)公司應(yīng)享有的凈收益共計(jì)30萬(wàn)元，而實(shí)際獲得的現(xiàn)金股利超出了6萬(wàn)元，即長(zhǎng)期股權(quán)投資共應(yīng)沖減6萬(wàn)元，而前期已經(jīng)沖減了16萬(wàn)元，故本期應(yīng)將以前多沖減的10萬(wàn)元還原為初始投資成本。4.2003年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損260萬(wàn)元;2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。當(dāng)期分得現(xiàn)金股利=800 000×0.10=80 000(元)累積分得股利=360 000+80 000=440 000(元)累積享有收

11、益=300 000+(-2 600 000)×2%=300 000+(-52 000)=248 000(元)累積投資收益=Min(累積分得股利，累積享有收益)=248 000(元)當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益-前一期累計(jì)投資收益=248 000-300 000=-52 000(元)，計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示投資收益科目登記方向與其正常性質(zhì)相反，即作為一項(xiàng)損失應(yīng)借記投資收益科目。當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益-當(dāng)期應(yīng)收股利=-52 000 借：應(yīng)收股利80 000投資收益52 000 可見(jiàn)，當(dāng)累積享有收益<累積分得股利時(shí)，當(dāng)期投資收益科目登記金額和方向恰好可由兩次宣告日之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的合計(jì)數(shù)乘以持股比例來(lái)確定。以下的賬務(wù)處理將重點(diǎn)演示投資收益的確定。 累積分得股利=440 000+800 000×0.18=440 000+144 000=584 000(元) 由于累積享有收益<累積分得股利，